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試論入世給我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)帶來的影響及對(duì)策
我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)經(jīng)過了近二十年的恢復(fù)重建和改革發(fā)展，行業(yè)監(jiān)管、機(jī)構(gòu)改制、協(xié)會(huì)管理等各項(xiàng)工作均取得了巨大的成績(jī)，為本行業(yè)未來蓬勃發(fā)展，向國際接軌奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。在我國加入WTO以后，國外同業(yè)將全面沖擊我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)將面臨歷史性的挑戰(zhàn)，同時(shí)也將迎來新的發(fā)展機(jī)遇。如何應(yīng)對(duì)將是每一個(gè)從業(yè)人員必須慎重思索的。
只有認(rèn)真審視我國CPA行業(yè)的現(xiàn)狀，認(rèn)清與國際同業(yè)的差距所在，深刻思索由此對(duì)我國CPA行業(yè)帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，積極應(yīng)對(duì)，才能趨利避害，促進(jìn)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。
一、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)現(xiàn)狀及與國際同業(yè)差距
1、整體環(huán)境
1）執(zhí)業(yè)環(huán)境差,會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制單兵深入而其他中介機(jī)構(gòu)改革滯后。
我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為經(jīng)濟(jì)鑒證類中介機(jī)構(gòu)的一種，首先要受到經(jīng)濟(jì)鑒證類中介業(yè)整體環(huán)境的影響，該類中介業(yè)在我國的現(xiàn)狀是資格林立，過多、過濫；一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師要面對(duì)十多項(xiàng)資格去考，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所要面對(duì)二十多項(xiàng)資格去申報(bào)，大量的精力用于應(yīng)付考試和迎接檢查上，沒有時(shí)間扎扎實(shí)實(shí)學(xué)習(xí)些知識(shí)，認(rèn)認(rèn)真真研究點(diǎn)問題。雖然經(jīng)過2000年的清理整頓，有一定改觀，但并未真正解決問題。
不少政府部門直接興辦中介機(jī)構(gòu)。這種局面的存在，造成很多問題：首先中介機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性受到影響，中介機(jī)構(gòu)的生命力在于其獨(dú)立性，一旦這種獨(dú)立性受到質(zhì)疑，必然影響其權(quán)威性和責(zé)任意識(shí)，喪失權(quán)威性的中介機(jī)構(gòu)難免有取悅市場(chǎng)的行為，最終使得中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)行為不規(guī)范；其次，形成依靠政府的授權(quán)壟斷市場(chǎng)、分割市場(chǎng)的局面，缺少有效競(jìng)爭(zhēng)，執(zhí)業(yè)質(zhì)量難以保證，監(jiān)督作用難以有效發(fā)揮，中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)信息失真的問題難以得到有效揭露和治理。上述問題，嚴(yán)重制約著中介服務(wù)行業(yè)快速、健康發(fā)展。如果不對(duì)這種情況及時(shí)加以整改和規(guī)范，必將影響到我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。
2）缺乏有效的信息需求者
注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的起源和發(fā)展與現(xiàn)代企業(yè)制度及金融市場(chǎng)密切相關(guān)。而我國的現(xiàn)狀是，金融市場(chǎng)尚處于發(fā)展和完善階段，現(xiàn)代企業(yè)制度也尚未建立，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性還未引起人們的真正重視，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)缺乏真正的有效需求者，難以形成有序競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的起源和生存動(dòng)因來自于所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者應(yīng)主動(dòng)要求接受審計(jì)；而我國的現(xiàn)狀是政府行使所有者的職能強(qiáng)制企業(yè)（被動(dòng)地）接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)，企業(yè)管理當(dāng)局作為委托人可以自主選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所，難免發(fā)生購買會(huì)計(jì)原則的事件。由此造成的另一弊端是，會(huì)計(jì)市場(chǎng)供大于求，缺乏會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須的生存空間。
中國入世后，會(huì)計(jì)市場(chǎng)面臨的沖擊主要來自于西方發(fā)達(dá)資本主義國家的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)，他們有著數(shù)百年的發(fā)展歷史，相關(guān)法律健全，執(zhí)業(yè)環(huán)境規(guī)范，市場(chǎng)趨于成熟，這些都是我們難以比擬的。
