基層國庫會計核算中的問題和建議

        基層國庫會計核算中的問題與建議
隨著國庫部門資金匯劃加入到現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，國庫資金匯劃清算由過去單純的“行庫往來”核算模式轉變?yōu)橥�城票�?jù)交換、國庫內(nèi)部往來、支付系統(tǒng)往來等多渠道的資金匯劃模式，國庫部門直接走向資金清算的前臺。這對加強國庫核算管理提出了更高的要求，但從基層國庫會計核算情況來看，還存在一些問題：一是現(xiàn)有國庫人員已不適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。《中國人民銀行國庫會計核算與管理》規(guī)定，國庫會計業(yè)務共分3個組16個崗位，根據(jù)崗位基本要求，國庫會計核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠遠達不到要求。國庫會計人員的嚴重不足，勢必造成會計兼崗現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)控制度落實不到位，會計核算的質量和國庫資金風險防范將會大打折扣，國庫會計人員不足將成為基層國庫資金最大的潛在風險。
二是管理制度落后，已不能適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。近年來，隨著國庫會計核算電算化水平不斷提高，現(xiàn)有的國庫會計制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業(yè)務的全過程，存在許多制度空白點。如國庫部門加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、開通內(nèi)部往來、直接參加同城票據(jù)交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風險點明顯增多、增大。
《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預算資金收支的監(jiān)督職責，但現(xiàn)行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責和權限作了原則性規(guī)定，條文過于籠統(tǒng)，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據(jù)和手段，難以發(fā)揮國庫監(jiān)管的作用，已明顯不適應新時期國庫業(yè)務發(fā)展的需要。這樣造成了國庫監(jiān)管只能是監(jiān)而難管，監(jiān)而未管，國庫的監(jiān)督權無法得到有效施行，流于形式。
三是國庫會計核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡安全應進一步改善。隨著國庫會計電算化水平的提高以及國庫系統(tǒng)內(nèi)部、外部聯(lián)網(wǎng)步伐的加快，網(wǎng)絡、計算機以及系統(tǒng)安全成為國庫管理工作中的重要內(nèi)容。從目前情況看，國庫會計核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡主要存在以下幾方面問題：首先是計算機病毒問題�，F(xiàn)在國庫會計核算系統(tǒng)主要通過MT和NOTES傳遞各種報表，MT與NOTES通過人行內(nèi)部局域網(wǎng)傳輸數(shù)據(jù)。而這種半開放的網(wǎng)絡極易受到病毒攻擊。其次是網(wǎng)絡非法入侵問題。由于國庫會計核算系統(tǒng)業(yè)務用機在人行局域網(wǎng)和其他機器處于同等地位，內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上任何一臺計算機，只要安裝了國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）軟件，就有可能作為客戶端登陸服務器進行非法操作。由于現(xiàn)在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)未就重要部門實行專門的網(wǎng)絡安全措施，只能依靠簡單的口令密碼進行控制，很容易被解密遭受網(wǎng)絡遠程攻擊。第三是國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）自身設計有缺陷。如國庫會計核算2.0程序中的權限分配機制不完善，表現(xiàn)為一級會計主管權限過大（例如可以建賬、用戶管理、參數(shù)維護、刪除修改等），這些權限可能導致會計主管處理業(yè)務“一手清”的問題。
