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網(wǎng)絡時代的會計發(fā)展
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一、 網(wǎng)絡會計是網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物
1、網(wǎng)絡為生產(chǎn)經(jīng)營提供了新的場所
2、電子商務是網(wǎng)絡經(jīng)濟的重要內(nèi)容
二、 網(wǎng)絡化會計體系構(gòu)架
三、網(wǎng)絡時代會計基本理論的變更和發(fā)展
（一）、網(wǎng)絡時代的會計假設
（二）、網(wǎng)絡時代的會計目標
（三）、網(wǎng)絡時代的會計確認問題
（四）、網(wǎng)絡時代的會計計量問題
（五）、網(wǎng)絡時代的會計報表
四、網(wǎng)絡會計發(fā)展必須解決的問題
1、網(wǎng)絡會計理論制約著網(wǎng)絡社會實踐的發(fā)展
2、市場環(huán)境問題
3、網(wǎng)絡會計人員素質(zhì)問題
4、政策、法規(guī)問題
結(jié)束語
參考文獻
現(xiàn)代社會經(jīng)歷的信息革命是人類歷史上文明發(fā)展的嶄新階段。隨著20世紀40年代末信息論、系統(tǒng)論、控制論的產(chǎn)生，經(jīng)典理論中關于宇宙“實體”和能量要素的觀念被物質(zhì)、能、信息三要素理論所取代。從信息角度對事物客體加以新的描述，已成為現(xiàn)代人的認識和思維方式。目前，微電子技術、現(xiàn)代通訊技術、生物工程、人工智能、CI設計等知識密集型產(chǎn)業(yè)的迅速崛起，形成了繼第一產(chǎn)業(yè)（農(nóng)業(yè)）、第二產(chǎn)業(yè)（工業(yè)）、第三產(chǎn)業(yè)（商業(yè)）之后的第四產(chǎn)業(yè)，從而將人類社會從“工業(yè)文明”推進到“信息文明”。在現(xiàn)代信息技術的催化下，全球的網(wǎng)絡經(jīng)濟已具雛形，網(wǎng)絡己不僅僅是信息傳遞的媒介，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)出一些全新的經(jīng)濟組織（如虛擬企業(yè)）和經(jīng)營方式（如電子商務）�？梢哉f，因特網(wǎng)己滲透到整個世界的每一角落，正深刻改變著經(jīng)濟社會的“游戲規(guī)則”。就信息文明對會計學科的影響而言，它使會計發(fā)展史經(jīng)歷了由會計電算化到會計信息化兩次重大變革。
會計電算化是以電子計算機替代人工記賬、算賬、報賬的過程，它的出現(xiàn)是會計技術手段上的一次“革命”。會計電算化的到來，把廣大會計工作人員從那種日夜埋頭于抄寫、計算、整理、匯總、核對等繁重的手工作業(yè)中解放出來，使他們得以騰出精力，逐漸由“核算型”轉(zhuǎn)向“管理型”，從而提高了會計工作的效率，促進了會計工作的規(guī)范化，為整個管理規(guī)則的信息化和現(xiàn)代化奠定了基礎。值得注意的是，盡管手工會計系統(tǒng)的紙張、筆墨、算盤己被電子計算機所替代，但會計規(guī)則(如會計假設、會計原則)并沒有因使用計算機而改變。因此，有人將此時的電算化會計系統(tǒng)稱之為“手工會計系統(tǒng)的仿真”。
近期來，現(xiàn)代信息技術、尤其是網(wǎng)絡技術在會計領域的應用和發(fā)展，預示著會計技術手段由會計電算化進一步跨越到會計信息化階段。會計信息化的目標是通過將會計與現(xiàn)代信息技術（主要是網(wǎng)絡技術）的有機結(jié)合，對會計基本理論與方法、會計實務工作、會計教育等多方面均進行全面發(fā)展，進而據(jù)以建立滿足現(xiàn)代企業(yè)管理要求的會計信息系統(tǒng)。因此，會計信息化的本質(zhì)是會計與現(xiàn)代信息技術相融合的一個發(fā)展過程。作為會計發(fā)展史上的又一個里程碑，會計信息化是一次“質(zhì)”的飛躍，其意義在于：它不再是會計技術手段的簡單替代，或電子計算機的延伸，而是由此引發(fā)的對現(xiàn)行會計規(guī)則的挑戰(zhàn)，以及對傳統(tǒng)會計理論與方法的整合。對此，一些有識之士，適時提出“網(wǎng)絡財務”或“網(wǎng)絡會計”的全新概念。
一、 網(wǎng)絡會計是網(wǎng)絡經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物
網(wǎng)絡是internet/intranet相互協(xié)同形成的開放式網(wǎng)絡，它不僅僅是信息傳播的載體，更為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供了新的場所，開創(chuàng)了新的經(jīng)濟組織和經(jīng)營方式，從而改變了傳統(tǒng)的管理模式和交易方式。
1、網(wǎng)絡為生產(chǎn)經(jīng)營提供了新的場所。對于企業(yè)來說，信息管理是極其重要的，它是對新技術和商務信息的捕獲，是將這些技術與信息分布到能夠幫助企業(yè)實現(xiàn)最大產(chǎn)出的過程。在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)可通過internet/intranet不斷拓寬自己的生產(chǎn)經(jīng)營場所，了解最大范圍內(nèi)的客戶需求，從最大范圍的供應商中挑選出最佳的供應商，通過暢通于客戶、企業(yè)和供應商間的信息流，減少諸多中間環(huán)節(jié)，從而以最快的速度、最低的成本進入市場，及時把握并不斷提高和鞏固競爭。
網(wǎng)絡經(jīng)濟的興起，還使沒有經(jīng)營場地、沒有物理實體、沒有確切辦公地點的虛擬企業(yè)出現(xiàn)。這些企業(yè)只要在internet的一個結(jié)點上租用一定的空間，經(jīng)過認證，便可在網(wǎng)上接受訂單，尋找貨源等買賣活動。虛擬企業(yè)使傳統(tǒng)企業(yè)模式發(fā)生了根本變化，同時也深刻改變了傳統(tǒng)的交易方式。
總之，在網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境中，企業(yè)成為全球網(wǎng)絡供應鏈中的一個結(jié)點，企業(yè)經(jīng)營和管理信息都以電子方式進行，企業(yè)的管理對象和管理流程都可以數(shù)字化，管理成為前計算的活動，網(wǎng)絡成為“經(jīng)濟的新戰(zhàn)場”。
2、電子商務是網(wǎng)絡經(jīng)濟的重要內(nèi)容。電子商務是各參與方之間以電子方式而不是以物理交換或直接接觸方式完成的任何形式的業(yè)務交易。電子商務分四種類型：一是BTOC即企業(yè)對顧客的電子商務，二是BTOB即企業(yè)對企業(yè)的電子商務，三是PTOP即個人對個人的電子商務，四是NAME YOUR OWN PRLEE即記名拍賣。從本質(zhì)上講，電子商務是一種全新的市場運作方式，它的核心仍是“商務”實踐表明：從適用范圍看，電子商務應用比較成功的是在企業(yè)的業(yè)務領域如企業(yè)物流系統(tǒng)、網(wǎng)上虛擬商店以及金融證券交易系統(tǒng)和個人理財系統(tǒng)等。如1999年11月，美國兩大汽車制造商福特汽車公司和通用汽車公司先后宣布將它們龐大的采購部門轉(zhuǎn)移到互聯(lián)網(wǎng)上。