2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部環(huán)境
1）規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一
中國是一個(gè)發(fā)展中國家，國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)與國際相比，差距甚大，與國際"五大"相比，首先在規(guī)模上，兩者相去太遠(yuǎn)。國際"五大"在世界上一百多個(gè)國家和地區(qū)設(shè)立有上百家成員所和數(shù)百家辦事機(jī)構(gòu)。例如："普華永道"公司現(xiàn)已擁有10000余名合伙人和146000位專業(yè)人員，而在中國，年收入幾千萬人民幣，擁有上百名注冊(cè)會(huì)計(jì)師的事務(wù)所已為數(shù)寥寥了。
從業(yè)務(wù)范圍來看，傳統(tǒng)的審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)在國際五大業(yè)務(wù)中的比重越來越小。以97年為例，傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入比例在五大中已降為31%-43%，管理咨詢從23%-46%上升到36%-54%。并且法律、保險(xiǎn)精算、ISO9000認(rèn)證、網(wǎng)絡(luò)信托鑒證等新型服務(wù)還在不斷興起。但在目前，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)仍以傳統(tǒng)審計(jì)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為主，1998年，其他類業(yè)務(wù)收入占總業(yè)務(wù)收入的比例平均還不到8%。
2）市場(chǎng)定位模糊，服務(wù)意識(shí)匱乏
長(zhǎng)期作為政府部門的附屬機(jī)構(gòu)，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所依賴行政壟斷獲得業(yè)務(wù)，客戶范圍局限于行政指派的國有企業(yè)審計(jì)。由于國家對(duì)國有企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)不分，財(cái)政部門下屬的事務(wù)所也相應(yīng)形成了監(jiān)督客戶，而不是服務(wù)客戶的觀念作風(fēng)。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介行業(yè)的一種，其生存依據(jù)首先取決與其所能提供產(chǎn)品即服務(wù)的質(zhì)量，缺乏起碼的服務(wù)意識(shí)，服務(wù)質(zhì)量何來？
3）品牌意識(shí)不強(qiáng)
會(huì)計(jì)師事務(wù)所的真正客戶是社會(huì)公眾，它必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，服務(wù)社會(huì)，通過提高自己在社會(huì)公眾中的形象來樹立良好的品牌。而我國不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所違規(guī)操作，急功近利，執(zhí)業(yè)行為缺乏社會(huì)責(zé)任感，在公眾心目中的形象和聲譽(yù)不佳。另外，由于對(duì)創(chuàng)立良好的"服務(wù)品牌"缺乏足夠的認(rèn)識(shí)或系統(tǒng)的方法，不少執(zhí)業(yè)相對(duì)規(guī)范的事務(wù)所存在業(yè)務(wù)內(nèi)容單一雷同的弱點(diǎn)，尚不具備競(jìng)爭(zhēng)的品牌優(yōu)勢(shì)。而國際"五大"大多有一百多年的歷史，已經(jīng)在世界范圍內(nèi)建立了十分良好的信譽(yù)，具有絕對(duì)的品牌優(yōu)勢(shì)，
4）營銷手段落后
事務(wù)所的產(chǎn)品是綜合性服務(wù)，在當(dāng)前買方市場(chǎng)的環(huán)境中，營銷手段的優(yōu)劣直接決定事務(wù)所的生存和發(fā)展。而大多數(shù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所營銷手段單一，簡(jiǎn)單地把營銷理解為產(chǎn)品推銷，為了獲取客戶，不惜以降價(jià)，甚至喪失職業(yè)獨(dú)立性來滿足客戶不當(dāng)要求以迎合客戶，這無異于飲鴆止渴。
5）決策層主要由做財(cái)務(wù)出身的技術(shù)型人才組成，缺乏既熟悉本地市場(chǎng)，又對(duì)國際慣例有深刻理解，既有扎實(shí)的管理和服務(wù)營銷理論基礎(chǔ)，又有豐富的管理和服務(wù)營銷實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的復(fù)合型高級(jí)管理人才。
6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體水平較低
中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)起步較晚、服務(wù)意識(shí)淡薄、執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下、缺乏國際及大規(guī)模企業(yè)執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。從人才方面看，五大能夠從世界各地吸引最優(yōu)秀的人才加盟，而我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所不同程度的出現(xiàn)了人員老化、人才流失的現(xiàn)象。
所有這些都說明，目前我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是無法和國際會(huì)計(jì)公司相提并論的。如果會(huì)計(jì)市場(chǎng)完全開放，國內(nèi)會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)必將受到很大的沖擊。因此，我們應(yīng)堅(jiān)持逐步放開原則，有計(jì)劃、有步驟的開放我國的會(huì)計(jì)市場(chǎng)。
