審計(jì)質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)交流

　　這是審計(jì)系統(tǒng)的一件大事，是推動(dòng)審計(jì)工作科學(xué)化、規(guī)范化，促進(jìn)審計(jì)事業(yè)科學(xué)發(fā)展的重要舉措。至此，由憲法、審計(jì)法、審計(jì)法實(shí)施條例、審計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的審計(jì)法律法規(guī)體系框架基本形成。

　　新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，不僅對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循的職業(yè)要求作出了明確規(guī)定，而且對(duì)審計(jì)的整個(gè)流程以及流程中每一個(gè)環(huán)節(jié)所要遵循的標(biāo)準(zhǔn)和指導(dǎo)性?xún)?nèi)容作出了明確規(guī)范；不僅對(duì)審計(jì)行為作出了明確規(guī)范，而且對(duì)堅(jiān)持依法審計(jì)、文明審計(jì)所必須遵循的審計(jì)職業(yè)道德也作出了明確規(guī)范。其核心就是要規(guī)范審計(jì)行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)水平，更好地發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用、建設(shè)性作用，充分發(fā)揮審計(jì)保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，推動(dòng)實(shí)現(xiàn)國(guó)家良好治理。結(jié)合多年的審計(jì)工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。

　　一、規(guī)范操作，過(guò)程控制

　　審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，要求審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，將質(zhì)量意識(shí)貫穿于編制審計(jì)方案、收集審計(jì)證據(jù)、編寫(xiě)審計(jì)記錄、出具審計(jì)報(bào)告等全過(guò)程。

　�。ㄒ唬┚幹茖徲�(jì)實(shí)施方案

　　調(diào)查了解和編制審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量管理的第一個(gè)重要環(huán)節(jié)，新準(zhǔn)則中不再把審前調(diào)查單列一個(gè)階段，而是將其也作為了審計(jì)實(shí)施的一部分，對(duì)這一過(guò)程的描述也變成了調(diào)查了解，但并不影響其在加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制中的重要意義，新準(zhǔn)則第五十七條用“應(yīng)當(dāng)”這個(gè)約束性詞匯規(guī)定了要進(jìn)行調(diào)查了解，并在下面的條款中進(jìn)一步明確了調(diào)查了解的內(nèi)容和著眼點(diǎn)，因此，審計(jì)過(guò)程中要注意切實(shí)加強(qiáng)調(diào)查了解，充分研究法規(guī)和政策，從被審計(jì)單位可能存在的舞弊動(dòng)機(jī)和內(nèi)控缺陷等方面入手，抓住被審計(jì)單位問(wèn)題的關(guān)鍵所在，有針對(duì)性地組織和安排審計(jì)，為編制審計(jì)實(shí)施方案做好充分準(zhǔn)備，更為實(shí)施審計(jì)打好基礎(chǔ)。

　　審計(jì)實(shí)施方案是開(kāi)展審計(jì)工作的基本依據(jù)，在充分調(diào)查了解的基礎(chǔ)上形成的審計(jì)實(shí)施方案要有明確的指導(dǎo)性和可操作，要科學(xué)地規(guī)劃審計(jì)步驟和審計(jì)思路，確定審計(jì)具體目標(biāo)、重要審計(jì)事項(xiàng)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，由于制定方案是在正式開(kāi)展審計(jì)之前，調(diào)查了解不可能面面俱到，實(shí)施審計(jì)過(guò)程中有可能會(huì)發(fā)現(xiàn)之前的判斷和評(píng)估與實(shí)際情況不符，這就需要審計(jì)人員在實(shí)施過(guò)程中持續(xù)關(guān)注已作出的重要性判斷和對(duì)存在重要問(wèn)題可能性的評(píng)估是否恰當(dāng)，及時(shí)做出修正，并調(diào)整審計(jì)應(yīng)對(duì)措施，在此需要特別注意調(diào)整的頻率和幅度，如果調(diào)整過(guò)于頻繁或過(guò)于隨意，很有可能成為降低審計(jì)質(zhì)量的窗口。