電子商務已成為網(wǎng)絡經(jīng)濟的重要內(nèi)容，它使企業(yè)的經(jīng)濟環(huán)境、經(jīng)營方式、管理模式等發(fā)生了巨大變化，并著力解決兩個問題：一是能夠進行電子單據(jù)處理和電子貨幣的結(jié)算;二是能夠?qū)崿F(xiàn)遠程操作、動態(tài)會計核算和在線管理，而傳統(tǒng)會計對此是無能為力的。
二、 網(wǎng)絡化會計體系構(gòu)架
1、網(wǎng)絡化會計采用真正意義上的網(wǎng)絡系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，在內(nèi)是一個與經(jīng)營管理及各種業(yè)務活動緊密聯(lián)接的內(nèi)部網(wǎng)絡子系統(tǒng)，對外則與各種對外業(yè)務的處理及特定目的相聯(lián)系，通過與多種公用系統(tǒng)的多極鏈接融入整個社會網(wǎng)絡系統(tǒng)。
2、內(nèi)部會計系統(tǒng)將是一個完全網(wǎng)絡化的計算機系統(tǒng)。會計系統(tǒng)作為整個經(jīng)營管理網(wǎng)絡系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，與各種基本業(yè)務的執(zhí)行緊密地結(jié)合在一起，從各個業(yè)務點(不一定是固定的地理意義上的點，而是以業(yè)務為中心的一臺計算機)上直接進行基本數(shù)據(jù)的輸入，通過網(wǎng)絡系統(tǒng)按設定路徑以即時形式傳輸?shù)接嘘P方面(包括會計系統(tǒng)中央處理機)，構(gòu)成一個以電子聯(lián)機實時處理為基本特征的網(wǎng)絡化控制及信息系統(tǒng)。
3、會計系統(tǒng)的對外連接將是會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)體系的一個重要方面。由于許多對外交往事務、相關信息的收集以及大量的經(jīng)濟業(yè)務(如網(wǎng)上投資、網(wǎng)上購貨、網(wǎng)上銷售、網(wǎng)上結(jié)算、網(wǎng)上辦稅、網(wǎng)上信息發(fā)布、網(wǎng)上信息交流等)會在網(wǎng)上進行，因此，內(nèi)部管理控制網(wǎng)絡(包括會計系統(tǒng))將以多極鏈接的方式直接與外部保持聯(lián)系。
4、在組織內(nèi)部計算機網(wǎng)絡中設置會計(財務)信息處理控制中心(或稱會計系統(tǒng)中央處理單元)，以信息集成的方式進行信息處理，以設定會計頻道的方式對外發(fā)布信息與交流。這種系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的優(yōu)勢在于：
（1）、通過會計體系與業(yè)務處理及管理控制系統(tǒng)的密切結(jié)合，實現(xiàn)對基本業(yè)務的實時財務會計控制；
（2）、形成以業(yè)務為中心的責任考評體系及便利迅捷的內(nèi)部信息交流；
（3）、突出會計系統(tǒng)中央處理單元的作用。會計系統(tǒng)中央處理單元將是整個會計系統(tǒng)的核心，其主要職責是以滿足內(nèi)外各種信息需求的信息集成的設計、管理及信息發(fā)布。包括:內(nèi)外基本會計數(shù)據(jù)的收集、會計數(shù)據(jù)的分類處理(集成)、會計分析、預測、信息發(fā)布管理和反饋控制等；
（4）、通過網(wǎng)絡進行內(nèi)外各種相關會計業(yè)務的處理，利用網(wǎng)絡系統(tǒng)的處理優(yōu)勢，極大地加強會計控制的力度，擴展會計信息的范圍與內(nèi)涵。
三、網(wǎng)絡時代會計基本理論的變更和發(fā)展
（一）、網(wǎng)絡時代的會計假設
會計假設，是人們在會計實踐活動中對客觀經(jīng)濟環(huán)境中產(chǎn)生的最為基本的觀念做出的總結(jié)，是對那些未經(jīng)確切認識的或無法正面論證的經(jīng)濟事物和會計對象，根據(jù)客觀的正常情況或趨勢所做出的合乎邏輯的判斷，是決定會計運行的基本前提和制約條件�，F(xiàn)行的會計假設是與“實體企業(yè)”經(jīng)濟環(huán)境基本適應的，隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟時代的到來，傳統(tǒng)會計理論中的會計基本假設將有新的內(nèi)涵、新的發(fā)展。
1、 會計主體假設
會計主體假設界定了會計核算的空間范圍。在網(wǎng)絡社會中，經(jīng)濟活動的網(wǎng)絡化和數(shù)字化使企業(yè)突破了傳統(tǒng)的活動空間，進入媒體世界，會計主體的外延不斷變化，使會計主體對應于“虛”、“實”兩個空間，如全球最大的網(wǎng)上書店Amazon就是個虛擬企業(yè)（Virtual Firm），這種公司利用現(xiàn)代化信息溝通技術將眾多公司或企業(yè)組成一個網(wǎng)絡組織，具有一個公司或企業(yè)所不能具備的市場能力。作為一種有獨立的供應商、制造商、生產(chǎn)商及顧客，以各自相對獨立的優(yōu)勢為節(jié)點而組成的網(wǎng)絡，往往是各個網(wǎng)絡成員出于自身的某種戰(zhàn)略考慮而臨時組建的動態(tài)合作方式。這種臨時網(wǎng)絡關系不是法律意義上完整的經(jīng)濟實體，不具有獨立的法人資格。虛擬企業(yè)以高度發(fā)達的通信、信息技術為必要的物質(zhì)基礎支持，通過合作進行競爭，具有高度的彈性與靈活性，在網(wǎng)絡空間中迅速重構(gòu)和解散，導致會計主體多元化和不確定性，甚至具有自己的現(xiàn)金流量和負債的單一產(chǎn)品都可以形成一個報告主體。
因此筆者認為，網(wǎng)絡化經(jīng)濟環(huán)境中“會計主體”假設應具備以下特征：(1)它應是具有特定財產(chǎn)的經(jīng)濟實體，并有經(jīng)濟業(yè)務或事項發(fā)生；（2）它應是一個相對獨立的系統(tǒng)，其經(jīng)濟業(yè)務或事項應能明顯地區(qū)別于其他“會計主體”；(3)它應有資金的管理、使用權(quán)，應能進行經(jīng)濟核算并對外報告經(jīng)濟活動狀況或業(yè)績；(4)它應有相應的工作人員，有相應的技術技能；(5)它應不斷地與周邊環(huán)境進行物質(zhì)、能量和信息的交流。因此，在網(wǎng)絡化經(jīng)濟環(huán)境中，會計主體的新概念應是“以經(jīng)濟利益為紐帶，以項目合作為目標的社會組織集合體”。其會計活動空間范圍可以包括傳統(tǒng)會計系統(tǒng)界定的“實”的物理空間中的公司、企業(yè)、集團及其分支機構(gòu)和內(nèi)部獨立核算組織、責任中心、行政事業(yè)單位、基金組織、獨資企業(yè)等，亦可涵蓋以網(wǎng)絡“虛”的媒體空間為主的“網(wǎng)絡公司”、“虛擬企業(yè)”等網(wǎng)絡化開放式公司、組織、社團等臨時性結(jié)盟組織。