二、WTO協(xié)定中涉及會(huì)計(jì)服務(wù)有《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》（GATS），及WTO服務(wù)貿(mào)易理事會(huì)專業(yè)服務(wù)組（WPPS）的兩份文件--《會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)相互承認(rèn)協(xié)定或安排指南》、《關(guān)于會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)國內(nèi)規(guī)章方面的守則》，這些規(guī)定和文件對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放提出了相關(guān)要求。在WTO框架下，服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定是一項(xiàng)服務(wù)部門國際化的綜合性文件，其中會(huì)計(jì)服務(wù)是其中的重要內(nèi)容。服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定通過制訂規(guī)則，解決各國包括會(huì)計(jì)服務(wù)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)對(duì)國際貿(mào)易和外國投資管制的障礙，保證外國、與外國合作的事務(wù)所和執(zhí)業(yè)人士享受與東道國同行同等的權(quán)利，消除市場(chǎng)準(zhǔn)入的歧視性壁壘，增強(qiáng)有關(guān)資格承認(rèn)管理規(guī)則的透明度。加入WTO后，我國將承諾開放會(huì)計(jì)市場(chǎng)，全面允許國外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)高透明度的程序進(jìn)入我國境內(nèi)，開辦會(huì)計(jì)師事務(wù)所并承接業(yè)務(wù)。這對(duì)我國尚屬幼稚期的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)必將帶來全面的沖擊。
三、入世會(huì)給我國經(jīng)濟(jì)帶來深遠(yuǎn)的影響，進(jìn)而也將作用于中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)
1、一如入世將會(huì)沖擊我國某些行業(yè)，同時(shí)也會(huì)給某些行業(yè)諸如紡織業(yè)、服裝業(yè)、輕工業(yè)、和某些機(jī)電產(chǎn)品帶來直接經(jīng)濟(jì)效益，我國在這些行業(yè)有較明顯的比較優(yōu)勢(shì)，有希望增加在國際市場(chǎng)所占的出口配額。由此，產(chǎn)品市場(chǎng)
的活躍必然帶動(dòng)資本市場(chǎng)及相關(guān)企業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而也促進(jìn)為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。受沖擊的行業(yè)將會(huì)實(shí)行破產(chǎn)、重組和必要的結(jié)構(gòu)調(diào)整，而這些行為都需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的參與。這也會(huì)擴(kuò)大會(huì)計(jì)市場(chǎng)的規(guī)模。
2、入世將為解決中國經(jīng)濟(jì)的深層次矛盾提供強(qiáng)大外力，一方面加大會(huì)計(jì)服務(wù)的需求量，另一方面也拓展了會(huì)計(jì)服務(wù)的范圍。這種外力開始會(huì)以沖擊、壓力的形式表現(xiàn)出來，然后轉(zhuǎn)變?yōu)榫薮蟮耐苿?dòng)力。我國經(jīng)濟(jì)改革中一直未能很好解決的深層矛盾，如企業(yè)經(jīng)營機(jī)制轉(zhuǎn)換、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、投資體制更新、價(jià)格體制改革等一系列矛盾將在入世強(qiáng)大外力的推動(dòng)下加速得到治理。而我國大批企業(yè)的轉(zhuǎn)制、重組、兼并、上市以及破產(chǎn)都離不開會(huì)計(jì)的中介服務(wù)。投資環(huán)境的改善又確保了外資的注入。最終,會(huì)增加會(huì)計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)需求。
四、入世給我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的機(jī)遇
1、有利于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)盡快轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制
加入WTO以后，按照國民待遇原則，國內(nèi)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將不可能享有特殊的政策保護(hù)。在國際中介機(jī)構(gòu)的挑戰(zhàn)下，國內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不得不面向市場(chǎng)，面向客戶，轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，積極開展市場(chǎng)營銷，緊密圍繞提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)自律管理機(jī)制，內(nèi)部質(zhì)量控制，業(yè)務(wù)培訓(xùn)，人事管理等制度的健全和完美，使事務(wù)所的經(jīng)營管理步入"以質(zhì)量求生存，以信譽(yù)求發(fā)展"的良性運(yùn)行軌道，從而提高自身的競(jìng)爭(zhēng)能力。
2、有利于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)學(xué)習(xí)國際同業(yè)的先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)
