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開展我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見—兼論會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性
會(huì)計(jì)作為一門自成體系的獨(dú)立科學(xué)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它的作用越來越重要。發(fā)展會(huì)計(jì)科學(xué)，首先需要大力開展會(huì)計(jì)理論研究，沒有理論指導(dǎo)，會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展和提高是非常困難的。
現(xiàn)代會(huì)計(jì)從開始形成一門自成體系的獨(dú)立科學(xué)一直發(fā)展到現(xiàn)在，已有兩百年的歷史。在人類歷史發(fā)展的長(zhǎng)河中，兩百年雖然是短暫的一段，但是人類社會(huì)的政治、經(jīng)濟(jì)生活卻發(fā)生了巨大變化，人們對(duì)自然界和社會(huì)的認(rèn)識(shí)進(jìn)入了新的階段，各門科學(xué)都在各自的領(lǐng)域以前所未有的速度向深度和廣度進(jìn)軍。特別是進(jìn)入二十世紀(jì)六十年代以來，其發(fā)展速度更加迅速。在這個(gè)階段，會(huì)計(jì)科學(xué)也有很大發(fā)展，但是同其他科學(xué)比較，這門古老的知識(shí)處于相對(duì)落后的狀態(tài)。應(yīng)該承認(rèn)，直到現(xiàn)在為止，會(huì)計(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立科學(xué)，其理論體系還沒有完全形成，人們對(duì)會(huì)計(jì)這一客觀社會(huì)現(xiàn)象的認(rèn)識(shí)還遠(yuǎn)未進(jìn)入“自由王國(guó)”。需要特別指出的是，近幾十年來，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，在會(huì)計(jì)實(shí)踐方面出現(xiàn)了極大的變化，而會(huì)計(jì)理論的發(fā)展和提高就顯得更落后了。
是什么原因阻礙著會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展呢？這是一個(gè)需要仔細(xì)研究的問題。我們的初步看法 是，會(huì)計(jì)科學(xué)之所以落后，重要原因之一是由于在會(huì)計(jì)科學(xué)的形成和發(fā)展過程中，長(zhǎng)期存在 著重實(shí)務(wù)處理、輕理論研究這樣一種傾向。正如恩格斯指出的，輕視理論就會(huì)走上不正確思維的道路，而“錯(cuò)誤的思維一旦貫徹到底，就必然要走到和它的出發(fā)點(diǎn)恰恰相反的地方去�！眴栴}就在于長(zhǎng)時(shí)期以來，會(huì)計(jì)科學(xué)的建設(shè)實(shí)際上走的是這樣一條不正確的道路。
現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)的建立和發(fā)展，資產(chǎn)階級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)者有過不少貢獻(xiàn)，他們的成就應(yīng)當(dāng)?shù)玫綉?yīng)有的歷史評(píng)價(jià)。但是正如有些文章正確指出的，資本主義時(shí)期出現(xiàn)的會(huì)計(jì)理論研究，主要是為會(huì)計(jì)的方法尋找根據(jù)，而這種理論研究又是以會(huì)計(jì)學(xué)是建立在“數(shù)學(xué)理論”基礎(chǔ)上的“應(yīng)用技術(shù)”這種不正確的立論出發(fā)的。這種建立在會(huì)計(jì)方程式（由數(shù)學(xué)方程式演變而來基礎(chǔ)上認(rèn)為“會(huì)計(jì)是以數(shù)學(xué)定律為中心”的數(shù)學(xué)理論，或者認(rèn)為會(huì)計(jì)是用數(shù)學(xué)方法搜集經(jīng)濟(jì)資料的“應(yīng)用技術(shù)”理論，在會(huì)計(jì)科學(xué)的形成和發(fā)展過程中往往占著支配的地位。從辯證唯物論和歷史唯物論的觀點(diǎn)看，這種理論從一個(gè)側(cè)面反映了會(huì)計(jì)的某些特性，有其產(chǎn)生的客觀依據(jù)。但是這種理論有其明顯的缺陷，它把會(huì)計(jì)這種伴隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生和發(fā)展的社會(huì)現(xiàn)象同其所處的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)條件完全割裂開來，從而使人們不能從生產(chǎn)力和生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑的相互關(guān)系中探討會(huì)計(jì)科學(xué)的本質(zhì)屬性；同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐中不斷出現(xiàn)的 許多遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出“數(shù)學(xué)理論”、“應(yīng)用技術(shù)理論”范圍的客觀現(xiàn)象也無法作出科學(xué)的概括和說 明。這種理論還有以偏概全、顛倒水質(zhì)和現(xiàn)象關(guān)系的明顯缺點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)職能缺乏歷史唯物主 義的分析。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)科學(xué)之所以長(zhǎng)期不能發(fā)展，這是重要原因之一。
蘇聯(lián)十月革命勝利后，蘇聯(lián)會(huì)計(jì)學(xué)者曾經(jīng)試圖以馬列主義為指導(dǎo)來發(fā)展現(xiàn)代會(huì)計(jì)科學(xué)，但是由于他們?cè)谥笇?dǎo)思想上沒有始終嚴(yán)格遵守辯證唯物主義和歷史唯物主義的認(rèn)識(shí)論原則，這種有益的嘗試未能收到應(yīng)有的效果。