2、 持續(xù)經(jīng)營假設
持續(xù)經(jīng)營是在一定歷史階段產(chǎn)生的。股份公司的出現(xiàn)、兩權(quán)分離、有限責任股權(quán)分散、現(xiàn)代化大生產(chǎn)的大規(guī)模投入，使持續(xù)經(jīng)營成為一種客觀需要。會計不能建立在突如其來的終止企業(yè)營業(yè)活動的可能性的基礎上。
但虛擬企業(yè)利用信息技術打破聯(lián)合公司的時間間隔，屬于臨時性結(jié)盟且分合迅速，具有隨時性和隨機性，是一種動態(tài)的有其適應能力的組織。市場機遇是虛擬企業(yè)建立的前提（多是基于具體項目、產(chǎn)品或服務的合作），虛擬企業(yè)隨機遇獲得而產(chǎn)生并隨其消亡而解體。1994年展出的新型寬體客機波音777就是一例。該客機由美、英、法、加、日等國大公司的34個工作小組共同完成。整個過程完全在網(wǎng)絡上進行，依靠網(wǎng)上信息的充分交流和計算機仿真技術的應用，各零部件之間擬合度十分精確，組裝中沒有出現(xiàn)一次返工。對于這種虛擬公司來說，建立在持續(xù)經(jīng)營假設基礎上的許多會計處理方法顯然不再合適，因為它違背了持續(xù)經(jīng)營假設的基本前提——假定會計主體在可能預見的未來不被解散、終止。
筆者認為，網(wǎng)絡化經(jīng)濟環(huán)境中經(jīng)營活動面臨巨大的風險，其經(jīng)營活動具有“短暫性”。適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，人力資本、經(jīng)濟資源的快速流動，已否定了持續(xù)經(jīng)營和會計分期假設。因而有必要以“項目清算”會計假設取而代之。
項目清算會計假設是指在網(wǎng)絡化經(jīng)濟環(huán)境中會計主體為實現(xiàn)某個或某組合作項目，通過INTERNET手段，將大量的網(wǎng)絡資源(技術、資金、人力資本等)迅速組織起來，并按照客戶的具體要求進行產(chǎn)品設計、開發(fā)、創(chuàng)新、生產(chǎn)、制造、銷售、服務和最終消費。當合作的某個或某組項目一旦完成，會計主體就需要對項目收益進行清算。不存在權(quán)責發(fā)生制、歷史成本和跨期攤提等會計程序和方法。這種融數(shù)字環(huán)境和物理環(huán)境為一體的商務環(huán)境是由交互式數(shù)字而不是由生產(chǎn)要素驅(qū)動的，即端到端電子商務模式。網(wǎng)絡資源在網(wǎng)絡媒介中實現(xiàn)著快速的流動和整合。需要特別指出的是，這里的“清算”概念，與“實”的物理空間條件下的破產(chǎn)清算不是同一的概念。因為，當一個合作項目完成并進行清算之后，“網(wǎng)絡公司”又重新尋找新的投資合作項目。
3、 會計分期假設
因為信息的提供受到技術限制，會計信息系統(tǒng)加工信息需要較長的時間，所以傳統(tǒng)的會計假設要求必須為編制報表日出一定時間，人為地將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的時間長河劃分為一個個相對獨立又相互連續(xù)的期間，形成定期報告形式；這樣做是為了便于核算和報告主體的財務狀況和經(jīng)營成果，反映受托經(jīng)濟責任的履行情況。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，虛擬企業(yè)的組成成員之間的松散聯(lián)盟，可以在短期內(nèi)仿效簽合同的公司形式，也可以在短期內(nèi)解除這種聯(lián)盟。對于這種短暫的經(jīng)營過程，再去人為劃分多個時間間隔恐怕已無必要，這時可以以“網(wǎng)上實體的交易期間”作為會計期間，每次交易結(jié)束后編報一次會計報告即可。這樣就可使交易的帳務處理保持完整性，同時也有效地避免了跨期攤配時人為調(diào)節(jié)等問題，成本和費用的分配也不存在配比問題，便于企業(yè)清算。
另外，在電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)建立以后，會計信息的收集、處理、加工、披露都向著電子化、網(wǎng)絡化發(fā)展。這種基于Internet/Intranet網(wǎng)絡的信息處理與報告模式的選擇，使得企業(yè)各業(yè)務部門可借助于“群體軟件”共享的接口環(huán)境協(xié)同工作，所產(chǎn)生的信息存儲于共享數(shù)據(jù)庫。已內(nèi)化為Intranet一部分的會計信息系統(tǒng)可通過對數(shù)據(jù)庫的實時訪問，同各業(yè)務部門隨時保持信息溝通，發(fā)揮會計的反映與控制職能。而且，由于Internet與Intranet是一脈相承的，企業(yè)外部信息使用者可隨時登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息發(fā)布，或根據(jù)授權(quán)通過防火墻身份檢查，正當合法地利用數(shù)據(jù)庫中心游覽所需數(shù)據(jù)。這樣企業(yè)外部與內(nèi)部信息使用者都可以實時獲得最新的信息，不必等到會計期間結(jié)束，而會計分期假設則可變更為實時按需獲得信息的非等距交易期間假設。
4、 貨幣計量假設
這一假設的內(nèi)涵主要包括：貨幣計量、幣種唯一、幣值穩(wěn)定。貨幣計量假設往往要求在不斷變化的經(jīng)濟時空中優(yōu)質(zhì)不變，于是就有了應用上的局限性。
“貨幣計量”的經(jīng)濟信息，將不少尚難以用貨幣計量但對于經(jīng)濟決策多余的信息排除在財務報表甚至財務報告之外。網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，虛擬企業(yè)僅僅是一個抽象的聯(lián)合體存在，其最重要的資產(chǎn)只能是人力資本和知識產(chǎn)權(quán)，在資產(chǎn)負債上毫無顯示，大量非財務信息得不到充分的揭示與利用。
“網(wǎng)上銀行”的興起，使電子貨幣進行結(jié)算的網(wǎng)絡交易成為信息時代的商務主流。從1996年美國紐約的安全第一網(wǎng)絡銀行（SFNB）成為全球首家Internet電子銀行至今，已有1500多家銀行進入電子商務領域。電子貨幣是實施電子商務的重要條件，它是采用電子技術和通訊手段，在信用卡市場上流通的、以法定貨幣單位反映商品價值的信用貨幣。傳統(tǒng)貨幣是由國家發(fā)行并強制流通的，而目前電子貨幣是由銀行發(fā)行的，其使用只能宣傳引導，不能強迫命令。在使用中，要借助于法定貨幣去反映和實現(xiàn)商品的價值，結(jié)清生產(chǎn)者之間的債權(quán)和債務關系。
網(wǎng)絡貨幣所帶來的一個最重要的變化就是大大加快了資金流動速度，資本市場交易更活躍，各種現(xiàn)實貨幣之間的匯率變動更為頻繁，加之網(wǎng)上交易可瞬時完成，記帳的“幣值穩(wěn)定”假設受到?jīng)_擊。而計算機技術提供了一種前所未有的精確工具，使會計假設敢于選擇“幣值變動”。數(shù)以千計富有創(chuàng)造力的軟件開發(fā)公司可以提供精確和靈活的金融管理軟件，對公司的貨幣收支和資金流通進行精確管理。
