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會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
1.引言
隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的日趨復(fù)雜，會(huì)計(jì)實(shí)踐中的非理性行為越來(lái)越多，其最直接的后果就是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)有：亂擠亂攤成本、費(fèi)用，虛假發(fā)票和原始憑證，截留或隱瞞收入，私設(shè)“小金庫(kù)”，設(shè)置多套賬，編造和提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表等。會(huì)計(jì)信息失真，已經(jīng)成為普遍關(guān)注的重大社會(huì)問(wèn)題。最近發(fā)生的“銀廣夏”事件，在社會(huì)上尤其是股市上引起軒然大波就是一個(gè)例證。這些問(wèn)題的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)職業(yè)道德密切相關(guān)。但我們都很清楚，類(lèi)似事件的發(fā)生絕不僅僅是某個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或個(gè)別會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德問(wèn)題，對(duì)他們的懲治固然重要，但最嚴(yán)厲的處罰應(yīng)當(dāng)給予那些“始作俑者”。要保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德。但要形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，除了通過(guò)科學(xué)的會(huì)計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)來(lái)引導(dǎo)和規(guī)范外，改善會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境也是非常重要的。
2.會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境與會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)
2.1當(dāng)前會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的誤區(qū)
目前，一談到加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，可能許多人都認(rèn)為，最主要的任務(wù)就是對(duì)會(huì)計(jì)人員自身進(jìn)行思想道德教育，教育他們“出污泥而不染”，這固然有一定的作用，但往往流于形式，缺乏說(shuō)服力，成為枯燥的說(shuō)教。因?yàn)�，職業(yè)道德不能等同于思想道德。同思想道德相比，職業(yè)道德更具有其社會(huì)性，它是指人們從事正當(dāng)?shù)纳鐣?huì)職業(yè)，并在履行其職責(zé)過(guò)程中，在思想和行為上應(yīng)遵循的原則和規(guī)范。職業(yè)道德的遵守雖然具有自覺(jué)的性質(zhì)，但相當(dāng)多的職業(yè)道德問(wèn)題的產(chǎn)生是因?yàn)槭艿酵獠凯h(huán)境的影響。所以，建設(shè)良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，必須從減少外部不良環(huán)境影響，凈化會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境著手。
2.2影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的因素
會(huì)計(jì)人員不僅工作在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，更生活在社會(huì)大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地受到社會(huì)各種因素的影響。當(dāng)然，這種影響有消極的，也有積極的。本文將從消極方面談會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。這些消極的影響和干擾，主要來(lái)自于法律的不健全，制度的不完善和與會(huì)計(jì)人員相關(guān)的其他人員的職業(yè)道德。一家會(huì)計(jì)公司曾對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)、教育和政府等多個(gè)部門(mén)1000名著名人物進(jìn)行的調(diào)查顯示：在美國(guó)，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)之高，僅次于神職人員。美國(guó)的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德水平就真的比中國(guó)會(huì)計(jì)人員的道德水平高嗎？當(dāng)然不是。原因就在于美國(guó)有一套完整的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系和相對(duì)規(guī)范的外部環(huán)境。美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)道德規(guī)范、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)道德法規(guī)等構(gòu)成，甚至?xí)?jì)學(xué)術(shù)界、會(huì)計(jì)教師的職業(yè)道德也在研究之列。我們可借鑒美國(guó)等西方發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，制定一套具有中國(guó)特色的可操作的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范體系，以減少消極的外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。相信大家都知道“近朱者赤，近墨者黑”這句話，我們沒(méi)理由要求每個(gè)會(huì)計(jì)人員都具有超強(qiáng)的分辨能力和與違法亂紀(jì)行為作斗爭(zhēng)的勇氣，但我們可以多花些力氣去鏟除污泥，鏟除違反職業(yè)道德行為滋生的土壤。只有這樣，才能形成良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德氛圍。