中華人民共和國(guó)成立后，我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)會(huì)計(jì)理論中的若干重大問題也做過一些探討。但是由于我們?cè)谥笇?dǎo)思想上有時(shí)有劉斷歷史看問題和形而上學(xué)地看問題的傾向，討論中貫徹 “百”方針不夠，總的說來，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論研究工作并沒有很好地開展起來。到現(xiàn)在為止，作為一門獨(dú)立科學(xué)涉及到的一些重大問題，例如會(huì)計(jì)科學(xué)的科學(xué)屬性、會(huì)計(jì)科學(xué)的科學(xué)體系、會(huì)計(jì)科學(xué)的理論基礎(chǔ)和方法論、會(huì)計(jì)科學(xué)和鄰近學(xué)科（如政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)管理學(xué)、數(shù)學(xué)和經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)）的關(guān)系以及會(huì)計(jì)科學(xué)的歷史沿革，等等，都沒有得到系統(tǒng)的研究。不僅如此，當(dāng)前擺在我們面前的還有許多急待探討的新課題，諸如在科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展的條件下，會(huì)計(jì)在現(xiàn)代管理系統(tǒng)中的地位和作用，科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和 經(jīng)濟(jì)管理現(xiàn)代化對(duì)會(huì)計(jì)工作的巨大影響，會(huì)計(jì)工作的變革及其發(fā)展前景，不同社會(huì)制度下會(huì) 計(jì)的異同，會(huì)計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，會(huì)計(jì)法的建立和發(fā)展，社會(huì)簿記的建立，會(huì)計(jì)監(jiān)督和審 計(jì)學(xué)的研究，等等�？偠灾枰獜睦碚撋涎芯康睦蠁栴}和新課題比比皆是。由于許多重 大理論問題沒有解決或者說沒有得到科學(xué)的解決，我們的會(huì)計(jì)研究、會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)實(shí)踐就 不能不帶有一定的盲目性，會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展和提高就不能不受到影響。
現(xiàn)在，人類社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入二十世紀(jì)后期，生產(chǎn)的發(fā)展、科學(xué)的進(jìn)步、技術(shù)的改進(jìn)、教育的普及和提高以及會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，黨的理論工作的優(yōu)良傳統(tǒng)得到恢復(fù)和發(fā)揚(yáng)，這就使我們有可能用科學(xué)的態(tài)度來重新認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)科學(xué)中的許多重大理論問題，并得出正確的結(jié)論。
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在會(huì)計(jì)科學(xué)理論問題中，需要首先解決的是有關(guān)會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性問題。也就是會(huì)計(jì)學(xué)有沒有階級(jí)性？會(huì)計(jì)科學(xué)是不是一門技術(shù)科學(xué)？會(huì)計(jì)學(xué)究竟是一門什么性質(zhì)的科學(xué)？科學(xué)地回答這個(gè)問題對(duì)會(huì)計(jì)的研究、教學(xué)和實(shí)踐都具有十分深遠(yuǎn)的影響。
五十年代以后，我國(guó)會(huì)計(jì)界曾經(jīng)討論過這個(gè)問題，但是分歧很大，未能得出一個(gè)經(jīng)得起實(shí)踐檢驗(yàn)的符合會(huì)計(jì)工作發(fā)展規(guī)律的統(tǒng)一認(rèn)識(shí)。
討論中討會(huì)計(jì)的階級(jí)性問題有三種看法。
第一種看法認(rèn)為會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)核算的一種，而“經(jīng)濟(jì)核算不僅從數(shù)量上來反映社會(huì)再生產(chǎn)過程，而且也從性質(zhì)上來說明社會(huì)再生產(chǎn)過程。它是受歷史所制約的，是有著鮮明階級(jí)性”。會(huì)計(jì)學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)科學(xué)，是一門“有系統(tǒng)的研究有關(guān)會(huì)計(jì)的對(duì)象、任務(wù)、方法、技術(shù) 組織的知識(shí)體系，它是具有明顯階級(jí)性的，屬于上層建筑的范疇�！痹谖迨甏�，這種說法比較普遍，但也有不少人持不同看法。
第二種意見認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種以數(shù)的量度反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中數(shù)量變化的技術(shù)方法，“會(huì)計(jì)理論在本質(zhì)上是無所謂階級(jí)性的，它只是文字和數(shù)量相結(jié)合的應(yīng)用技術(shù)罷了�！边@種看法在公平出版的書刊中所見不多，但卻是長(zhǎng)期以來會(huì)計(jì)理論中的傳統(tǒng)觀點(diǎn)，影響所及，非常深刻。類似的看法還有“會(huì)計(jì)是生產(chǎn)力論”和“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)技術(shù)論”觀點(diǎn)。