對于幣種的唯一要求，就是突破手工方式下人工成本和時間成本的限制，可根據(jù)需要采用多種貨幣計量。比如運行功能貨幣和報告貨幣兩套核算系統(tǒng)，按照經(jīng)濟事項發(fā)生當時的匯率即時折算入帳，以克服在會計報告時產(chǎn)生各種外幣報表折算方法選擇上的弊端，使報告的信息更加盡如人意。
隨著網(wǎng)上經(jīng)濟的建立，貨幣的形式和本質(zhì)都將發(fā)生變化。有形的金錢為數(shù)字化所代替，貨幣流通變?yōu)殡娏髋c數(shù)字運載著貨幣的形象價值在社會中流通。貨幣越來越抽象化，實際資產(chǎn)儲備與貨幣總量之間的差距將繼續(xù)擴大，最終建立起一套完全獨立于實際資產(chǎn)的、抽象的全球貨幣供應系統(tǒng)。一種與其它所有貨幣一起實行匯率浮動的新型國際貨幣將會在網(wǎng)上出現(xiàn)，那時在網(wǎng)上所有的商務活動都可以采用這種貨幣單位，則“幣種唯一”的要求就顯得多余。歐元的誕生就是一個明顯的先兆，而影響這一全球貨幣統(tǒng)一進程的主要因素是政治上的國家主權(quán)觀念和經(jīng)濟上的安全意識。這種全球一致的浮動的電子價值單位是對貨幣計量假設一種新的繼承與發(fā)展。電子貨幣將成為未來企業(yè)記帳的統(tǒng)一計量單位，將資金流與信息流合二為一，貨幣真正成為觀念的產(chǎn)物。
以上可見，網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)和發(fā)展對會計產(chǎn)生了極大影響，這很大程度上是由于信息技術的發(fā)展對社會經(jīng)濟環(huán)境所產(chǎn)生的影響引起的；而信息技術的發(fā)展也為會計的創(chuàng)新提供了途徑。電子聯(lián)機實時報告系統(tǒng)的出現(xiàn)和運用，擺脫了會計基本假設的束縛。在任何時點上提供財務報告突破了持續(xù)經(jīng)營假設和會計分期假設，對于那些處于不斷分合之中的會計主體只需提供時點報告或非等距交易期間報告，就能夠很好地克服會計主體僅設的缺陷；各個部門或大中企業(yè)若能夠共同提供企業(yè)全方位的信息，也必須突破單一貨幣計量的局限。
（二）、網(wǎng)絡時代的會計目標
會計目標一般是指財務會計目標，是不斷發(fā)展變化的。美國會計界在70、80年代形成了關于會計目標的兩個具有代表性的流派，即經(jīng)管責任學派和決策有用學派。
1、 受托責任學派的主要觀點及局限性
在受托責任學派看來，由于社會資源（主要是資本）所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結(jié)果的義務。因此，會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。受托責任學派認為，為了有效地協(xié)調(diào)委托和受托的關系，客觀、公正地反映受托責任的履行情況，首先，在會計信息質(zhì)量方面應強調(diào)客觀性，在會計確認上只確認企業(yè)實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項；其次，在會計計量上，由于歷史成本具有客觀性和可驗證性，因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況；再次，在會計報表方面，由于經(jīng)營業(yè)績是委托者最關心的一個方面，因此收益表的編制顯得尤為重要。
在目前經(jīng)濟環(huán)境中，盡管受托責任普遍存在，在會計上反映，或比較側(cè)重這一責任的履行情況的反映也無可非議，但是，若將“認定和解除受托責任”作為會計理論研究的起點，至少有以下一些不妥之處：（1）受托責任學派強調(diào)會計系統(tǒng)和會計制度的整體完整性，認為只有完善的會計系統(tǒng)和會計制度才能確保會計實務的正確性，但會計系統(tǒng)和會計制度內(nèi)容復雜，保證兩者的完善性這一提法比較抽象，一旦實務中出現(xiàn)問題，則難以確定問題的根源，造成眾說紛紜、難以統(tǒng)一的局面。（2）在會計處理上，由于受托責任學派強調(diào)客觀性勝于相關性，因此要求采用歷史成本計量模式。雖然歷史成本模式有其自身的優(yōu)勢，但會計作為一門服務性的學科，應隨時注意適應經(jīng)濟環(huán)境的變化，忽視市場的變化，只能使會計這門學科墨守陳規(guī)，弱化其服務功能。（3）在會計信息方面，受托責任學派很少會顧及到資源委托者以外的信息需求，按照這一思想，會計人員往往難以體會潛在投資者的利益和要求，因而容易逐漸喪失完善會計信息的積極性，也難以進一步提高會計信息的質(zhì)量。
2、 決策有用學派的主要觀點及局限性
1964年—1966年，美國會計學會發(fā)表了《基本會計理論報告》，初步提出了將會計信息的使用者、會計信息的用途、會計信息的質(zhì)量要求和經(jīng)濟決策聯(lián)系起來的會計目標思想。在報告中，會計的第一項具體目標被描述成：為了“做出關于利用有限資源的決策，包括確定重要的決策領域以及確定目的和目標”而提供有關的信息。
1978年，美國財務會計準則委員會在其《財務會計概念公告》中，對財務報表的目標則做出了進一步的闡述：（1）財務報告應提供對現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者做出合理的投資、信貸及類似決策有用的信息；（2）財務報告應提供有助于現(xiàn)在和可能的投資者、債權(quán)人以及其他使用者評估來自銷售、償付到期證券或借款等的實得收入的金額、時間分布和不確定的信息；（3）財務報告應能提供關于企業(yè)的經(jīng)濟資源、對這些經(jīng)濟資源的要求權(quán)（企業(yè)把資源轉(zhuǎn)移給其他主體的責任及業(yè)主權(quán)益）、以及使資源和對這些資源要求權(quán)發(fā)生變動的交易、事項和情況影響的信息。
概括來說，在決策有用學派看來，會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息，它強調(diào)會計信息的相關性和有用性。從會計確認方面來看，決策有用學派認為會認人員在會計上不僅應確認實際已發(fā)生的經(jīng)濟事項，還要確認那些雖然尚未發(fā)生僅對企業(yè)已有影響的經(jīng)濟事項，以滿足信息使用者決策的需要；從會計計量方面來看，決策有用學派認為會計報表應反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的動態(tài)變化，在會計計量上主張以歷史成本為主，并鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行；在會計報表方面，決策有用學派認為會計報表應盡量全面提供對決策有用的會計信息，由于會計信息使用者需求的多樣性，因此，在會計報表上強調(diào)對資產(chǎn)負債表、損益表及現(xiàn)金流量表一視同仁，不存在對某種會計報表的特殊偏好。
網(wǎng)絡這一工具的應用和普及使得會計目標的傳統(tǒng)內(nèi)容顯然已落后于時代的發(fā)展，筆者認為在網(wǎng)絡時代會計目標的內(nèi)容將在以下方面有所改進：
（1）、會計信息的使用者
