關(guān)于農(nóng)村信用社建立管理會(huì)計(jì)制度的幾點(diǎn)思考
管理會(huì)計(jì)是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)管理的滲透而逐漸形成的一門(mén)新型學(xué)科，它是指在任何經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息為依據(jù)，靈活運(yùn)用一系列的專(zhuān)門(mén)方法和技術(shù)，使組織內(nèi)部各級(jí)管理人員能據(jù)以對(duì)整個(gè)組織及各個(gè)責(zé)任單位的當(dāng)前和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)考核，并幫助管理當(dāng)局對(duì)其資源的合理配置與使用做出各種最優(yōu)決策，借以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的一整套信息處理系統(tǒng)。面向市場(chǎng)、走向市場(chǎng)是新世紀(jì)、新形勢(shì)下我國(guó)金融業(yè)改革的必由之路，可是長(zhǎng)期以來(lái)在特有的運(yùn)行機(jī)制下，部分農(nóng)村信用社形成了重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部管理，重?cái)?shù)量增長(zhǎng)、輕質(zhì)量增長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，造成成本費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本——效益的恰當(dāng)配比，不僅經(jīng)營(yíng)人員忽視經(jīng)營(yíng)中的成本控制，即便是內(nèi)部管理人員，也缺乏成本資料和必要的成本管理技術(shù)手段。筆者認(rèn)為，要充分學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外銀行業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上的先進(jìn)理念，運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)手段，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的原理，全面管理分析成本、收益狀況，從而變粗放型增長(zhǎng)為集約型增長(zhǎng)，從分級(jí)式管理向集中式、扁平化管理轉(zhuǎn)變，切實(shí)提高經(jīng)營(yíng)效益和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，這已經(jīng)成為了我國(guó)農(nóng)村信用社現(xiàn)階段急需解決的重要問(wèn)題。一、管理會(huì)計(jì)制度在農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用
農(nóng)村信用社要辦成現(xiàn)代化的銀行，迫切需要會(huì)計(jì)先行，要與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。在西方國(guó)家中，管理會(huì)計(jì)作為從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)職能中派生出來(lái)的一門(mén)新技術(shù)，能在短時(shí)間內(nèi)被現(xiàn)代企業(yè)管理廣泛推廣和使用，表明在促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高決策能力，提高企業(yè)效益等方面確實(shí)具有很高的實(shí)效性。在農(nóng)村信用社內(nèi)部建立管理會(huì)計(jì)制度，不僅可以提供預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能否完成，全社財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況是否良好的信息，還能迅速揭示經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，并協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)做出最優(yōu)化管理決策。
1、預(yù)測(cè)、決策為管理者獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策
投資經(jīng)營(yíng)決策是經(jīng)營(yíng)管理的核心問(wèn)題，也是管理會(huì)計(jì)的一大重要內(nèi)容。農(nóng)村信用社決策范圍很廣，既有機(jī)構(gòu)、人員、業(yè)務(wù)量、業(yè)務(wù)范圍等發(fā)展規(guī)劃方面的決策，以期達(dá)到優(yōu)化布局和規(guī)模經(jīng)營(yíng)的要求，又有多項(xiàng)決策，如貸款、資金管理、新業(yè)務(wù)品種與新技術(shù)開(kāi)發(fā)運(yùn)用以及固定資產(chǎn)購(gòu)置，憑證印刷批量等。在實(shí)踐中，任何一個(gè)金融企業(yè)都應(yīng)在充分調(diào)查、科學(xué)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上進(jìn)行正確投資和經(jīng)營(yíng)決策，而管理會(huì)計(jì)的一系列專(zhuān)門(mén)方法，如趨勢(shì)預(yù)測(cè)分析法、本.量.利分析法、投入產(chǎn)出法、經(jīng)濟(jì)計(jì)量法以及線性規(guī)劃技術(shù)、概率分析、調(diào)查分析法等為決策的定量分析與定性分析提供了重要手段。