我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)開放后，國外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可采取多種形式在國內(nèi)開展業(yè)務(wù)。那時(shí)，國內(nèi)外會(huì)計(jì)師事務(wù)所既存在業(yè)務(wù)上的競(jìng)爭(zhēng)，也存在大型審計(jì)等業(yè)務(wù)方面的合作。國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以足不出戶地學(xué)習(xí)國外會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)成熟的管理經(jīng)驗(yàn)，加快自身的改革與發(fā)展。
國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)在某些方面發(fā)展程度低，技術(shù)手段落后，服務(wù)種類老化，需要向外國會(huì)計(jì)同行學(xué)習(xí)、借鑒，提升技術(shù)水平，調(diào)整更新服務(wù)結(jié)構(gòu)，并在更為廣泛的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展壯大自身。另一方面，長(zhǎng)期以來，國內(nèi)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)是低水平低層次的競(jìng)爭(zhēng)，國外會(huì)計(jì)公司的進(jìn)入，不但能提高競(jìng)爭(zhēng)層次，而且國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)通過直接的市場(chǎng)交手也會(huì)降低向外國同行學(xué)習(xí)的成本。
3、有利于我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開展新業(yè)務(wù)
WTO要求成員國允許外方進(jìn)入會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，這必然促使管理當(dāng)局批準(zhǔn)本國的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)也可以進(jìn)入相關(guān)領(lǐng)域開拓新業(yè)務(wù)，向外國會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)，這使我國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)一方面可以學(xué)到外國先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)，另一方面也被迫尋找新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。此外，加入WTO所獲得的最惠國待遇有利于會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)利用國內(nèi)外資源和市場(chǎng)發(fā)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，提高本身實(shí)力。
4、有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
加入WTO以后，大量的國外會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)涌入我國，他們的優(yōu)勢(shì)在于：為審計(jì)提供了全球的保險(xiǎn)，審計(jì)或會(huì)計(jì)問題可以在全球得到解答，對(duì)職業(yè)道德有明確的指南，有嚴(yán)密的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，有訓(xùn)練有素的員工，所有這些都會(huì)促進(jìn)國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在這些方面的學(xué)習(xí)與建設(shè)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量由此逐步得到提高
五、入世給我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)帶來的沖擊
1、強(qiáng)占國內(nèi)的市場(chǎng)份額
加入WTO后，我國將逐漸取消對(duì)國際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)數(shù)量、國外從業(yè)人員、規(guī)模等方面的限制，使其享有與國內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)同等的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)和權(quán)利。到那時(shí)，國際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)憑借其豐富的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、強(qiáng)大的國際背景和為客戶提供的便利優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，將會(huì)爭(zhēng)奪中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的市場(chǎng)份額。
2、增加國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)