第三種意見可以概括為“兩重性論”或“經(jīng)濟(jì)管理職能論”。即認(rèn)為會(huì)計(jì)是人們進(jìn)行的 一種管理活動(dòng)，它既為管理提供資料，又直接履行管理的職能，而管理是有兩重性的。因比，“在階級(jí)社會(huì)里會(huì)計(jì)不但有一定的技術(shù)性，而且還有階級(jí)性。”這是進(jìn)入六十年代以前出現(xiàn)的一種觀點(diǎn)，引起了人們的廣泛注意。
我們認(rèn)為在當(dāng)前條件下通過進(jìn)一步的研究，科學(xué)地解決這個(gè)問題的主客觀條件是完全存在的。我們熱切希望會(huì)計(jì)界同志積極參加這個(gè)關(guān)系到會(huì)計(jì)科學(xué)發(fā)展方向的問題的研究和討論。
（三）
我們是贊成“經(jīng)濟(jì)管理職能論”或“兩重性論”的。我們的基本看法是：會(huì)計(jì)是人們管理生產(chǎn)過程的一種社會(huì)活動(dòng)，其基本職能一是反映（觀念總結(jié)），二是監(jiān)督（控制）；會(huì)計(jì) 為產(chǎn)生和發(fā)展既和生產(chǎn)力的發(fā)展有關(guān)系，又同生產(chǎn)關(guān)系的變革緊密相聯(lián)系；會(huì)計(jì)學(xué)是一門職能科學(xué)，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)是形成這門科學(xué)的兩大支柱，它和企業(yè)經(jīng)營(yíng)學(xué)、國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃學(xué)、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)、信用學(xué)以及近代新興的經(jīng)濟(jì)控制論等同屬一類，是經(jīng)濟(jì)科學(xué)這一大類中屬于經(jīng)營(yíng)管理學(xué)的一個(gè)分支。
人類進(jìn)行任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都有一定的目的性，都受一定的意識(shí)所制約，而任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)又都是數(shù)量和質(zhì)量變化的統(tǒng)一。人們?yōu)榱诉_(dá)到預(yù)期的目的必須隨時(shí)掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中量變和質(zhì)變的情況，對(duì)經(jīng)濟(jì)過程組織必要的科學(xué)管理。會(huì)計(jì)就是基于這種客觀需要而產(chǎn)生和發(fā)展。馬克思在《資本論》中曾具體地論述過這個(gè)問題。馬克思認(rèn)為，人們只要進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，就需要會(huì)計(jì)管理，生產(chǎn)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要。他指出，早在原始共產(chǎn)主義社會(huì)就有了專職的記帳員后到了共產(chǎn)主義社會(huì)會(huì)計(jì)“將比以前任何時(shí)候都更重要�！彼�指出不僅社會(huì)化的大生產(chǎn)需要會(huì)計(jì)管理，就是只身生活在孤島上的魯濱遜為了“精確地分配自己執(zhí)行各種職能的時(shí)間”也要記帳，要在帳簿上”記載著他所有的各種使用物品，生產(chǎn)這些物品所必需的各種活動(dòng)”以及“他制造這種種一定量的產(chǎn)品平均耗費(fèi)的勞動(dòng)時(shí)間�！瘪R克思還認(rèn)為，會(huì)計(jì)管理就是人們對(duì)生產(chǎn)“過程的控制和觀念總結(jié)”，管理的內(nèi)容是對(duì)“勞動(dòng)時(shí)間的調(diào)節(jié)和社會(huì)勞動(dòng)在各類不同生產(chǎn)之間的分配”；隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，生產(chǎn)的積聚和社會(huì)化程度的提高以及公有制的確工，會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍將隨之?dāng)U大，農(nóng)場(chǎng)主和產(chǎn)業(yè)資本家的會(huì)計(jì)將轉(zhuǎn)化為社會(huì)的會(huì)計(jì)。
我們理解，馬克思所說的對(duì)生產(chǎn)“過程的控制和觀念總結(jié)”，就是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督和反映，也就是一種管理職能。這和他在另一處所講的管理就是對(duì)社會(huì)勞動(dòng)或共同勞動(dòng)進(jìn)行指揮、監(jiān)督和調(diào)節(jié)的含義是一致的。但是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論實(shí)際上只講會(huì)計(jì)反映，認(rèn)為會(huì)計(jì)僅僅是消極地、機(jī)械地反映數(shù)量變化的技術(shù)方法，對(duì)會(huì)計(jì)的“控制”職能未能從理論上作出科學(xué)的說明。
據(jù)我們所知，在資產(chǎn)階級(jí)學(xué)者中間，也有人認(rèn)為會(huì)計(jì)不僅僅是提供數(shù)據(jù)資料的一種技術(shù)手段，而其本身就是一種管理活動(dòng)，具有管理的職能。以法國(guó)的費(fèi)堯?yàn)榇淼墓芾磉^程學(xué)派（ Management Process School)，就把“會(huì)計(jì)性管理”作為管理的六大特性之一來研究 的。美國(guó)的E·載爾在其所著《管理的理論與實(shí)踐》一書中，把管理的職能劃分為計(jì)劃、組 織、配備人員、指導(dǎo)、控制、創(chuàng)新、代表等七個(gè)方面，其中一些主要的方面如計(jì)劃、指導(dǎo)、控制、代表等都和會(huì)計(jì)有直接關(guān)系，可以說它們的職能主要是通過會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)的。