2、全面提供管理信息
由于農(nóng)村信用社的特殊性質(zhì)，不但自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)，而且開(kāi)戶企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、居民的投資活動(dòng)等都要在信用社的財(cái)務(wù)及各種報(bào)表、資料中反映出來(lái)，因而為農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，擁有大量復(fù)雜的數(shù)量關(guān)系和非數(shù)量關(guān)系，這種關(guān)系有的可按統(tǒng)計(jì)的貨幣單位計(jì)量，有的則不能，從而形成多種性質(zhì)不同，功能各異，但又互為聯(lián)系，互為補(bǔ)充的管理信息，由于管理會(huì)計(jì)具有不受有關(guān)法定會(huì)計(jì)規(guī)范和固有會(huì)計(jì)處理程序及規(guī)定格式制約的特點(diǎn)，它可以借助多種方法對(duì)從各種渠道取得的信息進(jìn)行匯集、加工、整理、分析，使之成為能滿足管理者開(kāi)展預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等項(xiàng)工作需要的管理信息。例如可依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的有關(guān)數(shù)據(jù)和其他相關(guān)資料對(duì)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行保本測(cè)算及利潤(rùn)預(yù)測(cè)，為機(jī)構(gòu)的設(shè)置、撤并、人員職數(shù)的確定等提供依據(jù)。也可根據(jù)成本習(xí)性將某項(xiàng)新業(yè)務(wù)的成本劃分為固定成本、變動(dòng)成本，以揭示成本——業(yè)務(wù)量——利潤(rùn)三者的依存關(guān)系，為領(lǐng)導(dǎo)者評(píng)價(jià)有關(guān)方案，制定經(jīng)營(yíng)決策提供科學(xué)依據(jù)。
3、考評(píng)經(jīng)營(yíng)責(zé)任目標(biāo)，實(shí)行監(jiān)控
為加強(qiáng)和提供農(nóng)村信用社內(nèi)部管理水平，完成既定目標(biāo)，就必須對(duì)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)全過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)密的跟蹤和監(jiān)控，及時(shí)地對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)任務(wù)的完成進(jìn)行檢查與考核。將預(yù)算數(shù)（目標(biāo)任務(wù)）與實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析和檢查考核，找出差異，分析造成差異的原因。根據(jù)指標(biāo)分析落實(shí)到部門(mén)甚至個(gè)人的方法，查清造成差異的責(zé)任，從根本上杜絕良莠不齊的局面，使每個(gè)責(zé)任部門(mén)負(fù)起應(yīng)負(fù)的責(zé)任，業(yè)績(jī)優(yōu)秀者一據(jù)可獎(jiǎng)，業(yè)績(jī)低劣者有案可罰，使農(nóng)村信用社的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度與本社的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相連結(jié)，個(gè)人的收益與本人的業(yè)績(jī)掛鉤，最大限度地調(diào)動(dòng)全社會(huì)內(nèi)部各部門(mén)乃至全部職工的積極性，為實(shí)現(xiàn)預(yù)定計(jì)劃而共同努力。
二、農(nóng)村信用社建立管理會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容
由于現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展賦予了管理會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的方法，因此管理會(huì)計(jì)的方法內(nèi)容非常豐富，融合了眾多學(xué)科的理論和方法，突出動(dòng)態(tài)分析的特色，從動(dòng)態(tài)上提供有關(guān)信息，為經(jīng)營(yíng)管理發(fā)揮日益重要的作用。筆者認(rèn)為，目前農(nóng)村信用社建立管理會(huì)計(jì)制度的主要內(nèi)容包括：進(jìn)行本、量、利分析，通過(guò)預(yù)測(cè)和決策分析編制全面預(yù)算，推行責(zé)任會(huì)計(jì)。
1、運(yùn)用本、量、利分析法，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理