　�。ǘ�）審計(jì)取證和審計(jì)記錄

　　審計(jì)取證和審計(jì)記錄是審計(jì)工作的基本內(nèi)容，整個(gè)審計(jì)過(guò)程就是審計(jì)人員圍繞審計(jì)目標(biāo)獲取審計(jì)證據(jù)，編制審計(jì)工作底稿，最終出具審計(jì)報(bào)告，作出審計(jì)決定的過(guò)程。要實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，保證審計(jì)質(zhì)量，使審計(jì)工作底稿所反映的重要事項(xiàng)和查出的問(wèn)題建立在真實(shí)可靠的基礎(chǔ)上，審計(jì)工作底稿必須有相應(yīng)的審計(jì)證據(jù)作支持，為了使審計(jì)過(guò)程中所收集的會(huì)計(jì)資料及其它相關(guān)資料能夠形成具有證明力的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員必須具有高度的責(zé)任心，充分發(fā)揮專(zhuān)業(yè)技能，采用多種審計(jì)技術(shù)方法收集證據(jù)，并對(duì)證據(jù)進(jìn)行分析、提煉、歸納，并編制成高質(zhì)量的審計(jì)工作底稿。

　　新準(zhǔn)則取消了審計(jì)日記，但審計(jì)質(zhì)量全過(guò)程控制的宗旨卻并未因此發(fā)生任何的改變，通過(guò)調(diào)查了解記錄、審計(jì)工作底稿、重要管理事項(xiàng)記錄來(lái)實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的全程質(zhì)量控制，特別是第一百零五條中關(guān)于“審計(jì)人員對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的每一審計(jì)事項(xiàng)，均應(yīng)編制審計(jì)工作底稿”的要求，通過(guò)完整記錄審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程為質(zhì)量控制提供依據(jù)。

　�。ㄈ�）審計(jì)報(bào)告。

　　審計(jì)報(bào)告是所有審計(jì)程序和內(nèi)容的綜合反映，是審計(jì)質(zhì)量控制的組重要環(huán)節(jié)，反映了審計(jì)組對(duì)被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法和效益情況及其評(píng)價(jià)意見(jiàn)，反映了查出問(wèn)題的事實(shí)、定性、處理、處罰的意見(jiàn)，并且提出改進(jìn)和規(guī)范的意見(jiàn)和建議。審計(jì)報(bào)告要客觀公正、事實(shí)清楚、以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，定性要準(zhǔn)確，評(píng)價(jià)要符合實(shí)際。報(bào)告要求要素完整、結(jié)構(gòu)合理、表述準(zhǔn)確，用詞恰當(dāng)。對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制關(guān)鍵是真實(shí)性和完整性，要如實(shí)反映審計(jì)所查出的問(wèn)題。此外還要堅(jiān)持一切從實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，認(rèn)真征求和聽(tīng)取被審計(jì)單位的意見(jiàn)，加強(qiáng)與被審計(jì)單位的溝通，防范和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　二、加強(qiáng)監(jiān)管，分級(jí)控制

　　一是責(zé)任到人，分工負(fù)責(zé)。新準(zhǔn)則第一百七十四條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行實(shí)行審計(jì)組成員、審計(jì)組主審、審計(jì)組組長(zhǎng)、審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)、審理機(jī)構(gòu)、總審計(jì)師和審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的分級(jí)質(zhì)量控制，并在一百七十五條至一百八十六條明確了審計(jì)質(zhì)量各環(huán)節(jié)的職責(zé)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，形成相互銜接的責(zé)任鏈，審計(jì)質(zhì)量控制是所有人員參與的、涉及審計(jì)實(shí)施各個(gè)階段的管理，從審計(jì)組成員到審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的每一環(huán)節(jié)責(zé)任人都要按照新準(zhǔn)則的要求，對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，堅(jiān)持把每一個(gè)環(huán)節(jié)逐項(xiàng)細(xì)化，落實(shí)到人，責(zé)任到人，確保整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的各個(gè)質(zhì)量控制點(diǎn)沒(méi)有任何的疏漏和不當(dāng)。