總之，無論從按論上還是從實(shí)踐看，會(huì)計(jì)不僅僅是管理經(jīng)濟(jì)的工具，它本身就具有管理 的職能，是，人們從事管理的一種活動(dòng)。因此，把會(huì)計(jì)看成只是一種應(yīng)用技術(shù)，固然是不科學(xué) 的，而把會(huì)計(jì)僅僅看作是管理經(jīng)濟(jì)的一種工具，也是不全面的。
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馬克思在分析資本主義企業(yè)的管理時(shí)曾經(jīng)指出，資本主義的企業(yè)管理具有兩重性質(zhì)和兩重職能，他說：“一切規(guī)模較大的直接社會(huì)勞動(dòng)或共同勞動(dòng)，都或多或少地需要指揮，以協(xié)調(diào)個(gè)人的活動(dòng)，并執(zhí)行生產(chǎn)總體的運(yùn)動(dòng)——不同于這一總體的獨(dú)立器官的運(yùn)動(dòng)——所產(chǎn)生的 各種一般職能�！彼�說：“一旦從屬于資本的勞動(dòng)成為協(xié)作勞動(dòng)，這種管理、監(jiān)督和調(diào)節(jié)的職能就成為資本的職能。這種管理的職能作為資本的特殊職能取得了特殊的性質(zhì)。”他還批評(píng)了資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家把這兩種管理職能混為一談。
我們認(rèn)為，馬克思討企業(yè)管理兩重性的論述也適用于會(huì)計(jì)管理。會(huì)計(jì)具有對(duì)一切社會(huì)勞動(dòng)或共同勞動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的一般職能，但是一旦勞動(dòng)從屬于資本，會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的職能就作為資本的特殊職能取得了特殊的性質(zhì)。也就是說，這種反映和監(jiān)督體現(xiàn)了資本主義生產(chǎn)過程的動(dòng)機(jī)和目的，體現(xiàn)了資本所有者對(duì)勞動(dòng)者的剝削，體現(xiàn)了資本家對(duì)勞動(dòng)者反抗剝削所施加的壓力，甚至體現(xiàn)了出于競(jìng)爭(zhēng)需要維護(hù)其“商業(yè)秘密”的要求，等等。列寧說：“許多股份公司的資產(chǎn)負(fù)債表，就跟中古時(shí)代有名的隱跡紙本一樣，要先把上面寫的字跡擦掉，才能發(fā)現(xiàn)下面的字跡，看出原稿的真實(shí)內(nèi)客�！笨偠灾�，在私有制社會(huì)里，管理權(quán)是在生產(chǎn)資料所有者及其代理人手中掌握的，它體現(xiàn)著所有者的意志和要求，否定客觀存在的這一事實(shí)就不是唯物主義的態(tài)度。
我們這樣講，并不是說企業(yè)管理的全部?jī)?nèi)客和所有方面都只和生產(chǎn)關(guān)系有聯(lián)系。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，企業(yè)管理的部分內(nèi)容比如勞動(dòng)管理、成本管理等，就既和生產(chǎn)關(guān)系有聯(lián)系也和生產(chǎn)力有聯(lián)系，而另外一些內(nèi)容比如技術(shù)管理、質(zhì)量管理等，就主要地是同生產(chǎn)力有聯(lián)系。因此從總體上確定企業(yè)管理的雙重性質(zhì)和雙重職能是有充分的立論依據(jù)的。列寧關(guān)于“太羅制”兩重 性的辯證唯物觀點(diǎn)，即“一方面是資產(chǎn)階級(jí)剝削的最巧妙的殘酷手段，另一方面是一系列的 最豐富的科學(xué)成就”，是我們認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)學(xué)科學(xué)屬性的一把鑰匙。
（五）
最近一個(gè)時(shí)期。有些同志鑒于國(guó)外在經(jīng)濟(jì)管理中大量導(dǎo)入數(shù)學(xué)方法，加上電子計(jì)算機(jī)的廣泛采用，會(huì)計(jì)管理中對(duì)諸如運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程學(xué)、生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)學(xué)等鄰近科學(xué)研究成果的逐步利用，提出了可不可以把會(huì)計(jì)劃為生產(chǎn)力或經(jīng)濟(jì)技術(shù)范疇的問題。這是一種很有意義的想法， 值得深入探討。我們的看法是。把會(huì)計(jì)同生產(chǎn)力一刀切開，認(rèn)為它只和生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系，這種觀點(diǎn)是不符合會(huì)計(jì)實(shí)踐的歷史發(fā)展過程的，但是認(rèn)為會(huì)計(jì)“加入了生產(chǎn)力的行列，而成為一種生產(chǎn)力因素”的看法也是值得商榷的。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)既同生產(chǎn)力有聯(lián)系，也同生產(chǎn)關(guān)系有聯(lián)系，而在階級(jí)社會(huì)中，決定會(huì)計(jì)性質(zhì)的主要是生產(chǎn)關(guān)系而不是生產(chǎn)力。