3.如何減少外部行為環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響
減少外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，應(yīng)當(dāng)依托于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)，尤其應(yīng)當(dāng)與法律、與各行各業(yè)的職業(yè)道德建設(shè)同步，才能建設(shè)好會(huì)計(jì)職業(yè)道德。
3.1新會(huì)計(jì)法的制定已意識(shí)到會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響，給予會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)以有力的法律支持。
3.1.1從新舊《會(huì)計(jì)法》看法律對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的支持。
在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，任何個(gè)人及經(jīng)濟(jì)組織必須遵守法律的規(guī)定，企事業(yè)單位的各種經(jīng)濟(jì)行為更是如此。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員實(shí)現(xiàn)其職能，是法律所賦予的權(quán)力。要改善會(huì)計(jì)行為環(huán)境，就要給予會(huì)計(jì)工作強(qiáng)有力的法律支持。例如：我國(guó)在2000年7月1日之前執(zhí)行的《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定：“單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和其他人員執(zhí)行本法”�？梢�(jiàn)，會(huì)計(jì)人員是在單位領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行工作的。一般情況下，會(huì)計(jì)人員不得不服從于領(lǐng)導(dǎo)的意圖。而某些企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人鉆法律的空子，為了追求小團(tuán)體利益，粉飾業(yè)績(jī)、謀取私利等等。會(huì)計(jì)人員對(duì)這種事情也只能“睜一只眼，閉一只眼”了。我們不能因此就認(rèn)定會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，因?yàn)樗麄兊臋?quán)力被“領(lǐng)導(dǎo)”了，被“限制”了�？上驳氖�，我國(guó)于2000年7月1日開(kāi)始實(shí)施的新《會(huì)計(jì)法》第5條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。任何單位或個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。第46條還規(guī)定：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別”。這兩項(xiàng)法律條款有力地保證了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益，使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員從一定程度上擺脫了單位負(fù)責(zé)人的非正常干預(yù)，必要時(shí)拿起法律武器保護(hù)自己。
3.1.2有法可依，還要有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)。
我們不得不承認(rèn)，由于中國(guó)幾千年遺留下來(lái)的“官官相互”的劣根性和官僚主義作風(fēng)，不可能在短期內(nèi)消失，再加上一些人“明哲保身”的處世哲學(xué)，作為下屬的會(huì)計(jì)人員即使不認(rèn)同上級(jí)的某些做法，也往往是敢怒而不敢言，致使法律形同虛設(shè)。還有就是獨(dú)立執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷增多，同業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也很激烈。他們要尋求發(fā)展，首先面對(duì)的是生存問(wèn)題，執(zhí)業(yè)質(zhì)量和職業(yè)道德只好退居其次。更何況一旦出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師本人也要承擔(dān)相當(dāng)大的風(fēng)險(xiǎn)，想必他們本意是不愿造假的，罪魁禍?zhǔn)讘?yīng)當(dāng)是授意造假者。我們也不否認(rèn)有個(gè)別“勇士”仗義直言，勇敢地站出來(lái)維護(hù)自己的職業(yè)道德，維護(hù)法律的尊嚴(yán)，但多半會(huì)落得個(gè)“遍體鱗傷”，有的甚至付出生命的代價(jià)。這些勇士的行為是令人敬佩的，但本人認(rèn)為這是一種“超職業(yè)道德”的行為，與我們通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德不是一個(gè)概念。