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個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶建賬難的調(diào)查思考及對(duì)策研究
關(guān)于個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶建賬難的思考 1997年1月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)體稅收征管強(qiáng)化查賬征收工作的意見(jiàn)》，同年2月xx批轉(zhuǎn)了國(guó)家稅務(wù)總局的通知，1998年5月，江蘇省國(guó)稅局又發(fā)出了《關(guān)于進(jìn)一步做好個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶建賬與查賬征收工作的意見(jiàn)》，XX年11月，國(guó)家稅務(wù)總局再次發(fā)文強(qiáng)調(diào)要加強(qiáng)個(gè)體工商戶查帳征收工作的通知。一系列文件的下發(fā)，對(duì)個(gè)體建帳建制工作雖有總體促進(jìn)，但從基層個(gè)體建帳實(shí)際情況看，與上級(jí)要求仍有很大差距。個(gè)體戶的建賬情形究竟如何呢？筆者最近走訪調(diào)查了部分個(gè)體戶納稅人，本文試就個(gè)體戶建賬難作一些膚淺的分析和探討。 一、個(gè)體戶建賬的現(xiàn)狀 1、無(wú)賬戶。這類納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，收支業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，一般從業(yè)人員只有一個(gè)人或夫婦二人，店面房為自家的或租用的，但面積很小。其利益分配單一，購(gòu)買(mǎi)商品、居家開(kāi)支都在銷貨款內(nèi)坐支，所有的賬“心里”裝，普遍認(rèn)為沒(méi)有必要建賬。 2、流水賬。這類納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模稍大些，每天記流水賬便于心中有數(shù)，進(jìn)貨有記錄，銷貨有登記，但為了圖方便省事，不想取得或未能取得合法商事憑證，更沒(méi)有按要求進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。 3、簡(jiǎn)易賬。這類納稅人從業(yè)人數(shù)在3人以上，一般是一人出資或多人出資，為了記載經(jīng)營(yíng)情況，分配經(jīng)濟(jì)利益，需要記帳。他們?cè)O(shè)置簡(jiǎn)單的收支帳，也運(yùn)用一定的會(huì)計(jì)科目，記載銷售收入、成本費(fèi)用核算盈虧情況。但這類納稅人所占比例極小。 4、復(fù)式帳。這類個(gè)體戶多為工業(yè)戶或參股經(jīng)營(yíng)戶。由于這類業(yè)戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，或?yàn)榱宿k理一般納稅人手續(xù)，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求或?yàn)榱撕匣锢娣峙涞男枰�，建立較為規(guī)范的帳冊(cè)。但這類建帳戶在個(gè)體戶中所占比重不大。 二、個(gè)體戶建賬難點(diǎn)分析 眾所周知，個(gè)體戶按實(shí)記帳，稅務(wù)機(jī)關(guān)按帳征收，這無(wú)論對(duì)納稅人或稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)都是有益的。納稅人能夠正確核算經(jīng)營(yíng)情況，盈利虧損心中有數(shù)，每月交多少稅也很清楚，稅務(wù)機(jī)關(guān)按帳征收，應(yīng)收盡收，以此規(guī)范征納雙方的行為。但現(xiàn)實(shí)與愿望卻相差甚遠(yuǎn)，個(gè)體戶建賬難，究其原因主要是： 1、個(gè)體戶自身不愿建帳。有些個(gè)體戶認(rèn)為經(jīng)營(yíng)規(guī)模太小，無(wú)須建帳；有些個(gè)體戶文化水平低，沒(méi)有能力建帳；有些個(gè)體戶從個(gè)人利益出發(fā)，不愿建帳；有些個(gè)體戶認(rèn)為建帳后經(jīng)營(yíng)情況暴露無(wú)遺，按實(shí)交稅比定額稅稅負(fù)重，不敢建賬。 2、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未建帳戶管理不力。不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)體戶建賬缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為對(duì)個(gè)體戶征管幾十年都是定額征收，既省事又方便。督促個(gè)體戶建賬既費(fèi)時(shí)又費(fèi)事，而且建假賬是普遍現(xiàn)象，建帳后更難管理，征稅還不如定額。