管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容是成本，貫穿于管理會(huì)計(jì)的主要方法就是成本——效益分析方法，即對(duì)企業(yè)各種活動(dòng)的形成與結(jié)果進(jìn)行成本效益分析。因?yàn)�，�?duì)于企業(yè)收益和形成與取得，有專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)與人員進(jìn)行控制，會(huì)計(jì)人員不直接參與，也無(wú)法直接獲得有關(guān)資料。因此，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員而言，在進(jìn)行成本——效益分析時(shí)，成本問(wèn)題應(yīng)是其關(guān)注的重點(diǎn)。在農(nóng)村信用社所有成本構(gòu)成中，按照成本習(xí)性可劃分為變動(dòng)成本和固定成本。農(nóng)村信用社的成本范圍，主要包括以下幾項(xiàng)：①各種存款利息支出；②金融機(jī)構(gòu)往來(lái)支出；③綜合費(fèi)用；④其他營(yíng)業(yè)支出。其中：前兩項(xiàng)稱(chēng)之為資金成本，資金成本屬于變動(dòng)成本。資金成本的高低，不僅取決于資金總量和利率水平，而且也取決于資金成本構(gòu)成項(xiàng)目的內(nèi)部結(jié)構(gòu)比例。在資金總量和利率不變的情況下，當(dāng)高利率資金來(lái)源占比減少，而低利率資金來(lái)源占比提高時(shí)，整個(gè)資金成本呈下降趨勢(shì)，反之則呈上升趨勢(shì)。
而綜合費(fèi)用和其他營(yíng)業(yè)支出中大部分項(xiàng)目屬于固定成本，原因是在機(jī)構(gòu)人員一定的情況下，這些項(xiàng)目的支出水平不受業(yè)務(wù)量或資金的變化而成正比例變化。而在單位成本中，卻與業(yè)務(wù)量或資金量的變化成反比，但在實(shí)際工作中，固定成本還可按其支出數(shù)額是否能改變，再進(jìn)一步細(xì)分為“酬量性固定成本”和“約束性固定成本”。前者是指管理層的決策行動(dòng)，可改變其數(shù)額的固定成本，如業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。這些成本支出的多少視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要而定，管理者可以根據(jù)當(dāng)時(shí)的實(shí)際要求做出增減的決定。后者指企業(yè)管理者的決策行為不能改變其數(shù)額的固定成本，例如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、職工工資等等。這些成本是維持企業(yè)生產(chǎn)能力必不可少的最低成本，具有極大的約束性。
通過(guò)以上分析不難發(fā)現(xiàn)，影響經(jīng)營(yíng)成本的主要因素是變動(dòng)成本，在收入一定的情況下，影響經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的是資金來(lái)源的結(jié)構(gòu)，而在成本一定的情況下，影響農(nóng)村信用社利潤(rùn)的則是貸款的質(zhì)量結(jié)構(gòu)。因此，目前農(nóng)村信用社應(yīng)將工作重點(diǎn)放在加強(qiáng)資金來(lái)源結(jié)構(gòu)與信貸資產(chǎn)質(zhì)量結(jié)構(gòu)的動(dòng)態(tài)管理上，努力要求最佳負(fù)債結(jié)構(gòu)和提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量，降低資金成本和增加貸款利息收入。
2、實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制
預(yù)算在傳統(tǒng)上被看成是控制支出的工具，但新的觀念是將其看成“使企業(yè)的資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的一種方法”。所謂全面預(yù)算就是采用貨幣計(jì)量的方法，把農(nóng)信社的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的正式計(jì)劃，用數(shù)量和表格的形式反映出來(lái)，換句話說(shuō)，編制全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)管理部門(mén)根據(jù)農(nóng)村信用社擁有的全部資產(chǎn)、負(fù)債情況，把涉及農(nóng)村信用社戰(zhàn)略目標(biāo)（目標(biāo)利潤(rùn)）的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)聯(lián)結(jié)在一起，并規(guī)定如何去完成的方法，使農(nóng)信社內(nèi)部各職能管理部門(mén)和管理人員能夠明確在計(jì)劃期間應(yīng)做些什么，以及怎樣去做，從而使農(nóng)村信用社按照預(yù)算體系，進(jìn)行科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理，用來(lái)代替“長(zhǎng)官意志”和主觀臆測(cè)，保證農(nóng)信社獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。