傳統(tǒng)會計目標僅注重現(xiàn)有投資者是其一大缺陷，因為資本市場的發(fā)展將使企業(yè)的股東結(jié)構(gòu)日趨多元化，這就要求企業(yè)不但要考慮現(xiàn)有股東獲得信息的便利，更重要的是將企業(yè)推向潛在的投資者，吸引潛在股東的注意，以擴大企業(yè)的資本規(guī)模，增強其發(fā)展?jié)摿�。網(wǎng)絡的應用使得潛在股東從企業(yè)獲得信息成為比較簡單的事，他們只需直接登錄公司網(wǎng)頁或到相關搜索引擎進行搜索，即可查找到自己感興趣的信息，而不像在傳統(tǒng)形式下，必須找到公司財務報告和某些重要的申明等書面資料才能獲取信息。因此潛在投資者必將成為網(wǎng)絡時代會計信息使用者的一個非常重要的群體。
（2）、提供的會計信息
網(wǎng)絡時代的會計目標更傾向于決策有用學派，由于潛在投資者的增多，會計信息使用者更需要的是能為其提供決策依據(jù)的信息，進而來決定是否采取某一行動或決策，所以網(wǎng)絡時代提供的會計信息應具備以下特征：
①決策相關性。在網(wǎng)絡時代，由于集成化的優(yōu)勢，企業(yè)采集和處理的信息日趨細微化（細到各部門各崗位各事件），所以可提供給使用者進行決策所需的詳細信息；科學技術的日新月異使得公允價值的確認與計量相對簡單，公允價值作為一種新的計量屬性被廣泛使用后將提高信息的決策相關性。
②面向未來。企業(yè)利用網(wǎng)絡及財務分析軟件可全面分析企業(yè)內(nèi)部和外部的經(jīng)營發(fā)展情況和趨勢，向使用者充分披露企業(yè)有關未來發(fā)展前景、盈利預測、現(xiàn)金流量的信息以回答公司外部利害關系人最關心的問題。
③實時信息。有了網(wǎng)絡，用戶可隨時進入公司網(wǎng)頁或在有關搜索引擎上搜索當日、當時企業(yè)的情況，因為企業(yè)已將信息集成為一個管理信息系統(tǒng)，可隨時向外提供信息。
④非財務信息。非財務信息的披露可以幫助信息使用者更全面地理解企業(yè)的經(jīng)營思想，在對信息質(zhì)量和數(shù)量的要求日益提高的網(wǎng)絡時代，非財務信息將給使用者許多新的信息以彌補財務信息的不足。
（3）、提供會計信息的方式
有了網(wǎng)絡技術的保證，會計信息的提供方式不再拘泥于以紙為載體的財務報告形式，而是以光電和網(wǎng)絡為載體，以在線交流的方式向使用者提供信息。使用者可隨時登錄企業(yè)網(wǎng)站讀取網(wǎng)頁上的信息，因此可以實時了解企業(yè)的每項變動，解決了信息及時性問題；使用者可通過超鏈接或內(nèi)部搜索引擎的運用查找與自己正在進行的某項決策相關的信息，使信息實現(xiàn)專用性；還有就是信息的發(fā)布不再單純地使用文字，而是與圖形、圖像、聲音并存，以滿足不同信息使用者的需求。
（三）、網(wǎng)絡時代的會計確認問題
目前，在各國財務會計實務中，企業(yè)會計核算以權(quán)責發(fā)生制為確認基礎。所謂權(quán)責發(fā)生制，是以收入與費用的歸屬作為標準來確認本期的收入與費用，進而計算出利潤，而不管其是否在本期收到或支出現(xiàn)金。但是，近年來世界經(jīng)濟局勢發(fā)生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現(xiàn)，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網(wǎng)絡技術的快速發(fā)展，標志著世界經(jīng)濟正逐步從工業(yè)經(jīng)濟時代邁向知識經(jīng)濟時代。經(jīng)濟的快速發(fā)展使會計環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。隨著經(jīng)濟的發(fā)展以及經(jīng)濟環(huán)境的改變，權(quán)責發(fā)生制會計的缺陷日益顯現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
1、權(quán)責發(fā)生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業(yè)的利潤。這就要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。但是由于在這一過程中可供選擇的方法太多，使得會計人員在存貨計價、費用攤配、計提折舊等方面要采用一系列主觀估計和判斷的方法，造成損益計算的隨意性極大，使得損益信息嚴重失真。
2、權(quán)責發(fā)生制下的傳統(tǒng)會計最終決定的是凈利潤而不是現(xiàn)金流量。然而，在某種程度上，現(xiàn)金與現(xiàn)金流量比會計利潤更重要，特別是在金融風險日益加劇的今天。因為在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量狀況在很大程度上影響著企業(yè)的生存與發(fā)展。即便企業(yè)盈利，若沒有足夠的現(xiàn)金，也無法順利實施其投資計劃，從而阻礙企業(yè)的進一步發(fā)展； 若不能償還到期債務，甚至可能導致破產(chǎn)。
3、采用權(quán)責發(fā)生制，對于實現(xiàn)財務會計過去公認的目標——“向所有者報告資源的經(jīng)管責任或經(jīng)營責任”是很必要的。但是，經(jīng)濟環(huán)境的變化使財務會計的目標也發(fā)生了變化：會計作為一個信息系統(tǒng)向人們提供有用的信息，這已經(jīng)成為人們的共識。實踐證明，信息使用者進行決策時，最相關的信息乃是現(xiàn)金流量的信息，特別是未來現(xiàn)金流量的信息。但是，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則，只能計算過去的損益，這樣無疑難以滿足實際的需要。
4、根據(jù)權(quán)責發(fā)生制計算的損益只反映經(jīng)營損益，而不包括持產(chǎn)利得，這不僅使傳統(tǒng)損益概念在反映企業(yè)績效方面過于狹隘，而且也使企業(yè)的損益反映不實，這樣既不利于對企業(yè)業(yè)績的評價，也不利于信息使用者做出全面而正確的決策。
5、權(quán)責發(fā)生制反映的是交易觀，即在會計系統(tǒng)中只處理與反映那些對企業(yè)的經(jīng)濟利益確實產(chǎn)生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。這使一些已形成的權(quán)利或義務，由于沒有相應的交易活動，在會計上無法確認，最典型的是自創(chuàng)商譽問題。自創(chuàng)商譽因為沒有直接相關的某一筆或幾筆經(jīng)濟業(yè)務，在會計上一直不予核算。還有一例就是近年來大量興起的衍生金融工具。它以高風險、高報酬的特點對企業(yè)產(chǎn)生極大的影響。企業(yè)在持有衍生金融工具期間，可能承受各種高風險與高報酬的變化，但是由于并沒有明確的市場交易行為發(fā)生，基于傳統(tǒng)的、以交易行為的發(fā)生為依據(jù)的權(quán)責發(fā)生制，對這種市場風險與報酬的變化不予反映，這顯然會導致會計信息的嚴重失真。而且權(quán)責發(fā)生制會計立足于過去的交易事項，對未來趨勢的信息不予反映，這樣無疑難以 滿足信息使用者對信息的需要。