我們所說(shuō)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，應(yīng)該是指絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員都能夠接受并以此作為自己行為準(zhǔn)則的“常規(guī)性”的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。我們已經(jīng)有法可依了，關(guān)鍵問(wèn)題是能不能做到“有法必依”。由于我國(guó)用人制度的缺陷以及滲透到各行各業(yè)甚至司法部門(mén)的腐敗等等，都會(huì)使法律在具體實(shí)施過(guò)程中遭遇阻力而不能充分發(fā)揮其效力。這更加說(shuō)明外部環(huán)境的凈化對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的必要性。為此，我們應(yīng)當(dāng)打破會(huì)計(jì)行業(yè)中任人唯親的傳統(tǒng)觀念，加強(qiáng)廉政建設(shè)，尤其是司法部門(mén)的廉政建設(shè)，加大對(duì)違法違紀(jì)行為的懲治力度，真正做到“有法必依，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)”。
3.2繼續(xù)推行并不斷改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)委派制。
3.2.1會(huì)計(jì)委派制的作用
會(huì)計(jì)人員委派制度的實(shí)行，較好地解決了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，增強(qiáng)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的法紀(jì)觀念，維護(hù)了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，促進(jìn)了單位的廉政建設(shè)，尤其是提高了會(huì)計(jì)人員地位，使他們從以前的既代表國(guó)家又代表企業(yè)的雙重身份的夾縫中解脫出來(lái)，更好地執(zhí)行其反映和監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)委派制是盡可能避免會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境影響的一項(xiàng)較好的措施。
3.2.2繼續(xù)推行并不斷改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)委派制。
由于會(huì)計(jì)委派制自身的不完善，使其也很容易受外部環(huán)境影響。首先，現(xiàn)在的會(huì)計(jì)委派只是對(duì)一個(gè)單位派出一名會(huì)計(jì)主管或財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，而不是對(duì)單位的全部會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派。派去的會(huì)計(jì)人員主要代表國(guó)家利益，而其他多數(shù)會(huì)計(jì)人員則代表企業(yè)利益。長(zhǎng)此下去，兩者之間無(wú)論在業(yè)務(wù)上還是在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系上必定會(huì)發(fā)生矛盾。
其次，委派的會(huì)計(jì)人員的工資、獎(jiǎng)金和福利有的由派出的財(cái)政門(mén)發(fā)放，而多數(shù)由被派往的單位發(fā)放。筆者認(rèn)為，統(tǒng)一由財(cái)政部門(mén)發(fā)放較為合理。根據(jù)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則以及“誰(shuí)受益誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，理應(yīng)由派出會(huì)計(jì)人員的財(cái)政部門(mén)發(fā)放。這樣做一是可以體現(xiàn)權(quán)利與義務(wù)對(duì)等的原則；二是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，消除向企業(yè)進(jìn)行攤派之嫌；三是避免被委派的會(huì)計(jì)人員和被派往的單位產(chǎn)生直接的經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，有利于其客觀、公正地進(jìn)行工作。但這樣一來(lái)，又會(huì)增加政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。
總之，會(huì)計(jì)委派制取得的成績(jī)是顯而易見(jiàn)的，但其中存在的問(wèn)題也是不容忽視的，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行這方面的研究，使會(huì)計(jì)委派制更加完善和可行。
3.3大多數(shù)不能實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的企業(yè)，如何減少外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響。