不少基層稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)干部對(duì)個(gè)體戶建賬只停留在口頭上，對(duì)不建賬戶沒(méi)有采取強(qiáng)有力的措施，使個(gè)體戶存有等待觀望的思想。 3、社會(huì)環(huán)境不利于個(gè)體戶建賬。一些個(gè)體戶愿意建賬，但由于自身能力和水平所限，想聘請(qǐng)財(cái)會(huì)人員代賬。但出于工資較低，怕負(fù)責(zé)任等原因，財(cái)會(huì)人員不愿代賬。現(xiàn)在的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)雖多，但也因報(bào)酬少、風(fēng)險(xiǎn)大，加之沒(méi)有一套健全管理辦法和激勵(lì)機(jī)制，使代賬業(yè)務(wù)開(kāi)展不力。現(xiàn)在個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)除工業(yè)戶外幾乎都不用發(fā)票，也影響了個(gè)體戶建賬。 4、現(xiàn)行稅收規(guī)定制約個(gè)體戶建帳。我省個(gè)體稅收實(shí)行定額加開(kāi)票的管理模式，個(gè)體定額戶的開(kāi)票銷售額要另外征稅，增加了稅收負(fù)擔(dān)，造成個(gè)體戶銷貨不愿開(kāi)票。因此，銷貨方?jīng)]有記帳憑證，購(gòu)貨方索取不到發(fā)票，影響個(gè)體戶的成本核算和建帳建制。 5．發(fā)票管理力度不夠。盡管近年來(lái)各級(jí)都在加強(qiáng)發(fā)票管理，積極推行按次開(kāi)票，推廣稅控收銀機(jī)，但推行面不廣，違章處罰力度不大，消費(fèi)者沒(méi)有養(yǎng)成索取發(fā)票的習(xí)慣，發(fā)票的作用沒(méi)有得到有效發(fā)揮。 三、強(qiáng)化個(gè)體戶建賬的對(duì)策 1．搞好宣傳輔導(dǎo)。xx領(lǐng)導(dǎo)多次批示，要加強(qiáng)稅收征管，改變業(yè)戶無(wú)賬經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。這是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的重要任務(wù)，也是個(gè)體稅收征管走向規(guī)范化法制化的必由之路。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方面要大力宣傳建賬的作用、目的和意義，充分認(rèn)識(shí)業(yè)戶實(shí)行建賬是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，是依法治稅的需要，也是個(gè)體經(jīng)濟(jì)自身發(fā)展的需要，努力在個(gè)體戶中形成依法建賬的氛圍。另一方面要加強(qiáng)財(cái)會(huì)知識(shí)輔導(dǎo)，提高個(gè)體戶的建賬能力，促進(jìn)業(yè)戶合法經(jīng)營(yíng)，平等競(jìng)爭(zhēng)。 2.實(shí)施分類建賬。新《征管法》第十九條將原《征管法》有關(guān)個(gè)體工商戶可以不設(shè)置賬簿的規(guī)定予以刪除，將包括個(gè)體工商戶在內(nèi)的所有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人都納入應(yīng)當(dāng)設(shè)置賬簿的范圍。所以，凡是領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照有固定場(chǎng)所的個(gè)體戶，都必須按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，憑合法有效的憑證如實(shí)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，正確核算盈虧。在建賬過(guò)程中要區(qū)別不同的業(yè)戶，分別建立復(fù)式賬或簡(jiǎn)易賬，即對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大的個(gè)體戶建立復(fù)式賬，其他業(yè)戶建立簡(jiǎn)易賬，經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，確無(wú)建賬能力的業(yè)戶。根據(jù)新《征管法實(shí)施細(xì)則》第二十三條的規(guī)定須經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，方可暫不建賬，但必須建立收支憑證粘貼簿、進(jìn)貨銷貨登記簿或者按規(guī)定使用稅控收款機(jī)，這是最基本最起碼的要求。 3．加強(qiáng)發(fā)票管理。發(fā)票是記帳和核算的合法憑證，加強(qiáng)發(fā)票管理是個(gè)體戶建賬工作的基礎(chǔ)。個(gè)體戶在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)時(shí)，必須按規(guī)定開(kāi)具、取得發(fā)票，不得無(wú)票經(jīng)營(yíng)，否則應(yīng)嚴(yán)肅查處。