6、提出和接受權(quán)責發(fā)生制計量資產(chǎn)負債表和損益表項目的根據(jù)是，它們可以為計量企業(yè)的效率提供有用的量度，并可為預測企業(yè)未來活動和利潤分配提供相關信息。由于權(quán)責發(fā)生制下的分配程序和以歷史成本計價所造成的弊端，在今天這樣復雜的經(jīng)濟環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計方法能否達到上述目的很值得懷疑。而且，傳統(tǒng)會計方法下所確定的凈收益也有缺陷，如對費用的估計不足而使利潤虛增，導致企業(yè)實際稅負過重和超常利潤分配，使得后續(xù)經(jīng)營乏力，風險加大。以取得收款權(quán)力作為收入實現(xiàn)的標志，低估壞帳的影響，使企業(yè)虛收實稅，負擔過重等等。僅以凈利潤來預測利潤分配也存在著明顯的缺陷，因為利潤分配決策必須考慮很多的其他因素，如企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金、企業(yè)的發(fā)展計劃與融資能力等，而且利潤計算的主觀性也使這種預測不可避免地帶有很大的偏見。
7、權(quán)責發(fā)生制會計以歷史成本原則為基礎，然而目前歷史成本備受批判，其基礎已經(jīng)發(fā)生了動搖，主要表現(xiàn)在以下四點：①不切實際的幣值穩(wěn)定假設動搖了歷史成本的計價基礎，幣值變動造成的歷史成本差異喪失了會計信息的可比性。②歷史成本會計由于很少考慮實際價值的變化，使資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)嚴重失真。③過去注重資產(chǎn)的可驗證性使得許多重要的數(shù)據(jù)無法得到反映。④忽視使用者的信息需求，使信息的有用性不斷下降。
8、權(quán)責發(fā)生制會計以會計分期假設為前提。會計分期假設在即將到來的知識經(jīng)濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)。這表現(xiàn)在以下兩點：①未來社會是一個快速變化的社會，信息的及時提供是決策致勝的關鍵。但在會計分期假設下，只能定期提供財務報告信息資料，信息使用者不能及時得到所需要的信息，會計信息嚴重滯后；變化越快，滯后越嚴重，這無法滿足未來經(jīng)濟社會隨時利用會計信息做出及時決策的需要。②在知識經(jīng)濟時代，由于高新技術被廣泛應用，信息處理技術手段日益先進，會計分期變得不再象原來那么重要，大量網(wǎng)絡公司的出現(xiàn)，使非持續(xù)經(jīng)營也變得比較普遍。
為了適應未來社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，變革權(quán)責發(fā)生制，實行現(xiàn)金流動制，實行現(xiàn)金流動制是未來會計發(fā)展的必然趨勢�，F(xiàn)金流動制是以收付實現(xiàn)制為基礎，在收付實現(xiàn)制與資產(chǎn)負債觀的基礎上發(fā)展起來的。它從盤存制思想出發(fā)，只確認和處理期初與期末的凈資產(chǎn)的現(xiàn)金流量，在報告企業(yè)效益時以現(xiàn)實發(fā)生的或預期可能發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出為標準，以反映企業(yè)實際承擔的風險與報酬。根據(jù)現(xiàn)金流動制會計，利潤的確定不是通過確認收入與費用并運用收入減費用的方式進行，而是比照存活盤存的方法確定資產(chǎn)凈值，利潤就是前后兩期凈資產(chǎn)價值的變動額，用公式表示就是：
利潤=期末凈資產(chǎn)—期初凈資產(chǎn)
其中，資產(chǎn)已現(xiàn)行市價進行計量，這樣，企業(yè)期末所持有的所有資產(chǎn)，就可視為虛擬企業(yè)的現(xiàn)金凈流入（如果此時企業(yè)售出這部分資產(chǎn)可望獲得的現(xiàn)金數(shù)），所有期初企業(yè)的凈資產(chǎn)可視為虛擬的現(xiàn)金流出額（企業(yè)為取得這部分資產(chǎn)的使用權(quán)而應該付出的現(xiàn)金數(shù)），兩者相比較，就相當于黨旗的現(xiàn)金流入額與流出額的對比，其差額——虛擬的現(xiàn)金流量——就是當期所取得的利潤額。目前西方國家普遍采用的按現(xiàn)行市價列示短期投資，成本于市價之間的差額形成利得或損失，便是現(xiàn)金流動制應用的一個典型例子，因為它是基于可能的現(xiàn)金流入出發(fā)的。
從西方國家現(xiàn)行實務中對短期投資按市場價格處理可以看出：傳統(tǒng)的基于交易觀的權(quán)責發(fā)生制正逐步向基于非交易的現(xiàn)金流動制過渡，這樣，是否存在客觀的、可驗證的市場交換活動顯得不再重要，而反映企業(yè)實際已承擔的風險與報酬的實質(zhì)是會計未來發(fā)展的方向�？梢灶A見，在未來經(jīng)濟社會，隨著各種交易活動與交易手段的不斷創(chuàng)新，現(xiàn)金流動制必將成為會計核算的主流。
與收付實現(xiàn)制相比，現(xiàn)金流動制所關注的，不只限于實際已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金收支，它還包括可能的或虛擬的現(xiàn)金流量；收付實現(xiàn)制只能用于對歷史的現(xiàn)金收支信息進行處理，而現(xiàn)金流動制還用于處理現(xiàn)在或未來可能的現(xiàn)金流量。與權(quán)責發(fā)生制相比，現(xiàn)金流動制具有如下優(yōu)點：
1、現(xiàn)金流動制會計在計算利潤時，不需要將現(xiàn)金收支在不同的會計期間進行分配，減少了會計中的確認、判斷與分配，因而比較客觀可比。
2、現(xiàn)金流動制會計的特點就是可以及時反映與陳報企業(yè)的現(xiàn)金流動情況，它不僅提供歷史的現(xiàn)金流量信息，也可以提供未來的現(xiàn)金流量信息，滿足信息使用者的需要。
3、現(xiàn)金流動制下計算的損益不只是經(jīng)營損益，還包括持產(chǎn)利得，使信息使用者可以了解當期企業(yè)財務業(yè)績的全貌，從而有利于做出正確的決策。
4、現(xiàn)金流動制會計以現(xiàn)時價作為計量基礎，計算的損益考慮了物價變動因素，使其顯得更加科學。
5、現(xiàn)金流動制會計可以真實地反映企業(yè)的損益，以免因虛計收入，多交稅款而給企業(yè)的長遠發(fā)展留下隱患。
6、現(xiàn)金流動制會計不受會計分期的約束，可以隨時提供有關的會計信息，以保證信息的及時性與有效性。
7、現(xiàn)金流動制會計從盤存制思想出發(fā)，徹底擺脫了交易與事項的限制，自創(chuàng)商譽（代表未來現(xiàn)金超額流入能力）與衍生金融工具（代表企業(yè)面臨的風險與報酬）可以得到反映。
（四）、網(wǎng)絡時代的會計計量問題