現(xiàn)行會(huì)計(jì)委派制只能在少部分國(guó)家擁有所有權(quán)的國(guó)有企業(yè)或國(guó)家股占控股地位的企業(yè)中實(shí)行。對(duì)于其他中小國(guó)有企業(yè)，國(guó)家沒(méi)有那么多的財(cái)力和人力。對(duì)于近幾年來(lái)蓬勃發(fā)展的私營(yíng)企業(yè)，國(guó)家既沒(méi)有所有權(quán)，也沒(méi)有控股權(quán)，因此沒(méi)理由委派會(huì)計(jì)人員。那么怎樣保證這些企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性呢？筆者認(rèn)為，如果有條件，可以成立由會(huì)計(jì)行業(yè)統(tǒng)一管理的“會(huì)計(jì)公司”，將一部分會(huì)計(jì)人員從企業(yè)中分離出來(lái)，進(jìn)入會(huì)計(jì)公司。會(huì)計(jì)公司自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧。國(guó)家制定相關(guān)法律，委托會(huì)計(jì)公司定期（半年或一年）對(duì)企業(yè)進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)。企業(yè)可以自主使用會(huì)計(jì)人員，也可以向會(huì)計(jì)公司提出申請(qǐng)并支付一定的費(fèi)用，由會(huì)計(jì)公司依據(jù)一定的程序和企業(yè)的需要派遣會(huì)計(jì)人員。但不管怎樣，都要無(wú)條件接受并配合定期審計(jì)工作。會(huì)計(jì)公司要對(duì)其提供的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性負(fù)全責(zé)。這樣就可以較大幅度地減少外部環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的影響，有利于形成良好的行業(yè)自律。
3.4廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的職業(yè)道德水平的高低在很大程度上影響會(huì)計(jì)職業(yè)道德?tīng)顩r
3.4.1廠長(zhǎng)的行為是會(huì)計(jì)外部行為環(huán)境的重要組成部分
成立會(huì)計(jì)公司只是筆者的一己之見(jiàn)，不是一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)的事，因此，目前還有一些很現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題需要解決。有這樣一個(gè)小故事：某公司招聘會(huì)計(jì)，經(jīng)理親自擔(dān)任考官，他向所有應(yīng)聘者只提一個(gè)問(wèn)題，即“1+1=？”。應(yīng)聘者一個(gè)接一個(gè)地進(jìn)來(lái)，有的說(shuō)等于1，有的說(shuō)等于2，也有的說(shuō)等于3……經(jīng)理都搖頭表示不滿(mǎn)意。只有一位應(yīng)聘者聽(tīng)過(guò)經(jīng)理的問(wèn)題后，轉(zhuǎn)身將門(mén)關(guān)好，然后走到經(jīng)理近前，附在經(jīng)理耳邊問(wèn)“您說(shuō)等于幾”？經(jīng)理滿(mǎn)意地點(diǎn)點(diǎn)頭，結(jié)果此人被錄用了。這雖是一個(gè)笑談，卻反映了一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。可以想見(jiàn)，企業(yè)如果真有這么一位為所欲為的經(jīng)理，再有這么一位惟命是從的會(huì)計(jì)，其會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度就可想而知了。長(zhǎng)此下去，一是會(huì)造成國(guó)有企業(yè)中腐敗滋生，經(jīng)營(yíng)者為了追求小團(tuán)體利益、粉飾業(yè)績(jī)、謀求私利、虛報(bào)浮夸等；二是會(huì)造成私營(yíng)企業(yè)隱瞞收入，逃避稅收。
3.4.2規(guī)范廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的行為
可以說(shuō)會(huì)計(jì)信息失真的“源泉”很大程度上就是企業(yè)的廠長(zhǎng)（經(jīng)理）。要解決這個(gè)問(wèn)題，就要從“源頭”抓起。筆者認(rèn)為，最有效的辦法就是增加會(huì)計(jì)工作的透明度，實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)（當(dāng)然不能包括商業(yè)機(jī)密），不但要向上級(jí)主管部門(mén)公開(kāi)，更要向職工群眾公開(kāi)，使大家對(duì)企業(yè)和財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)大致的了解。“群眾的眼睛是雪亮的”。有這樣一個(gè)謎語(yǔ)：當(dāng)左手被什么東西抓住后，就抓不住右手了？謎底是：右手。在企業(yè)中，行政管理好比右手，會(huì)計(jì)監(jiān)督有如左手，當(dāng)會(huì)計(jì)人員以既代表國(guó)家又效力企業(yè)的“雙重身份”進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督時(shí)，一遇到企業(yè)和國(guó)家的利益沖突時(shí)，也就進(jìn)入了一個(gè)“自相纏繞”的怪圈。因此，我們可以把職工群眾的利益加進(jìn)這個(gè)利益圈，使三者相輔相成，又相互制約�，F(xiàn)在確實(shí)也有一些企業(yè)實(shí)行了所謂的“廠務(wù)公開(kāi)”，但公開(kāi)的程度和真實(shí)程度就不那么令人滿(mǎn)意了。職工群眾作為企業(yè)（尤其是國(guó)有企業(yè)）的主體，應(yīng)該是有知情權(quán)的。群眾的力量也是不可低估的，群眾一旦加入監(jiān)督的行列，有利于形成“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員不敢造假，廠長(zhǎng)（經(jīng)理）不敢要求造假”的良好風(fēng)氣。
3.5提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)，合理配置各層次會(huì)計(jì)人才。
3.5.1對(duì)高層次高素質(zhì)會(huì)計(jì)人才的需求不斷增強(qiáng)。