從會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展歷史過程看，會(huì)計(jì)管理的一部分內(nèi)客是解決人與自然的關(guān)系的，即 解慶人類向大自然的斗爭(zhēng)取得更好的效果。我們?cè)谇懊嬉玫聂敒I遜孤島算帳就是一例�，F(xiàn)代會(huì)計(jì)中，人們計(jì)算成本，計(jì)算每件產(chǎn)品上材料、動(dòng)力的消耗，核算的就是生產(chǎn)力而不是生產(chǎn)關(guān)系；人們核算生產(chǎn)中活勞動(dòng)的消耗情況，為提高勞動(dòng)生產(chǎn)率而采取各種措施，就既有生產(chǎn)力問題也有生產(chǎn)關(guān)系問題（我們不同意把以較少的勞動(dòng)消耗取得同樣效果或者同樣的勞動(dòng)消耗取得更多的經(jīng)濟(jì)效果完全歸結(jié)為生產(chǎn)力問題）。人們?yōu)榱颂岣呱a(chǎn)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效果，通過會(huì)計(jì)管理會(huì)按地組織生產(chǎn)力以節(jié)約活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的消耗，這對(duì)任何社會(huì)制度來說都是必要的。馬克思說：”在一切社會(huì)狀態(tài)下，人們對(duì)生產(chǎn)生活資料所耗費(fèi)的勞動(dòng)時(shí)間必然是關(guān)心的，雖然在不同的發(fā)展階段上關(guān)心的程度不同”。會(huì)計(jì)的這一部分職能同生產(chǎn)力直接相聯(lián)系，是生產(chǎn)職能的一部分。馬克思在《資本論》第二卷“簿記”一節(jié)中講過這個(gè)問題。他說：“單個(gè)商品生產(chǎn)者僅僅用頭腦記帳……，或者僅僅在他的生產(chǎn)時(shí)間之外附帶地把收支、支付日等等記載下來”，但是當(dāng)生產(chǎn)過程的發(fā)展獲得了巨大規(guī)模以后，這種職能便“不再是 生產(chǎn)職能的附帶部分，而從生產(chǎn)職能中分離出來，成為特殊的、專門委托的當(dāng)事人的獨(dú)立的職能”。這就是說，人們進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)，在利用勞動(dòng)工具對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工使之變成勞動(dòng)產(chǎn)品的過程中，就包括了記帳算帳工作。例如在現(xiàn)代生產(chǎn)中，每個(gè)生產(chǎn)班組的工人除了操縱機(jī)器外，還要把每天的生產(chǎn)結(jié)果、廢品數(shù)量、工時(shí)耗用情況等等記錄下來，并據(jù)以及時(shí)調(diào)節(jié)各自的或整個(gè)班組的活動(dòng)，這樣會(huì)計(jì)就成為一個(gè)生產(chǎn)活動(dòng)全過程中不可缺少的因素，同生產(chǎn)力的作用緊緊結(jié)合在一起了。當(dāng)然，由于生產(chǎn)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系的復(fù)雜化以及社會(huì)分工越來越細(xì)，這種生產(chǎn)職能的附帶工作有一部分同生產(chǎn)本身脫離，形成為一種獨(dú)立的職能。盡管如此，會(huì)計(jì)管理中合理地組織生產(chǎn)力的這一部分職能的性質(zhì)并沒有改變。
私有制的形成，階級(jí)的出現(xiàn)以及商品貨幣經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使會(huì)計(jì)管理增加了新的內(nèi)客。人類社會(huì)進(jìn)入私有制以后，勞動(dòng)者和生產(chǎn)資料所有者發(fā)生了分離，管理權(quán)作為所有權(quán)的體現(xiàn)掌握在有產(chǎn)者手中，勞動(dòng)者處于被管理的地位。在這種情況下，會(huì)計(jì)管理除了解決人與自然的關(guān)系外，還要解決人與人之間的關(guān)系，如財(cái)產(chǎn)權(quán)的歸屬問題、剩余產(chǎn)品的交換和分配問題、不同所有者之間的經(jīng)濟(jì)往來以及各種債權(quán)債務(wù)問題，等等。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這方面的 內(nèi)容越來越多，而且逐步處于主導(dǎo)地位。這樣會(huì)計(jì)的職能除了合理地組織生產(chǎn)力外，還要不斷地完善生產(chǎn)關(guān)系。
我們可以看到，當(dāng)人類歷史進(jìn)入奴隸社會(huì)以后，會(huì)計(jì)的職能便不僅僅是合理地組織生產(chǎn)力了，監(jiān)督和控制奴隸勞動(dòng)，盡可能多地攫取剩余產(chǎn)品、維護(hù)奴隸主的私有財(cái)產(chǎn)和既得利益成了另一項(xiàng)更為重要的職能。到了封建社會(huì)，古代會(huì)計(jì)和生產(chǎn)關(guān)系的聯(lián)系更加密切，會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍、管理內(nèi)容以至于具體方法無不體現(xiàn)著封建占有制經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，打上了封建階級(jí)的烙印，會(huì)計(jì)管理在維護(hù)封建貴族、大教主、大土地占有者的私有財(cái)產(chǎn)方面起著越來越大的作用，甚至使專門從事會(huì)計(jì)工作職業(yè)的官吏上升為統(tǒng)治階級(jí)的核心成員。我國(guó)封建社會(huì)的盛世唐朝（公元618－907年），主管會(huì)計(jì)工作的官吏為產(chǎn)部尚書，這是唐王朝中央政權(quán)中的核心職位。被譽(yù)為現(xiàn)代會(huì)計(jì)奠基石的會(huì)計(jì)方程式；資產(chǎn)一負(fù)債一凈值（或產(chǎn)權(quán)），則完全是資本主義所有制的產(chǎn)物。在這里，我們看不出這種會(huì)計(jì)方程式同生產(chǎn)力之間有什么聯(lián)系。因比可以這樣說，沒有資本主義經(jīng)濟(jì)，也就不會(huì)有現(xiàn)代會(huì)計(jì)。許多資產(chǎn)階級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)者并不隱諱現(xiàn)代會(huì)計(jì)同資本主義生產(chǎn)關(guān)系之間的直接聯(lián)系，在資本主義國(guó)家的許多會(huì)計(jì)書籍中就一向認(rèn)為會(huì)計(jì)的任務(wù)有“供給所擁有財(cái)產(chǎn)、所欠負(fù)債及所投資本的記錄”、”協(xié)助企業(yè)決策人員”，等等。＠進(jìn)入五十年代以后，則更出現(xiàn)了具有特定含義的所謂“管理會(huì)計(jì)”和“管理會(huì)計(jì)師”。 有些學(xué)者把會(huì)計(jì)的作用規(guī)定為“計(jì)算過去”、“控制現(xiàn)在”、“規(guī)劃將來”，并明確指出， 這三項(xiàng)作用與資本主義經(jīng)濟(jì)制度有著不可分割的聯(lián)系。