稅務(wù)機(jī)關(guān)也可利用發(fā)票抽獎(jiǎng)等辦法，鼓勵(lì)購(gòu)貨方索取發(fā)票。同時(shí)要加大發(fā)票違章的處罰力度，全面推行逐筆開(kāi)票，加強(qiáng)大型商場(chǎng)、超市和集貿(mào)市場(chǎng)的稅控收銀機(jī)的管理，從源頭上實(shí)施控管。使用稅控收銀機(jī)可采取兩種形式，一是市場(chǎng)內(nèi)使用統(tǒng)一稅控收款機(jī)，二是業(yè)戶自用稅控收款機(jī)。凡使用稅控收銀機(jī)的業(yè)戶，其所有經(jīng)營(yíng)交易必須經(jīng)過(guò)稅控收款機(jī)逐筆開(kāi)票，逐筆結(jié)算，納稅人不得損毀和改動(dòng)稅控裝置。 4．強(qiáng)化監(jiān)督檢查。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要強(qiáng)化對(duì)個(gè)體戶建賬的檢查，以查促管理，以查促建賬，對(duì)個(gè)體戶未建賬的偷逃稅大戶要依法從重處理，做到查處一戶，震懾一方；對(duì)經(jīng)批準(zhǔn)暫不建賬的個(gè)體戶要調(diào)高定額，平衡建賬戶與定額戶的稅收負(fù)擔(dān)；對(duì)故意建假賬
的個(gè)體戶要依據(jù)《征管法》予以重罰，使其不敢做假。利用稅控收銀機(jī)加強(qiáng)對(duì)個(gè)體戶經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督是征管現(xiàn)代化的重要體現(xiàn)，也是促進(jìn)個(gè)體戶建賬的重要手段。稅務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)稅控收款機(jī)的管理，加大監(jiān)督力度，鼓勵(lì)消費(fèi)者舉報(bào)未按規(guī)定使用稅控收款機(jī)的業(yè)戶，對(duì)機(jī)外結(jié)算和擅自改動(dòng)稅控裝置，隱瞞經(jīng)營(yíng)收入，造成稅款流失的行為，依照有關(guān)法律、行政法規(guī)處理。 5．發(fā)揮中介作用。新《征管法實(shí)施細(xì)則》等二十三條對(duì)納稅人設(shè)置賬簿作出了變通的規(guī)定，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小又無(wú)建賬能力的納稅人，可以不必設(shè)專門(mén)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員建賬，而是可以聘請(qǐng)經(jīng)批準(zhǔn)從事會(huì)計(jì)記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的財(cái)會(huì)人員代為建賬和辦理賬務(wù)。所以說(shuō)個(gè)體戶可自己建賬，可以委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師或注冊(cè)稅務(wù)師等中介組織，也可以委托經(jīng)批準(zhǔn)的財(cái)會(huì)人員建賬。這樣個(gè)體工商戶可以更好的集中精力搞好生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，中介機(jī)構(gòu)可以拓展業(yè)務(wù)發(fā)展的空間，下崗財(cái)務(wù)人員增加再就業(yè)的機(jī)會(huì)，同時(shí)也使建賬工作得到規(guī)范，國(guó)家稅收增收，真正做到了國(guó)家、納稅人、中介機(jī)構(gòu)“三贏”。 6．全面落實(shí)責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)和社會(huì)各界都要高度重視個(gè)體戶建賬工作，并把這項(xiàng)工作提高到依法治稅的高度來(lái)認(rèn)識(shí)。建立相應(yīng)責(zé)任制，列出時(shí)間表，促使建賬工作順利開(kāi)展。對(duì)不認(rèn)真落實(shí)建賬工作的稅務(wù)機(jī)關(guān)要責(zé)令限期整改，逾期達(dá)不到建賬工作要求的要采取相應(yīng)的處理措施。對(duì)稅務(wù)人員也要落實(shí)責(zé)任，對(duì)責(zé)任區(qū)內(nèi)建賬工作達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)和要求的要按執(zhí)法責(zé)任制追究責(zé)任。要推行建賬工作考評(píng)制，實(shí)行綜合治理，把建賬工作列入整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重要內(nèi)容，使個(gè)體戶建賬工作成為政府主管稅務(wù)牽頭全社會(huì)參與的重點(diǎn)工程。
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