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)行為的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也隨之起了很大的變化。“老實(shí)型”、“聽(tīng)話型”的會(huì)計(jì)行為逐漸失去其道德價(jià)值，“創(chuàng)新型”的會(huì)計(jì)行為逐步得到社會(huì)的廣泛認(rèn)可和贊揚(yáng)。這是因?yàn)�，�?huì)計(jì)人員參與企業(yè)管理與決策，擔(dān)當(dāng)企業(yè)的參謀和監(jiān)督者，其“管理”、“監(jiān)督”職能逐漸取代“記賬”職能而成為其主要職能。但“創(chuàng)新”并不是每個(gè)會(huì)計(jì)人員都能做到的。這是由于我國(guó)會(huì)計(jì)人員數(shù)量雖多，總體素質(zhì)卻偏低，經(jīng)過(guò)正規(guī)的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)教育的人數(shù)太少。社會(huì)上似乎有一個(gè)誤解，認(rèn)為只要識(shí)字、會(huì)算賬就能當(dāng)會(huì)計(jì)。我們可以看一看某會(huì)計(jì)培訓(xùn)單位的招生簡(jiǎn)章：凡具有高中以上文化程度或同等學(xué)歷的在職人員、下崗職工和待業(yè)青年、準(zhǔn)備從事會(huì)計(jì)工作的人員及未取得會(huì)計(jì)上崗證的在職會(huì)計(jì)均可報(bào)名……招生范圍之廣，生源學(xué)歷層次之參差不齊是顯而易見(jiàn)的。這些經(jīng)過(guò)短期“填鴨式”培訓(xùn)的學(xué)員多數(shù)對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)一知半解，將來(lái)走上會(huì)計(jì)崗位能夠應(yīng)付工作已經(jīng)不易，哪里還談得上開(kāi)拓創(chuàng)新？當(dāng)然不否認(rèn)某些人對(duì)業(yè)務(wù)會(huì)越來(lái)越熟練，但僅僅是熟練，只能是原地踏步走，充當(dāng)記賬工具而已。要想在熟練的基礎(chǔ)上向前邁進(jìn)一步，必須要有足夠的知識(shí)積累，要經(jīng)過(guò)系統(tǒng)的、專(zhuān)業(yè)的訓(xùn)練。提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)勢(shì)在必行。但遺憾的是，我國(guó)的會(huì)計(jì)聘任制度與干部任用制度頗為相似，都是能上不能下，除非嚴(yán)重違法亂紀(jì)。正是這種缺乏競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制，造成會(huì)計(jì)行業(yè)魚(yú)龍混雜，庸者自甘其庸，不用擔(dān)心被淘汰。優(yōu)秀的人才當(dāng)一天和尚撞一天鐘，很難脫穎而出。
3.5.2當(dāng)然，我們不可能要求每個(gè)會(huì)計(jì)人員都有高學(xué)歷、高職稱(chēng)，但學(xué)歷、職稱(chēng)的高低一般同業(yè)務(wù)水平成正比。我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)當(dāng)前的現(xiàn)狀是低層次人才占多數(shù)，而高、中層次人才偏少。問(wèn)題的關(guān)鍵是調(diào)整好高、中、低各層次會(huì)計(jì)人才的比例。目前，我國(guó)一些大機(jī)關(guān)會(huì)計(jì)人才積壓嚴(yán)重，造成很大的人才浪費(fèi)；另一方面許多基層單位會(huì)計(jì)人才匱乏，形成人才饑渴。對(duì)此，有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)適當(dāng)加以引導(dǎo)，切實(shí)加強(qiáng)機(jī)關(guān)的精減工作，增強(qiáng)基層單位的活力，促進(jìn)會(huì)計(jì)人才的合理流動(dòng)，使高、中、低層次會(huì)計(jì)人才的配置更趨合理。
4.總結(jié)
凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境和會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，會(huì)計(jì)行為環(huán)境的好壞直接影響到會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平的高低。在一個(gè)法制不健全，制度不完善，道德意識(shí)淡泊，公共意識(shí)低下，自我中心突出的環(huán)境下，不可能營(yíng)造出高品味的會(huì)計(jì)職業(yè)道德。凈化會(huì)計(jì)行為環(huán)境，不是光靠會(huì)計(jì)職業(yè)界的努力能做得到的，而要有賴(lài)于社會(huì)各方面的變革與協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)實(shí)際上是向社會(huì)提出了提高道德覺(jué)悟、重視道德修養(yǎng)、凈化環(huán)境的基本要求，各行各業(yè)都應(yīng)提高職業(yè)道德意識(shí)，從而營(yíng)造出建設(shè)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的和諧環(huán)境。當(dāng)然，我們也不能坐等外部環(huán)境凈化之后，再來(lái)談會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員也絕不應(yīng)因環(huán)境差而放棄道德修養(yǎng)�！俺鑫勰喽蝗尽比詰�(yīng)是會(huì)計(jì)職業(yè)界的一種高尚追求，這也是最終贏得社會(huì)尊重，提高行業(yè)信譽(yù)的重要保證。
參考文獻(xiàn)
中華人民共和國(guó)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)制度2001》經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2001
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