　　二是抓好督查落實(shí)。審計(jì)機(jī)關(guān)質(zhì)量管理機(jī)構(gòu)要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程的督辦和檢查，保證工作有序開(kāi)展。要按照審計(jì)方案制定的審計(jì)內(nèi)容及重點(diǎn)，審計(jì)實(shí)施時(shí)間、審計(jì)目標(biāo)進(jìn)行督促檢查。業(yè)務(wù)部門(mén)和審計(jì)組要加強(qiáng)審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)管理，重點(diǎn)檢查審計(jì)取證和審計(jì)記錄，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)審核制度，建立健全審計(jì)組長(zhǎng)、業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人、專(zhuān)職復(fù)核機(jī)構(gòu)三級(jí)審核制度，落實(shí)分級(jí)負(fù)責(zé)責(zé)任制。在此要特別提一下審理制度。隨著新準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，審理制度得以推廣。實(shí)行審理制度，與原有復(fù)核制度相比，業(yè)務(wù)部門(mén)與審理機(jī)構(gòu)的責(zé)任劃分發(fā)生了根本性的變化，審理機(jī)構(gòu)負(fù)直接責(zé)任，業(yè)務(wù)部門(mén)負(fù)間接責(zé)任。但是在強(qiáng)調(diào)審理機(jī)構(gòu)責(zé)任的同時(shí)，要盡可能避免出現(xiàn)審計(jì)人員覺(jué)得反正審理人員發(fā)現(xiàn)不了問(wèn)題，審理人員要最終承擔(dān)責(zé)任，自己可以不負(fù)責(zé)任的情況，那樣的話(huà)就可能導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)質(zhì)量的下降。因?yàn)閷徖砣藛T無(wú)論如何都不如一線(xiàn)審計(jì)人員了解情況。因此，一方面審理人員要不斷提高素質(zhì)和能力，不僅要審理項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，而且要關(guān)注項(xiàng)目審計(jì)過(guò)程；另一方面，業(yè)務(wù)部門(mén)也要強(qiáng)化質(zhì)量和責(zé)任意識(shí)，在業(yè)務(wù)部門(mén)和審理機(jī)構(gòu)的共同努力下，使審計(jì)質(zhì)量切實(shí)得到保證和提高。

　　三是把審計(jì)質(zhì)量控制和考核、評(píng)優(yōu)緊密聯(lián)系起來(lái)。新準(zhǔn)則第一百九十四條要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其業(yè)務(wù)部門(mén)、派出機(jī)構(gòu)實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)年度考核制度，考核審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況。一旦納入考核，勢(shì)必引起業(yè)務(wù)部門(mén)的高度重視，但也給評(píng)審機(jī)構(gòu)客觀公正地評(píng)分提出了更高的要求，一方面可以充分利用日常監(jiān)督檢查結(jié)果，另一方面可選取有可比性的項(xiàng)目組織集中交叉評(píng)審，將評(píng)審情況作為考核依據(jù)不失為一個(gè)好的辦法。

　　此外增強(qiáng)意識(shí)也是加強(qiáng)質(zhì)量控制的一個(gè)重要方面，一是增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。新準(zhǔn)則要求審計(jì)人員要有職業(yè)勝任能力，要有相應(yīng)的知識(shí)、能力和經(jīng)驗(yàn)，因此每個(gè)審計(jì)人員要反思自己是不是具備勝任能力，能不能履行好審計(jì)職責(zé)。二是增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)，或者說(shuō)是風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)事物的兩個(gè)方面。審計(jì)質(zhì)量高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就小；審計(jì)質(zhì)量低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大。審計(jì)人員要時(shí)刻關(guān)注審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。