會(huì)計(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的影響 論文

會(huì)計(jì)作為人類的一項(xiàng)實(shí)踐活動(dòng)，其產(chǎn)生、存在與發(fā)展都要依賴于特定的環(huán)境。會(huì)計(jì)理論研究無論是以會(huì)計(jì)假設(shè)，還是以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，會(huì)計(jì)基本理論體系都包含會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量這一基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。本文試從會(huì)計(jì)環(huán)境變遷的角度考察環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的原則、以及對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)要素確認(rèn)與計(jì)量的影響。  

     會(huì)計(jì)環(huán)境是會(huì)計(jì)賴以產(chǎn)生、存在和發(fā)展的各項(xiàng)條件的總和。會(huì)計(jì)環(huán)境大致可以分為三個(gè)層次：一是生產(chǎn)力層次，二是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)層次，三是上層建筑層次。具體包括以下幾類:經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境、文化教育環(huán)境、科學(xué)技術(shù)環(huán)境以及自然環(huán)境等。這幾類環(huán)境要素作用于會(huì)計(jì)的程度與方式存在差別，其中生產(chǎn)力層次因素有著根本性的影響，但并不直接，要通過第二層次因素發(fā)生作用;政治法律、文化教育等也可以找到經(jīng)濟(jì)根源。各類基礎(chǔ)的或上層的、直接的或間接的環(huán)境因素相互交織，不斷對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量提出新的要求。  

     一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)址的影響  

     經(jīng)濟(jì)環(huán)境的快速變遷引發(fā)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的兩大難題:通貨膨脹會(huì)計(jì)和衍生金融工具會(huì)計(jì)。解決這兩個(gè)難題首先需要突破會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量問題，包括確認(rèn)與計(jì)量原則的松動(dòng)和單個(gè)要素的確認(rèn)與計(jì)量。  

     1．當(dāng)幣值穩(wěn)定時(shí)，在歷史成本計(jì)價(jià)原則下，會(huì)計(jì)核算資料具有較高的可靠性;但如果物價(jià)波動(dòng)幅度較大，尤其是在惡性通貨膨脹時(shí)期，按歷史成本原則計(jì)量期末資產(chǎn)以及本期取得的凈收益，所提供的會(huì)計(jì)信息就難以被物價(jià)處于變動(dòng)的市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境所接受。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)以什么為計(jì)量依據(jù)對(duì)外報(bào)告其資產(chǎn)、負(fù)債等價(jià)值數(shù)據(jù)，以什么為依據(jù)確定因物價(jià)變動(dòng)對(duì)凈收益的影響，從而正確確認(rèn)本期的實(shí)際凈收益，就成了會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐中不可回避的問題。  

    2．近年來，衍生金融工具以其 “以小搏大”之勢(shì)，不斷涌現(xiàn)于經(jīng)濟(jì)各個(gè)領(lǐng)域，它在為使用者規(guī)避各類價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，陸續(xù)暴露出其自身的高風(fēng)險(xiǎn)特征。由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)堅(jiān)持權(quán)責(zé)發(fā)生制和實(shí)現(xiàn)原則，衍生金融工具的確認(rèn)被排除在外，其風(fēng)險(xiǎn)信息無法得到適當(dāng)反映和充分披露。故而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)近期頒布了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào) 《金融工具    ——確認(rèn)與計(jì)量》，提出了確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)：(1)當(dāng)且僅當(dāng)一個(gè)企業(yè)成為金融工具合同條款的一方時(shí)，企業(yè)應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表上確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融欠債。(2)當(dāng)且僅當(dāng)對(duì)構(gòu)成金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的一部分的合同權(quán)利失去控制時(shí)，企業(yè)應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)或該項(xiàng)金融資產(chǎn)的一部分;如果企業(yè)行使了合同中規(guī)定的獲利權(quán)利、這些權(quán)利逾期或企業(yè)放棄了這些權(quán)利，則表明企業(yè)對(duì)這些權(quán)利失去了控制。(3)當(dāng)且僅當(dāng)金融負(fù)債或金融負(fù)債的一部分消除時(shí) (也就是說，合同中規(guī)定的義務(wù)解除、取消或逾期)，企業(yè)才能從資產(chǎn)負(fù)債表上將其剔除。  