如果說人們對(duì)于會(huì)計(jì)反映同生產(chǎn)關(guān)系之間的聯(lián)系還不容易看清楚的話，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督體現(xiàn)生產(chǎn)關(guān)系的要求就非常明顯了。在私有制社會(huì)里，監(jiān)督者和被監(jiān)督者的階級(jí)陣線非常鮮明，進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督所依據(jù)的是非標(biāo)準(zhǔn)有著強(qiáng)烈的階級(jí)性。列寧曾多次指出，社會(huì)主義的核算和監(jiān)督是全體勞動(dòng)者共同對(duì)富人、騙子、懶漢和流氓實(shí)行的全面核算和監(jiān)督，它和資本主義的核算和監(jiān)督有質(zhì)的區(qū)別。國(guó)因比，只要不把會(huì)計(jì)監(jiān)督排斥于會(huì)計(jì)之外，或者說只要不是把反映（計(jì)算）看成是會(huì)計(jì)的唯一職能，就比較容易認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)同生產(chǎn)關(guān)系之間的依存關(guān)系，對(duì)會(huì)計(jì)既有技術(shù)性又有階級(jí)性這一科學(xué)論斷也就不會(huì)有疑問了。遺憾的是，會(huì)計(jì)理論中至今還存在著“會(huì)計(jì)就是反映，反映就是記帳方法，記帳方法就是復(fù)式記帳法，復(fù)式記帳法就是借貸記帳法”這種邏輯體系，把復(fù)式記帳法、借貸記帳法這種屬于處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的具體作法看 作是會(huì)計(jì)理論體系的重要支柱。這就不難理解，為什么只要開展會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)討論，記帳法的問 題就往往要占據(jù)中心地位。
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人們對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性之所以有不同認(rèn)識(shí)，還來自對(duì)會(huì)計(jì)這一概念的外延理解不同�！皶�(huì)計(jì)”這一概念早已存在了。據(jù)史書記載，早在公元前二千多年，即有傳說把”“禹會(huì)諸侯江南”命日“會(huì)稽”，亦即“會(huì)計(jì)”。到了西周時(shí)代（公元前1066年一771年），會(huì)計(jì)的名稱和職稱已正式見諸干文字記載，當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于官?gòu)d，管理的內(nèi)容是財(cái)政收支，統(tǒng)計(jì)方法和會(huì)計(jì)方法結(jié)合使用。進(jìn)入封建社會(huì)以后，會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍有所擴(kuò)大，除應(yīng)用于官?gòu)d外，大寺院主、大莊園主還利用會(huì)計(jì)來管理自己的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。但總體看來，會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì) 仍是結(jié)合在一起的。這種情況，一直延續(xù)了兩千多年。廖因此我們可以這樣說，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)出現(xiàn)以前，會(huì)計(jì)這個(gè)概念包括了會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃、財(cái)務(wù)、審計(jì)、分析等這樣一些含義。
如果我們從包括上述內(nèi)容的外延來理解會(huì)計(jì)這個(gè)概念，認(rèn)為會(huì)計(jì)有一定的階級(jí)性可能是容易接受的。問題在于，當(dāng)統(tǒng)計(jì)形成為一門獨(dú)立的科學(xué)之后，進(jìn)而計(jì)劃學(xué)、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等相繼成為獨(dú)立學(xué)科之后，客觀上在一些人的頭腦中逐漸形成會(huì)計(jì)就是制單、記帳、編表、報(bào)帳等這樣一些純技術(shù)性工作了。對(duì)這些同志來說，會(huì)計(jì)有階級(jí)性的說 法確實(shí)也是難以理解的。
我們認(rèn)為這是一種錯(cuò)覺。應(yīng)該說，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)制度的變化，科學(xué)門類的劃分越來越細(xì)，會(huì)計(jì)這個(gè)概念的外延是會(huì)發(fā)生變化的。但是外延的變化并不一定導(dǎo)致內(nèi)涵發(fā)生變化，也就是說有些學(xué)科從會(huì)計(jì)科學(xué)中分離出來，不影響會(huì)計(jì)的兩重性這一特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)這個(gè)概念產(chǎn)生之后三千多年的歷史中，有二千多年人們是把它作為會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、計(jì)劃、審計(jì)、財(cái)務(wù)、分析的總稱來理解的。只是到了十九世紀(jì)，英、法、美、德等國(guó)開展了工業(yè)革命以 后，統(tǒng)計(jì)才成為一門獨(dú)立的科學(xué)。盡管發(fā)生了這一變化，但是在現(xiàn)代企業(yè)管理中，會(huì)計(jì)仍是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)信息資料的主要提供者，而關(guān)于勞動(dòng)的耗費(fèi)，勞動(dòng)時(shí)間的調(diào)節(jié)以及勞動(dòng)在各類生產(chǎn)之間的分配，仍然是會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的主要內(nèi)容。