四是國庫內(nèi)部往來業(yè)務處理不能適應當前國庫會計電算化發(fā)展的需要。國庫內(nèi)部往來是不在同一人民銀行機構內(nèi)的縣支庫與管轄國庫之間資金清算的一種方式，它的開通，使縣支庫在人民銀行會計實行集中核算后，實現(xiàn)國庫業(yè)務獨立性。但從目前國庫內(nèi)部往來運行情況看，手工處理環(huán)節(jié)太多，不能夠適應國庫會計電算化的發(fā)展要求。
國庫內(nèi)部往來一筆完整業(yè)務需要經(jīng)過發(fā)起行記賬、復核、編制密押、復核密押、錄入密押、復核密押、生成報單發(fā)送。接收行收到發(fā)起行的支付信息后，要核對密押正確后，打印報單，若資金的收付為通過本庫國庫內(nèi)部往來劃轉轄屬國庫的，還要做發(fā)起行的業(yè)務。由此可見，在國庫內(nèi)部往來資金支付實現(xiàn)了電子化后信息傳輸也實現(xiàn)了電子化。而處理過程卻是手工操作，這樣不僅增加了操作環(huán)節(jié)，使發(fā)生錯誤的概率增大。同時還造成了人力、物力、系統(tǒng)資源的浪費，也增加了國庫資金的風險點。
五是傳統(tǒng)的事后監(jiān)督手段亦不能適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨立的事后監(jiān)督人員亦不能成為可能，且監(jiān)督手段依然還是傳統(tǒng)的手工計算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監(jiān)督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎性的會計核算方面的監(jiān)督，對撥款、退庫、更正等重點業(yè)務監(jiān)督審查流于形式，不能進行再深入的跟蹤再監(jiān)督。隨著當前財政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業(yè)務量巨增，風險點增多，監(jiān)管難度大的情況下，基層國庫事后監(jiān)督機制亦不能適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。
建議：
1、充實國庫會計人員，提高國庫人員素質。加大對國庫會計人員的培訓力度，努力提高國庫人員業(yè)務素質和管理水平，以盡快滿足國庫工作發(fā)展需要。
2、建立和完善現(xiàn)有的國庫法

        律、法規(guī)、制度。明確國庫在預算執(zhí)行過程中的職責及權限，同時針對業(yè)務的發(fā)展和國庫會計核算電算化程度的提高，對原有會計制度中一些滯后的規(guī)定進行修訂、補充。
3、優(yōu)化和完善國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）及國庫內(nèi)部網(wǎng)絡建設。建立國庫會計系統(tǒng)專用網(wǎng)或在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上設立國庫會計系統(tǒng)子網(wǎng)，以最大范圍的防止網(wǎng)絡攻擊事件的發(fā)生。
4、應進一步改進國庫內(nèi)部往來業(yè)務處理程序。一是應將國庫內(nèi)部往來操作中編、核密押由手工操作方式改由電子密押卡方式自動編、核押，減少人工操作，增強保密性；二是國庫內(nèi)部往來資金支付、信息傳輸均已實現(xiàn)電子化，就應在核算程序中設置一個相應模塊，將資金、信息處理全程由計算機處理；三是可考慮將縣支庫國庫數(shù)據(jù)集中到中心支庫，實行國庫會計集中核算，這樣前端數(shù)據(jù)實行實時傳輸，后端數(shù)據(jù)實時處理，將會大大提高了數(shù)據(jù)處理的時效性、準確性，減少了國庫資金風險點。