3、實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)管理，完善經(jīng)營(yíng)機(jī)制
建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，它是農(nóng)村信用社管理會(huì)計(jì)的重要方面。它以權(quán)、責(zé)、利相統(tǒng)一的原則，把各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門(mén)劃分為責(zé)任中心，圍繞責(zé)任中心將會(huì)計(jì)信息與經(jīng)濟(jì)責(zé)任、會(huì)計(jì)控制同業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，形成信用社內(nèi)部嚴(yán)密的控制體系。在責(zé)任中心內(nèi)部，由于核算范圍相對(duì)縮小，便于成本資料的歸集分析，也便于經(jīng)濟(jì)責(zé)任的區(qū)分和經(jīng)營(yíng)成果的考核。同時(shí)，這些相對(duì)對(duì)立而又內(nèi)部統(tǒng)一的責(zé)任中心，也利于內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定，從而有利于整個(gè)信用社系統(tǒng)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格定價(jià)機(jī)制的形成和完善。
①劃分責(zé)任中心，確定權(quán)責(zé)范圍。根據(jù)農(nóng)村信用社的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，可將農(nóng)村信用聯(lián)合劃為以下6個(gè)責(zé)任中心：以計(jì)劃、資金、部門(mén)為主體的成本責(zé)任中心，負(fù)責(zé)籌集資金和優(yōu)化負(fù)債結(jié)構(gòu)；以信貸部門(mén)為主體的利潤(rùn)責(zé)任中心，負(fù)責(zé)貸款投放、信貸資金保全、利息的及時(shí)收回，中間業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)；以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主體的結(jié)算和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)綜合考核責(zé)任中心，負(fù)責(zé)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的規(guī)劃、監(jiān)控、考核，使全面預(yù)算得以貫徹落實(shí)；以行政、工會(huì)等部門(mén)為主體的后勤責(zé)任中心，在精打細(xì)算的前提為職工提供工作、生活保障；以審計(jì)、監(jiān)察、保衛(wèi)等部門(mén)為主體的安全保障責(zé)任中心，負(fù)責(zé)糾錯(cuò)防弊，為信用社的經(jīng)營(yíng)發(fā)展保駕護(hù)航；以人事、教育部門(mén)為主體的人力資源責(zé)任中心，負(fù)責(zé)干部的選拔、業(yè)務(wù)考核和職工業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)提高。
②確定責(zé)任目標(biāo)。責(zé)任目標(biāo)是責(zé)任中心在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)完成的經(jīng)營(yíng)任務(wù)，是全社總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的一部分，實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)時(shí)，應(yīng)規(guī)定每個(gè)責(zé)任中心相應(yīng)的責(zé)任目標(biāo)以及完成一個(gè)責(zé)任中心相應(yīng)的每個(gè)責(zé)任中心目標(biāo)明確，責(zé)任清楚，工作任務(wù)落實(shí)，保證全社總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)地按質(zhì)按量完成。
③建立考核指標(biāo)體系，開(kāi)展差異調(diào)查。成本控制報(bào)告將使人們注意到偏離目標(biāo)的表現(xiàn)，但它只是指出問(wèn)題的線索。只有通過(guò)調(diào)查研究，找到原因，分清責(zé)任，才能采取糾正行動(dòng)，收到降低成本的實(shí)效。
④考評(píng)業(yè)績(jī)編寫(xiě)業(yè)務(wù)報(bào)告。每個(gè)責(zé)任中心都應(yīng)編寫(xiě)預(yù)算執(zhí)行情況的報(bào)告，以使每個(gè)責(zé)任中心了解自己的工作成績(jī)與不足，也使社領(lǐng)導(dǎo)了解各個(gè)責(zé)任中心的表現(xiàn)和預(yù)算數(shù)與實(shí)際完成數(shù)的差異，以便及時(shí)調(diào)控，促進(jìn)下階段能夠按所計(jì)劃目標(biāo)改進(jìn)，更好地完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
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