進(jìn)而言之，我們還可以看到，會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)的分離以及統(tǒng)計(jì)科學(xué)的形成，主要是在反映和監(jiān)督的范圍和內(nèi)容方面的一分工（比如統(tǒng)計(jì)主要用于國(guó)民經(jīng)濟(jì)范圍，在企業(yè)內(nèi)則主要對(duì)非財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督），而不是象有些人理解的那樣，會(huì)計(jì)只剩下提供財(cái)務(wù)數(shù)字資料而無監(jiān)督的職能了。至于計(jì)劃 學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、審計(jì)學(xué)和經(jīng)濟(jì)分析等學(xué)科的出現(xiàn)，一方面這類學(xué)科形成的時(shí)間較短，其中 有些能否作為獨(dú)立學(xué)科還有待于進(jìn)一步研究，即使完全可以形成獨(dú)立的學(xué)科，那主要也是為 了便于進(jìn)行科學(xué)研究和教學(xué)工作，對(duì)會(huì)計(jì)科學(xué)的科學(xué)屬性沒有重大影響。
還需要指出的是，第二次世界大戰(zhàn)以后，由于競(jìng)爭(zhēng)而促使資本主義企業(yè)進(jìn)一步的集中，以及由于電子計(jì)算機(jī)的廣泛應(yīng)用，以所謂“管理會(huì)計(jì)”為標(biāo)志的資本主義企業(yè)會(huì)計(jì)工作發(fā)生的重大變化，例如“事前計(jì)算”的導(dǎo)入，“預(yù)算管理”、“成本控制”、“預(yù)測(cè)分析”的廣泛采用，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建立（這種系統(tǒng)既無需束縛于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)觀念，也不必使用復(fù)式記帳形式來收集數(shù)據(jù)），采用多種計(jì)量單位（即會(huì)計(jì)不僅僅限于貨市反映）以及會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的內(nèi)容向深度和廣度發(fā)展，等等，使會(huì)計(jì)在企業(yè)管理中的地位和作用進(jìn)一步加強(qiáng)，會(huì)計(jì)的職能有了新的發(fā)展，會(huì)計(jì)的兩重性看得更加明顯了。
（七）
會(huì)計(jì)的性質(zhì)明確以后，進(jìn)一步探討會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性就比較容易了。
馬克思列寧主義認(rèn)為，科學(xué)是人們關(guān)干自然和社會(huì)客觀規(guī)律認(rèn)識(shí)的知識(shí)體系。通常人們把有關(guān)認(rèn)識(shí)自然規(guī)律的知識(shí)總和叫做自然科學(xué)，有關(guān)認(rèn)識(shí)社會(huì)規(guī)律的知識(shí)總和叫做社會(huì)科學(xué)。由于自然科學(xué)主要是和生產(chǎn)力相聯(lián)系，因而沒有階級(jí)性；社會(huì)科學(xué)則主要是和生產(chǎn)關(guān)系以及在其基礎(chǔ)上建立的諸上層建筑相聯(lián)系，一般說來是有階級(jí)性的。但是在社會(huì)科學(xué)中，也有一些科學(xué)雖然研究的是社會(huì)現(xiàn)象，但與生產(chǎn)關(guān)系、上層建筑的變化沒有直接聯(lián)系，因而也沒有階級(jí)性，如語言學(xué)、文字學(xué)、形式邏輯學(xué)，等等。
在社會(huì)科學(xué)中，研究社會(huì)生產(chǎn)總過程的科學(xué)，通常統(tǒng)稱為經(jīng)濟(jì)學(xué)，其下又可分為幾大類；一類是政治經(jīng)濟(jì)學(xué)，是研究生產(chǎn)關(guān)系的；一類是既研究生產(chǎn)關(guān)系、也研究生產(chǎn)力的雙重性科學(xué)，即各類部門經(jīng)濟(jì)學(xué)以及與之相聯(lián)系的經(jīng)營(yíng)管理學(xué)；還有一類主要是研究生產(chǎn)力的，即生產(chǎn)力經(jīng)濟(jì)學(xué)和與之相聯(lián)系的技術(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)等。會(huì)計(jì)學(xué)是上述第二類經(jīng)營(yíng)管理學(xué)的一個(gè)分支，它是人們對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)監(jiān)督的科學(xué)總結(jié)。會(huì)計(jì)學(xué)是研究如何掌握對(duì)經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行控制和觀念總結(jié)的規(guī)律性的一門職能科學(xué)。這門科學(xué)應(yīng)當(dāng)以馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)為指導(dǎo)，緊密結(jié)合合理地組織生產(chǎn)力和不斷完善生產(chǎn)關(guān)系的有關(guān)問題，研究如何通過對(duì)經(jīng)濟(jì)過程進(jìn)行反映和監(jiān)督以提高經(jīng)濟(jì)效果的規(guī)律性。
根據(jù)上述會(huì)計(jì)的性質(zhì)以及會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性，我們認(rèn)為今后在會(huì)計(jì)科學(xué)的建設(shè)中要注意以下一些問題：
第一、要重視會(huì)計(jì)理論的研究。要嚴(yán)格地按照馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的原理來認(rèn)識(shí)和組織會(huì)計(jì)反映和會(huì)計(jì)監(jiān)督這一社會(huì)活動(dòng)，建立判斷反映和監(jiān)督的是非標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)和改進(jìn)會(huì)計(jì)實(shí)踐。