    二、政治法律環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)廿的影響  

    1．在不同的政治體制下，政府對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的配置與管理的要求和側(cè)重點(diǎn)不同。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國(guó)家擁有全部固定資產(chǎn)、土地和其他經(jīng)濟(jì)資源，很少甚至沒有企業(yè)財(cái)產(chǎn)的私人所有權(quán)。例如企業(yè)沒有土地所有權(quán)，在單一公有制經(jīng)濟(jì)下也不需評(píng)估確認(rèn)土地使用權(quán)。在改革開放、引進(jìn)外資、合資入股時(shí)，才產(chǎn)生將土地使用權(quán)作為一項(xiàng)重要“無形資產(chǎn)”進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。也是緣于政治環(huán)境的差異，對(duì)于使用非會(huì)計(jì)主體擁有的土此的有償支出，在私有制國(guó)家稱為“地租”，在我國(guó)則確認(rèn)為讓地使用鏟  
。  
    2．政治環(huán)境因素實(shí)施其影響在很大程度上要通過政府所執(zhí)行的政策、制定的規(guī)章及頒布的法律條款去實(shí)現(xiàn)。政府通過立法可以直接影響會(huì)計(jì)的發(fā)展，這包括會(huì)計(jì)法、公司法、證券法、經(jīng)濟(jì)法和稅法等。如我國(guó)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理、保值增值方面的法規(guī)直接涉及國(guó)有資產(chǎn)是確認(rèn)為股權(quán)還是債權(quán)，以及如何計(jì)量的問題。又如，英美法系的國(guó)家在法律上強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”，因而就要求對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)予以確認(rèn)和計(jì)量，對(duì)庫(kù)藏股份則不予確認(rèn)納入股本；而在強(qiáng)調(diào) “形式重于實(shí)質(zhì)”的大陸法系國(guó)家則反之。  
   
   三、文化教育環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)廿的影響  

  一個(gè)國(guó)家的文化對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法的選擇行為影響較大。例如，美國(guó)崇尚個(gè)人主義，社會(huì)的權(quán)距較小，對(duì)不明朗因素反映較弱，容易接納有差異的因素，并且美國(guó)是一個(gè)陽剛社會(huì)，人們注重成就、決斷力及物質(zhì)上的成功，因而其會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量方法的可選擇余地較大，強(qiáng)調(diào)真實(shí)反映，偏向樂觀，所以美國(guó)強(qiáng)調(diào)計(jì)量的公允，強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”。德國(guó)與之相反，文化特征表現(xiàn)為集體主義，對(duì)不明朗因素反映強(qiáng)，社會(huì)權(quán)證巨較大，陰柔社會(huì)，因而德國(guó)強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健性原則，確認(rèn)與計(jì)量方法趨于保守，嚴(yán)格遵守歷史成本原則，例如一般不允許進(jìn)行資產(chǎn)重估，嚴(yán)格限定采用完工百分比法確認(rèn)“長(zhǎng)期合同收入”等。  

    四、科學(xué)技術(shù)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)且的影響  

    現(xiàn)代科技推動(dòng)了會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的發(fā)展�；ヂ�(lián)網(wǎng)的普及使信息的溝通更加快捷，公允價(jià)值計(jì)量不再僅僅停留于理論研究階段，其應(yīng)用在技術(shù)上獲得了轉(zhuǎn)機(jī)。另外，借助高級(jí)數(shù)學(xué)運(yùn)算工具，可以采用更精確的計(jì)算方法，計(jì)量固定資產(chǎn)折舊或債權(quán)折(溢)價(jià)等項(xiàng)目每期應(yīng)攤銷的數(shù)額，可以大大提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性與可靠性。  

    五、自然環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)廿的影響  
    現(xiàn)代社會(huì)愈來愈關(guān)注生態(tài)和環(huán)境，綠色會(huì)計(jì)成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的一個(gè)重要課題。環(huán)境因素的參與使企業(yè)必須對(duì)一些會(huì)計(jì)項(xiàng)目重新界定和計(jì)量，既包括原有的項(xiàng)目，如將有關(guān)環(huán)境保護(hù)的耗費(fèi)或支出納入成本和費(fèi)用中，也包括對(duì)新會(huì)計(jì)項(xiàng)目的界定與計(jì)量，如 “環(huán)境資產(chǎn)”“環(huán)境負(fù)債”等。綠色會(huì)計(jì)在解決要素的確認(rèn)與計(jì)量之后，才能把企業(yè)涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為貨幣價(jià)值形式的會(huì)計(jì)信息。 

作者：中國(guó)人民大學(xué) 邵 楠 

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