5、完善事后監(jiān)督機制。一是開發(fā)國庫會計核算業(yè)務事后監(jiān)督系統(tǒng)軟件，通過計算機系統(tǒng)對國庫業(yè)務全程實行監(jiān)督，將事后監(jiān)督人員從繁重的手工監(jiān)督中脫離出來，參與到對撥款、退庫、更正等重點業(yè)務以及對各國庫風險點的監(jiān)督管理中去，以更有效地防范和化解國庫資金風險；二是加快財、稅、庫、行橫向聯(lián)網(wǎng)及國庫業(yè)務無紙化進程，減少國庫業(yè)務手工操作環(huán)節(jié)和國庫資金風險點，確保國庫資金安全。

隨著國庫部門資金匯劃加入到現(xiàn)代化支付系統(tǒng)，國庫資金匯劃清算由過去單純的“行庫往來”核算模式轉變?yōu)橥�城票�?jù)交換、國庫內(nèi)部往來、支付系統(tǒng)往來等多渠道的資金匯劃模式，國庫部門直接走向資金清算的前臺。這對加強國庫核算管理提出了更高的要求，但從基層國庫會計核算情況來看，還存在一些問題：
一是現(xiàn)有國庫人員已不適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。《中國人民銀行國庫會計核算與管理》規(guī)定，國庫會計業(yè)務共分3個組16個崗位，根據(jù)崗位基本要求，國庫會計核算管理至少需要8個人。而目前國庫部門，尤其是基層國庫遠遠達不到要求。國庫會計人員的嚴重不足，勢必造成會計兼崗現(xiàn)象普遍存在，內(nèi)控制度落實不到位，會計核算的質量和國庫資金風險防范將會大打折扣，國庫會計人員不足將成為基層國庫資金最大的潛在風險。
二是管理制度落后，已不能適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。近年來，隨著國庫會計核算電算化水平不斷提高，現(xiàn)有的國庫會計制度明顯滯后，亦不能涵蓋整個國庫核算業(yè)務的全過程，存在許多制度空白點。如國庫部門加入現(xiàn)代化支付系統(tǒng)、開通內(nèi)部往來、直接參加同城票據(jù)交換后，改變了過去國庫資金清算單一的“行庫往來”方式，國庫資金清算方式變得快捷、多樣化，使國庫直接處于資金清算第一線，國庫資金的風險點明顯增多、增大。
《中華人民共和國國家金庫條例》賦予了國庫部門對國家預算資金收支的監(jiān)督職責，但現(xiàn)行的《國庫條例》還是80年代制定的，僅對國庫的基本職責和權限作了原則性規(guī)定，條文過于籠統(tǒng)，職能定位不明確，缺乏具體行使職能的依據(jù)和手段，難以發(fā)揮國庫監(jiān)管的作用，已明顯不適應新時期國庫業(yè)務發(fā)展的需要。這樣造成了國庫監(jiān)管只能是監(jiān)而難管，監(jiān)而未管，國庫的監(jiān)督權無法得到有效施行，流于形式。
三是國庫會計核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡安全應進一步改善。隨著國庫會計電算化水平的提高以及國庫系統(tǒng)內(nèi)部、外部聯(lián)網(wǎng)步伐的加快，網(wǎng)絡、計算機以及系統(tǒng)安全成為國庫管理工作中的重要內(nèi)容。從目前情況看，國庫會計核算系統(tǒng)及網(wǎng)絡主要存在以下幾方面問題：首先是計算機病毒問題。現(xiàn)在國庫會計核算系統(tǒng)主要通過MT和NOTES傳遞各種報表，MT與NOTES通過人行內(nèi)部局域網(wǎng)傳輸數(shù)據(jù)。而這種半開放的網(wǎng)絡極易受到病毒攻擊。其次是網(wǎng)絡非法入侵問題。由于國庫會計核算系統(tǒng)業(yè)務用機在人行局域網(wǎng)和其他機器處于同等地位，內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上任何一臺計算機，只要安裝了國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）軟件，就有可能作為客戶端登陸服務器進行非法操作。由于現(xiàn)在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)未就重要部門實行專門的網(wǎng)絡安全措施，只能依靠簡單的口令密碼進行控制，很容易被解密遭受網(wǎng)絡遠程攻擊。第三是國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）自身設計有缺陷。如國庫會計核算2.0程序中的權限分配機制不完善，表現(xiàn)為一級會計主管權限過大（例如可以建賬、用戶管理、參數(shù)維護、刪除修改等），這些權限可能導致會計主管處理業(yè)務“一手清”的問題。