第二、要重視現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和生產(chǎn)力迅速發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)踐產(chǎn)生的巨大影響。要研究會(huì)計(jì)在合理地組織生產(chǎn)力工作中的重要作用，研究會(huì)計(jì)與數(shù)學(xué)、計(jì)算技術(shù)的關(guān)系，探討自然科學(xué)成果在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，探索用新的方式來理解會(huì)計(jì)諸范疇的內(nèi)容和作用，以建立新的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科的可能性，展望會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展前景。
第三、要重視會(huì)計(jì)學(xué)科和其他鄰近學(xué)科關(guān)系的研究，特別是同各類經(jīng)濟(jì)學(xué)科的關(guān)系。要進(jìn)一步研究經(jīng)濟(jì)效果、價(jià)值管理、經(jīng)濟(jì)核算制、經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)學(xué)、財(cái)政學(xué)和財(cái)務(wù)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)分析學(xué)、審計(jì)學(xué)等同會(huì)計(jì)科學(xué)的關(guān)系。要研究建立企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的問題，研究多種量度的綜合使用，幾種核算的相互結(jié)合�？傊匾暽鐣�(huì)分工和科學(xué)發(fā)展的分化和復(fù)合的辯證過程，按照事物發(fā)展的客觀規(guī)律推動(dòng)會(huì)計(jì)科學(xué)的發(fā)展。
第四、要重視學(xué)習(xí)國(guó)外（西方和蘇、歐國(guó)家）的會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐，既不要照抄照搬，也不要全盤否定。要有研究、有分析、有批判；要取其精華，去其糟粕；切忌盲目性，防止片面性。
總而言之，科學(xué)地解訣會(huì)計(jì)的性質(zhì)和會(huì)計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性這類重大理論問題，絕不是“紙上談兵”，而是有深刻的實(shí)際意義的。馬克思主義非常重視正確地反映了客觀規(guī)律的理論對(duì)人類實(shí)踐活動(dòng)的重要指導(dǎo)意義。建設(shè)和發(fā)展會(huì)計(jì)科學(xué)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論研究的重要意義是顯而 易見的，我們?cè)概c同志們?cè)谶@方面共同努力！
注釋
1.《馬克思恩格斯選集》第3卷第482頁(yè)。
2.《論會(huì)計(jì)核算的階級(jí)性》，《工業(yè)會(huì)計(jì)》雜志1952年第4期。
3.見《新會(huì)計(jì)》1951年創(chuàng)刊號(hào)、同年第4期、同年第8期和《工業(yè)會(huì)計(jì)》1952年第《期有關(guān)討論會(huì)計(jì)理論的文章。
4.《會(huì)計(jì)核井原理》。上海財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)核江原理教研室編著，財(cái)政出版社！958年出版。
5.陶德：《“怎樣建立新中國(guó)會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)”讀后》，《新會(huì)計(jì)》1951年第4期。
6.王文龍：《試論會(huì)計(jì)是生產(chǎn)力的問題》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》1979年第4期。
7.《馬克思恩格斯全集》第23卷第396頁(yè)。
8.《馬克思恩格斯全集》第25卷第963頁(yè)，《馬克思恩格斯選集》第3卷第342頁(yè)。
9.《馬克思恩格斯全集》第23卷第93－94頁(yè)。
10.《馬克思恩格斯全集》第24卷第152頁(yè)。
11.《馬克思恩格斯全集》第25卷第963頁(yè)。
12.《馬克思恩格斯全集》第24卷第152頁(yè)。
《外國(guó)經(jīng)濟(jì)管理選擇》1979字第1期，中國(guó)人民大學(xué)出版社出版。
13.《國(guó)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料選譯》第2輯，中國(guó)人民大學(xué)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教研室編印。
14.馬克思恩格斯全集》第23卷第367－369頁(yè)。
15.《列寧選集》第2卷第772頁(yè)。
16.《列寧選集》第3卷第511頁(yè)。
17.《馬克思恩格斯全集》第23卷第88頁(yè)。
18.《馬克思恩格斯全集》第24卷第151頁(yè)。
19.《初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)原理》，陳立成澤。
20.（列寧選集》第3卷第392－401頁(yè)。
21.郭道揚(yáng)：《中國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史》（討論稿），1978年8月，湖北財(cái)經(jīng)學(xué)院印。－
22.戴世光：《積極發(fā)展科學(xué)的統(tǒng)計(jì)學(xué)為我國(guó)早日實(shí)現(xiàn)四個(gè)現(xiàn)代化服務(wù)》，《經(jīng)濟(jì)研究》1979 年第2期
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