歷史成本原則是傳統(tǒng)財務會計的一個重要的原則，指會計人員在進行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值．而是根據(jù)它的原始購置成本計價。因此，在會計記錄和會計報表上所反映的是資產(chǎn)的歷史成本。歷史成本由于客觀、可靠、可核而得到普遍采用。但是，這與歷史成本原則產(chǎn)生的特定時代背景的經(jīng)濟發(fā)展狀況密不可分。在前工業(yè)社會，社會進步緩慢，科技對經(jīng)濟的推動作用不明顯，勞動生產(chǎn)率的提高自然也十分緩慢。勞動生產(chǎn)率提高的緩慢性，不但決定了商品的內(nèi)在價值變化緩慢，而且決定了貨幣本身的價值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果，使商品價格在一個相當長的時期內(nèi)保持了相對穩(wěn)定。在這種條件下，歷史成本原則自然成為近似科學、合理的最佳計價模式。
然而事實上，勞動生產(chǎn)率從來就不是恒久不變的。從游牧經(jīng)濟到農(nóng)耕經(jīng)濟，再到工業(yè)經(jīng)濟、知識經(jīng)濟：從手工勞動到作坊勞動，再到企業(yè)化大生產(chǎn)、自動化生產(chǎn)，每一種變革都以社會勞動生產(chǎn)率的提高作為標志，每一種經(jīng)濟內(nèi)部都有勞動生產(chǎn)率量變的過程，只不過在不同的社會、不同的歷史發(fā)展階段，勞動生產(chǎn)率提高的速度有差異而已。進入20世紀以來，科技創(chuàng)新對經(jīng)濟發(fā)展的推動作用空前地顯現(xiàn)出來，社會勞動生產(chǎn)率的飛速進步，從根本上動搖了歷史成本計量屬性的理論基礎。
同時，隨著網(wǎng)絡經(jīng)濟的出現(xiàn)，人們對無形資產(chǎn)價值認識的提高，知識估價與人才市場的興起與發(fā)展，以及企業(yè)中不斷涌現(xiàn)的一些新的經(jīng)濟業(yè)務與經(jīng)營活動，動搖了歷史成本的計價基礎，其原因有以下三點：
第一，歷史成本原則對以知識為代表的無形資產(chǎn)的計量感到力不從心。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)以知識資本作為企業(yè)財富增加的源泉，以知識創(chuàng)新作為其發(fā)展的動力。無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中所占的比重大幅度上升，甚至在某些高科技企業(yè)中絕大多數(shù)資產(chǎn)是無形資產(chǎn)。但如果對知識資本按歷史成本計價，可能只是幾本書的價格，或是委托培養(yǎng)費以及其他為取得知識而花費的實際支出，這無疑極大地歪曲了知識資本的價值。實際上，許多無形資產(chǎn)是很難確定其歷史成本的，例如"眉頭一皺，計上心來"的點子，不費分文，卻能給企業(yè)帶來豐厚的經(jīng)濟利益。故而，忽視這類無形資產(chǎn)的計量顯然是失策的。
第二，衍生金融工具的出現(xiàn)改變了傳統(tǒng)的歷史成本計價模式。一方面，衍生金融工具是一種預期合約，在簽訂時就會產(chǎn)生相應的權(quán)利與義務，而由于交易事項尚未發(fā)生，自然無歷史成本可言;另一方面，任何一項金融工具從合約的簽訂到最后的平倉、交割都要經(jīng)過一段時間，在此期間內(nèi)，衍生金融工具的市場價格在不斷發(fā)生變化。如果以簽訂合約時的價格入帳，就無法反映衍生金融工具的市場風險，金融監(jiān)管更是無從說起。如果從反映會計主體業(yè)務活動真實價值的變化出發(fā)，就應以公允價值或現(xiàn)行市價人賬，這就必然要求改變傳統(tǒng)的歷史成本計價原則。
第三，企業(yè)兼并事件的頻頻發(fā)生，向以交易為基礎的歷史成本計價原則發(fā)出了挑戰(zhàn)。當兼并事件發(fā)生時，被兼并企業(yè)的整體資產(chǎn)的交易價值，往往大大超過了它所包含的單個資產(chǎn)的歷史成本價值之和。為了處理這類交易中所出現(xiàn)的巨額差異，會計上便出現(xiàn)了"商譽"這一概念。由于商譽并不代表任何具有實物形態(tài)的資產(chǎn)，并且很難通過單個實物資產(chǎn)的市場交易來實現(xiàn)其價值，于是，商譽便作為企業(yè)的一項特殊資產(chǎn)而與企業(yè)本身的持續(xù)經(jīng)營聯(lián)系在一起。現(xiàn)行財務會計制度中規(guī)定，企業(yè)在被兼并或被收購時才確認商譽。但商譽并不是企業(yè)在兼并之時產(chǎn)生的，而是在兼并之前已經(jīng)實際存在的，是建立在歷史成本計價基礎之上的會計所沒有的、也無法反映的事項。兼并的頻頻發(fā)生，巨額商譽的出現(xiàn)，不能不說是對歷史成本計價原則的又一挑戰(zhàn)。
筆者認為，對那些采用歷史成本計價原則已無法準確計量的資產(chǎn)及負債，可采用公允價值、現(xiàn)行成本、市場價格或可實現(xiàn)凈值等其他計量模式，并建議加快發(fā)展公允價值會計。
（五）、網(wǎng)絡時代的會計報表
1、網(wǎng)絡財務報告內(nèi)容的拓展
網(wǎng)絡經(jīng)濟時代，信息這種特殊產(chǎn)品已從“賣方市場”轉(zhuǎn)向“買方市場”，為滿足信息使用者多元化的需要，財務報告既要反映貨幣信息，又要反映非貨幣信息，既要反映財務信息，又要反映非財務信息，既要反映歷史信息，又要反映現(xiàn)時信息。要有充分地披露信息，信息才更具有可靠性和相關性。網(wǎng)絡財務報告的主要目標是向需求者提供決策有用的信息，為此應拓展以下幾方面的內(nèi)容：
（1）、財務信息。財務信息主要包括以下方面：①信息資產(chǎn)價值。網(wǎng)絡環(huán)境下，信息資產(chǎn)的增值能力正逐步超過有形資產(chǎn)的增值能力。信息資產(chǎn)主要包括知識產(chǎn)權(quán)、人力資源和網(wǎng)站域名。②分部信息。企業(yè)集團化經(jīng)營和跨國性貿(mào)易使得按行業(yè)、地區(qū)劃分的分部信息成為評價企業(yè)收益能力、現(xiàn)金流量和經(jīng)營風險的有效指標。主要包括各分部的營業(yè)收入、營業(yè)成本及各分部之間的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格等。③衍生金融工具信息。如期權(quán)、期貨等。④物價變動信息。主要反映通貨膨脹期間按現(xiàn)行價值對歷史成本的調(diào)整數(shù)據(jù)、調(diào)整方法及計價基礎。
（2）、非財務信息。非財務信息是指與公司財務狀況無直接關聯(lián)，但與公司生產(chǎn)經(jīng)營密切相關的各種信息，大都不能加以量化描述，因此著重于定性分析，其揭示內(nèi)容和方式具有較大的靈活性和選擇性。具體包括：①背景信息。主要披露公司簡介、產(chǎn)品與服務情況、市場動態(tài)、關聯(lián)企業(yè)交易狀況、公司經(jīng)營的總體規(guī)劃和戰(zhàn)略目標、公司技術水平和競爭能力、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整對公司的影響等。②前瞻性信息。主要提供公司發(fā)展前景規(guī)劃、公司管理決策部門的經(jīng)營計劃與投資計劃、公司未來財務狀況與經(jīng)營效益的預測、公司將面臨的機會與風險寄信息。③社會責任信息。主要包括公司對員工的責任信息、公司對所在區(qū)域的責任信息和對生態(tài)環(huán)境維護的責任信息。
