管理新思維

  一、作業(yè)成本法對變動成本法的否定
　　變動成本法的目的是為了適應短期決策的需要，是建立在成本性態(tài)的基礎上的。在這種方法下，產品成本只包含變動成本，將固定成本當作期間費用。在生產高度自動化的條件下，變動成本在產品成本中的比重越來越小，特別是那些技術先進的企業(yè)，變動成本比重低于10%，而作業(yè)成本法通過設置多樣化的成本庫并按多樣化的成本動因進行分配，從而使制造費用的可歸屬性加強。實現(xiàn)了管理會計上的又一次飛躍即完成成本法的再度興起。
　　　　二、作業(yè)成本法運用于企業(yè)管理
　　　　1.促進企業(yè)新經(jīng)營目標——企業(yè)財富最大化的實現(xiàn)
　　作業(yè)成本管理被譽為“科學管理之父”的泰羅于20世紀創(chuàng)立“科學管理學說”以來，在企業(yè)管理上又一新的重大突破。它以作業(yè)作為企業(yè)管理的核心和起點，可視為企業(yè)管理上的一次重大的革命性變革。
　　其把企業(yè)看作為滿足需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，每完成一項作業(yè)要消耗一定資源，而作業(yè)產出又形成一定價值，轉移到下一個作業(yè)，直到最終把產品提供給客戶，滿足他們的需要。但是并不是所有作業(yè)客戶都愿意為此支付價值，如按照客戶的要求，在產品生產中形成客戶所需使用價值所進行的作業(yè)稱為可增加價值作業(yè)，反而為不增加價值的作業(yè)。不可增加價值作業(yè)對產品性能沒有任何損害，而從滿足客戶需要看可視為一種浪費。由于成本和價格是企業(yè)獲利的同等重要因素，因而企業(yè)管理深入到作業(yè)，有助于追根究底，盡可能消除不增加價值作業(yè)，對于可增加價值作業(yè)，也盡可能減少完成某一作業(yè)所消耗的資源，同時，盡可能提高從客戶收回的價值，以此貫穿始終，提高作業(yè)的效率和質量，促使浪費、損失減少到最低限度。從而促使企業(yè)生產經(jīng)營水平的不斷提高，由此促使企業(yè)實現(xiàn)新經(jīng)營目標——股東價值最大化。
　　　　2.改善生產經(jīng)營
　　作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算最大不同在于它不是就成本論成本，而是把著眼點和著重點放在成本發(fā)生的動態(tài)追蹤反映。成本是作業(yè)引起的，形成作業(yè)的必要性可追蹤到產品的設計環(huán)節(jié)。如某些產品功能過剩從而導致其成本上升。當客戶不需要這些功能時，他也不愿意為此支付價格，那么廠家的耗費得不到補償。如果廠家盲目生產而沒有市場調查，則繼續(xù)生產可能導致更大的虧損。如果廠家刪減這些不必要功能的作業(yè)，則相應降低產品成本。由此可見作業(yè)成本管理與價值工程相結合，盡可能滿足客戶所需的功能同時降低成本。在企業(yè)生產過程中，還有一些不增加價值的作業(yè)，他們導致產品成本不必要的增加。如各種形式的與生活有關的作業(yè)，因質量不符合要求而進行的加工、改制；原材料、在產品、產成品、半成品的質量損失；產供銷各個環(huán)節(jié)形成的等待和延誤損失。企業(yè)可把作業(yè)管理與全面質量管理、適時生產系統(tǒng)相結合，盡可能提高可增加價值作業(yè)效率。戰(zhàn)略成本管理的目的是為了獲得競爭優(yōu)勢，而作業(yè)成本管理正是戰(zhàn)略成本動因分析的具體運用。作業(yè)成本管理把企業(yè)活動看成一系列作業(yè)。盡量消除不增加價值作業(yè)，對可增加價值作業(yè)，在不影響產品必要功能的前提下，選用低成本以優(yōu)化資源配置。
　　　　3.優(yōu)化企業(yè)決策
　　企業(yè)管理的重心在經(jīng)營，經(jīng)營的重心在決策。
　　企業(yè)由于采用作業(yè)成本法精確計算產品成本，可以幫助管理者作出生產決策，可避免在傳統(tǒng)成本核算下選擇生產非盈利產品而放棄盈利產品的錯誤決策。企業(yè)為了增加盈利，必定千方百計降低產品成本。在保證產品質量前提下，企業(yè)可采用可替代的資源從而降低產品成本，實現(xiàn)資源優(yōu)化。同時由于產品價格制定是建立在產品成本基礎之上，如成本導向定價（傳統(tǒng)的成本加成），由于作業(yè)成本法的使用為其拓寬了思路。
　　作業(yè)管理系統(tǒng)提供的信息適時對信息作業(yè)進行追蹤動態(tài)反映，因而能為持續(xù)的經(jīng)營決策提供準確、適時的數(shù)據(jù)。企業(yè)可對成本耗費進行控制。同時企業(yè)可以根據(jù)作業(yè)所耗費成本，進行企業(yè)業(yè)績評價。由于在傳統(tǒng)的成本核算方法下，對共同費用采用同一的分配標準，而不論各部門實際耗費，從而極大地損傷了管理人員和員工的積極性。而在作業(yè)成本管理下采用“誰受益誰承擔”原則，明確各部門的職責，從而調動全體員工的積極性。
　　總之，實施作業(yè)成本的過程，會使企業(yè)更深入地了解成本過程。其目標不僅在于提供準確的產品成本信息，而且通過成本管理會提高管理報告、生產效率和成本控制的水平。從這些信息中企業(yè)管理者可以找到創(chuàng)立企業(yè)競爭的鑰匙。
　　　　三、采用作業(yè)成本管理應注意的問題
　　在生產高度自動化的環(huán)境和日益加劇的市場競爭情況下，作業(yè)成本管理有其自身的優(yōu)勢。
　　1)便于找出問題所在，易于管理者發(fā)現(xiàn)效率低下原因所在，減少資源耗費。
　　2)直接與財務相掛鉤，確保成品成本核算系統(tǒng)提供有效的信息。由于作業(yè)驅動因素說明作業(yè)對資源的消耗情況，極好地說明了作業(yè)與成本的關系。
　　3)簡單易懂，便于協(xié)調全體員工的行動。
　　4)調整生產能力。如果資源少，產量大，就該加速向客戶發(fā)貨；如果資源過剩，就需考慮如何處理剩余勞動力和閑置設備、以及如何應付多余的原材料庫存帶來的額外成本。
　　但它并不是完美無缺的。由于其建立在作業(yè)成本法基礎之上，而作業(yè)成本法有其內在的缺陷。
　　實施作業(yè)成本法要注意成本效益原則。由于作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)確認、計量和記錄，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本相應增加，作業(yè)成本庫的選擇可使用成本——效益原則平衡。
　　作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認、成本動因的選擇和同質成本庫的確認上，不同的會計人員會有不同的結果。
　　如果會計信息失真，則可能導致錯誤的決策。
　　由于我國生產總體水平比較低，大多數(shù)企業(yè)仍是勞動密集型，自動化程度低，從而使得作業(yè)成本管理不能真正加以運用，但其帶來管理上的新思維對中國企業(yè)家有借鑒作用。

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