四是國庫內(nèi)部往來業(yè)務處理不能適應當前國庫會計電算化發(fā)展的需要。國庫內(nèi)部往來是不在同一人民銀行機構內(nèi)的縣支庫與管轄國庫之間資金清算的一種方式，它的開通，使縣支庫在人民銀行會計實行集中核算后，實現(xiàn)國庫業(yè)務獨立性。但從目前國庫內(nèi)部往來運行情況看，手工處理環(huán)節(jié)太多，不能夠適應國庫會計電算化的發(fā)展要求。
國庫內(nèi)部往來一筆完整業(yè)務需要經(jīng)過發(fā)起行記賬、復核、編制密押、復核密押、錄入密押、復核密押、生成報單發(fā)送。接收行收到發(fā)起行的支付信息后，要核對密押正確后，打印報單，若資金的收付為通過本庫國庫內(nèi)部往來劃轉轄屬國庫的，還要做發(fā)起行的業(yè)務。由此可見，在國庫內(nèi)部往來資金支付實現(xiàn)了電子化后信息傳輸也實現(xiàn)了電子化。而處理過程卻是手工操作，這樣不僅增加了操作環(huán)節(jié)，使發(fā)生錯誤的概率增大。同時還造成了人力、物力、系統(tǒng)資源的浪費，也增加了國庫資金的風險點。
五是傳統(tǒng)的事后監(jiān)督手段亦不能適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。目前，由于基層國庫人員不足，配備獨立的事后監(jiān)督人員亦不能成為可能，且監(jiān)督手段依然還是傳統(tǒng)的手工計算、翻閱、勾對等，工作量大，工作效率較低。同時，對事后監(jiān)督檢查的范圍也僅局限于對憑證要素填寫是否正確，金額大小寫是否相符，印章是否齊全，帳表是否平衡等基礎性的會計核算方面的監(jiān)督，對撥款、退庫、更正等重點業(yè)務監(jiān)督審查流于形式，不能進行再深入的跟蹤再監(jiān)督。隨著當前財政國庫體制改革的不斷深入，在國庫業(yè)務量巨增，風險點增多，監(jiān)管難度大的情況下，基層國庫事后監(jiān)督機制亦不能適應國庫業(yè)務發(fā)展的需要。
建議：
1、充實國庫會計人員，提高國庫人員素質。加大對國庫會計人員的培訓力度，努力提高國庫人員業(yè)務素質和管理水平，以盡快滿足國庫工作發(fā)展需要。
2、建立和完善現(xiàn)有的國庫法律、法規(guī)、制度。明確國庫在預算執(zhí)行過程中的職責及權限，同時針對業(yè)務的發(fā)展和國庫會計核算電算化程度的提高，對原有會計制度中一些滯后的規(guī)定進行修訂、補充。
3、優(yōu)化和完善國庫會計核算系統(tǒng)（2.0版）及國庫內(nèi)部網(wǎng)絡建設。建立國庫會計系統(tǒng)專用網(wǎng)或在內(nèi)聯(lián)網(wǎng)上設立國庫會計系統(tǒng)子網(wǎng)，以最大范圍的防止網(wǎng)絡攻擊事件的發(fā)生。
4、應進一步改進國庫內(nèi)部往來業(yè)務處理程序。一是應將國庫內(nèi)部往來操作中編、核密押由手工操作方式改由電子密押卡方式自動編、核押，減少人工操作，增強保密性；二是國庫內(nèi)部往來資金支付、信息傳輸均已實現(xiàn)電子化，就應在核算程序中設置一個相應模塊，將資金、信息處理全程由計算機處理；三是可考慮將縣支庫國庫數(shù)據(jù)集中到中心支庫，實行國庫會計集中核算，這樣前端數(shù)據(jù)實行實時傳輸，后端數(shù)據(jù)實時處理，將會大大提高了數(shù)據(jù)處理的時效性、準確性，減少了國庫資金風險點。
5、完善事后監(jiān)督機制。一是開發(fā)國庫會計核算業(yè)務事后監(jiān)督系統(tǒng)軟件，通過計算機系統(tǒng)對國庫業(yè)務全程實行監(jiān)督，將事后監(jiān)督人員從繁重的手工監(jiān)督中脫離出來，參與到對撥款、退庫、更正等重點業(yè)務以及對各國庫風險點的監(jiān)督管理中去，以更有效地防范和化解國庫資金風險；二是加快財、稅、庫、行橫向聯(lián)網(wǎng)及國庫業(yè)務無紙化進程，減少國庫業(yè)務手工操作環(huán)節(jié)和國庫資金風險點，確保國庫資金安全。

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