（3）、審計信息。有關公司網(wǎng)站的連續(xù)性、經(jīng)常性審計信息主要包括：①web鑒證信息，如網(wǎng)上交易合法性和有效性的審查情況，網(wǎng)絡信息真實性和完整性的評價結(jié)果，網(wǎng)絡系統(tǒng)安全性和可靠性測試結(jié)論等。②財務報告審計信息。
此外，還應反映企業(yè)網(wǎng)絡系統(tǒng)的安全狀況方面的信息。
2、網(wǎng)絡財務報告的要求更新
傳統(tǒng)財務報告的編制重點強調(diào)數(shù)字真實、內(nèi)容完整、計算準確、報送及時。網(wǎng)絡環(huán)境下，集中化、自動化和智能化的信息處理方式不僅要滿足上述基本要求，同時還要有新的提高，為管理決策提供強有力的支持。為此應做好如下方面的工作：①設立具有直觀標志的網(wǎng)址，及時宣傳公司網(wǎng)址，擴大財務報告信息的使用范圍；②在網(wǎng)站主頁建立獨立的財務報告鏈接點或在起始頁列出財務報告信息欄，使財務報告訪問者一目了然，便于測覽；③提供在線分析工具；④支持多幣種多語言，以利于國際商務的開展；⑤實時提供過去和現(xiàn)時記錄，以利于信息的縱向比較；⑥具有反饋功能，以利于信息的使用者與提供者之間經(jīng)常性的溝通。
四、網(wǎng)絡會計發(fā)展必須解決的問題
1、網(wǎng)絡會計理論制約著網(wǎng)絡社會實踐的發(fā)展。網(wǎng)絡會計是信息化社會經(jīng)濟的產(chǎn)物，網(wǎng)絡會計的環(huán)境和目標對會計數(shù)據(jù)提出了更高的要求，會計理論迫切需要對網(wǎng)絡經(jīng)濟時代下的各個重要組成部分作出回答。例如：誰是會計信息的使用人，會計信息研究究竟應達到什么質(zhì)量標準，如何規(guī)范會計信息等。網(wǎng)絡會計實踐迫切要求會計理論進一步豐富起來，所以網(wǎng)絡會計理論應摒棄傳統(tǒng)，逐步探索，達到與網(wǎng)絡會計實務的互動與發(fā)展。同時，只有網(wǎng)絡會計理論豐富了，才能為網(wǎng)絡會計發(fā)展政策、法規(guī)的制定提供強有力的依據(jù)。
2、市場環(huán)境問題。網(wǎng)絡經(jīng)濟創(chuàng)造了一個全新的市場，網(wǎng)絡會計要發(fā)展，必須重點解決市場環(huán)境問題。市場環(huán)境存在以下幾個問題: 第一，結(jié)算制度不完善。我們知道，電子商務有兩大支持系統(tǒng)（平臺），一是物流支持系統(tǒng)，二是銀行的信用支持系統(tǒng)；兩者缺一不可，但目前這兩個系統(tǒng)都有待于建立和完善。雖然現(xiàn)在許多銀行都推出了網(wǎng)上銀行業(yè)務，但真正能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上銀行結(jié)算且比較成熟的還談不上信用支付系統(tǒng)還存在人們擔心的安全問題。只有這兩個平臺建立好了，才能為實現(xiàn)真正意義上的網(wǎng)絡財務打下基礎。第二，運行成本較高。目前所謂的網(wǎng)絡財務實時查詢只能做到定時查詢，還不能做到24小時在線辦公主要因為上網(wǎng)費用和通訊賽用太高。第三，軟件功能尚須不斷完善。在網(wǎng)絡環(huán)境下，有些會計信息是很有用的。比如集團公司內(nèi)部可能存在著某家企業(yè)還欠本集團公司一家企業(yè)的應收帳款，而集團公司的另一家企業(yè)卻又在支付這家企業(yè)的應付賬款的情形；還有客戶的信用問題。這種集團內(nèi)部的信息就需要通過軟件來整合，但是我們感覺到這方面的功能現(xiàn)有軟件還沒完全開發(fā)出來。
3、網(wǎng)絡會計人員素質(zhì)問題。網(wǎng)絡會計人才是復合型人才，要求既懂會計又懂管理：既有原則性，又有創(chuàng)造性、靈活性;既熟悉會計電算化知識，又熟悉網(wǎng)絡知識；既會會計業(yè)務操作，又能解決實際工作中存在的種種問題。而目前相當一部分會計人員的專業(yè)知識薄弱，文化程度偏低，視野偏窄，尚不能適應網(wǎng)絡會計的發(fā)展要求。因此，會計人員的素質(zhì)不高問題是網(wǎng)絡會計發(fā)展中面臨的最大困難。
4、政策、法規(guī)問題。網(wǎng)絡會計作為“新生事物”，具體在會計程序和方法上如何操作，理論界和實務界也都在探索，尤其是互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)加速了全球化的進程，使全球稅收體系面臨前所未有的挑戰(zhàn)，其存在的缺陷也暴露無疑。有人驚呼政府在提供公共服務的同時，征稅工作將比以前更難�；ヂ�(lián)網(wǎng)代表了無國界，有一種“無處不在又無法觸摸”的感覺。正是互聯(lián)網(wǎng)加速了全球化的進程，也是互聯(lián)網(wǎng)將可能嚴重影響目前的稅收體制，使政府難以獲得足夠的稅收以提供滿足居民所需的公共服務。同時，在互聯(lián)網(wǎng)時代降臨之際，稅收部門也面臨全球化帶來的另一煩惱即“稅收競爭”。針對一些國家采取低稅率政策吸引國際資本和業(yè)務的做法，歐盟最近表示稅收競爭已經(jīng)影響到政府的收入并將在今后幾年內(nèi)反映出來，對此應予“宣戰(zhàn)”。而互聯(lián)網(wǎng)具有增加稅收競爭的潛力，輕擊鼠標就可以使跨國公司輕而易舉地將其業(yè)務轉(zhuǎn)向低稅收地區(qū)。今后許多公司都會像默克的新聞媒體公司那樣，自1987年以來在英國獲利14億英鎊卻不交一便士的公司稅。在這種情況下，政府應該適時制定相關政策、法規(guī)，而不能一味地等網(wǎng)絡會計實踐成熟后再制定政策、法規(guī)。。
另一方面，我們更應該重視網(wǎng)絡會計實踐選擇會計程序和方法的過程，過早地制定詳細的政策、法規(guī)，很可能會抑制網(wǎng)絡會計實踐的創(chuàng)造性，這反而不利于網(wǎng)絡會計的發(fā)展。所以當前制定既能指導網(wǎng)絡會計發(fā)展，又不束縛網(wǎng)絡會計實踐的政策、法規(guī)，是擺在會計管理部門面前的不容忽視的問題。
結(jié)束語
當人們發(fā)現(xiàn)國際互聯(lián)網(wǎng)絡象“多米諾”聯(lián)動效應一樣走進人們的生活之際，作為傳統(tǒng)行業(yè)的會計也不可逆轉(zhuǎn)地要受到其沖擊。會計界對會計系統(tǒng)進行主動性革命，包括對會計傳統(tǒng)理念的重新認識、對會計信息需求的進一步研究、對會計業(yè)務流程的重組等，將是迎接網(wǎng)絡時代來臨的最好禮物，同時也將會給會計帶來無限的生機和活力。
參考文獻
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淺談網(wǎng)絡會計 夏火松、顧留
建立網(wǎng)絡會計的新理念 孔慶林、陳威
論網(wǎng)絡時代會計目標下的會計業(yè)務流程重組
網(wǎng)絡化會計體系構(gòu)架及其他 宋小明、侯金良
略論網(wǎng)絡經(jīng)濟條件下虛擬企業(yè)的會計假設 李霞
網(wǎng)絡財務報告的發(fā)展趨勢分析 《財會月刊》楊平波
芻論未來會計確認基礎 《財會月刊》黃中生、金亮
關于網(wǎng)絡時代的財務會計假設
會計大趨勢 薛云奎
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