加入WTO后，國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的競(jìng)爭(zhēng)加劇，企業(yè)會(huì)計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)加大，不確定性因素增多。由于國際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)軍中國會(huì)計(jì)市場(chǎng)，將導(dǎo)致國內(nèi)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中的一部分客戶流失，從而導(dǎo)致那些規(guī)模小，業(yè)務(wù)單一，防風(fēng)險(xiǎn)能力差的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)失靈，最后引發(fā)了這些會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的破產(chǎn)。與此同時(shí)，跨國的會(huì)計(jì)中介業(yè)務(wù)要比單純的國內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大得多，這更加劇了國內(nèi)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
3、面臨人才流失的壓力
市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)質(zhì)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)。人才競(jìng)爭(zhēng)的主要手段一是高薪，二是提供發(fā)展的機(jī)遇。加入WTO后，國際會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將以高薪、出國培訓(xùn)的機(jī)會(huì)、優(yōu)越的工作環(huán)境等條件與國內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行人才爭(zhēng)奪戰(zhàn)。
六、對(duì)策
1、充分、合理利用GATS中的"保障條款"、"例外條款"、和"安全條款"，為會(huì)計(jì)市場(chǎng)的對(duì)外開放建立安全閘門。
加入WTO并不意味著什么都要"國際化"，并不強(qiáng)調(diào)什么都搞"國際接軌"，更不意味著廢除國內(nèi)法律法規(guī)。在GATS中，國內(nèi)規(guī)章的透明度、規(guī)章的建立和完善是第一位的，國際化僅僅是倡議，并無強(qiáng)制性。對(duì)于會(huì)計(jì)服務(wù)來說，建立一套規(guī)范的、有效的國內(nèi)規(guī)章是GATS所提倡的。"入世"以后，我國可以根據(jù)這一原則，制定有關(guān)法規(guī)、規(guī)章，加強(qiáng)對(duì)國內(nèi)和境內(nèi)外國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的監(jiān)督和管理。
GATS中有一些象第10條（"緊急保障措施"）第十四條（"一般例外"）和第十四條附則（"安全例外"）一類的條款，如果善加利用，也可以用來控制市場(chǎng)的開放程度，形成對(duì)外開放的安全閘門。
"緊急保障條款"通常是在達(dá)成具體承諾后發(fā)生了未能預(yù)見的變化，以致某項(xiàng)服務(wù)的進(jìn)口規(guī)模劇增，從而對(duì)國內(nèi)相同服務(wù)及其提供者造成嚴(yán)重?fù)p害或由此威脅時(shí)啟用。這意味著可以重新實(shí)施限制和禁止，但必須對(duì)所有締約方實(shí)施，不得加以選擇。對(duì)于國內(nèi)外發(fā)展懸殊的行業(yè)來說，這一條款是非常有用的。我國會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)與國外差距大，啟用該條款，可以作為保護(hù)手段之一，如果舉證方面不存在太大困難的話。
出于保護(hù)公共道德、維護(hù)公共秩序、保護(hù)人類動(dòng)物、植物的生命和健康、防止欺詐行為或從國家安全出發(fā)，GATS還允許各締約方采取措施，只要這些措施在締約方之間不構(gòu)成武斷或不公正的歧視，不構(gòu)成對(duì)國際服務(wù)貿(mào)易的變相限制，就認(rèn)為有效。這也就是"例外條款"和"安全條款"。對(duì)于會(huì)計(jì)服務(wù)來說，要啟用該條款，理由可能主要來自安全方面的考慮。這是因?yàn)�，就�?huì)計(jì)服務(wù)的性質(zhì)來說，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能接觸到個(gè)人、企業(yè)甚至國家的秘密。一個(gè)事務(wù)所既有審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，又有咨詢業(yè)務(wù)，如果兩種業(yè)務(wù)之間缺乏有效的"隔離"制度，很有可能在這方面出現(xiàn)問題。
2、建立一套與國際會(huì)計(jì)慣例接軌的會(huì)計(jì)、審計(jì)法規(guī)制度
加入WTO以后，我們要進(jìn)一步借鑒國際通行的審計(jì)準(zhǔn)則和引進(jìn)國際先進(jìn)審計(jì)技術(shù)，加快與國際審計(jì)慣例接軌的速度，提高中國審計(jì)準(zhǔn)則制定工作的質(zhì)量，從而提高中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)中國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的國際競(jìng)爭(zhēng)能力。首先、根據(jù)WTO協(xié)定的原則要求，制定或修改規(guī)章制度,在加入WTO之前，對(duì)所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)章制度進(jìn)行全面修改和補(bǔ)充，清理存在貿(mào)易壁壘傾向的規(guī)章制度，針對(duì)協(xié)定允許發(fā)展中國家有一定的靈活性，對(duì)市場(chǎng)準(zhǔn)入等方面作出長(zhǎng)期的、周全的、戰(zhàn)略性的計(jì)劃和安排。并借以規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)營,提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。
3、服務(wù)領(lǐng)域多樣化，對(duì)客戶的服務(wù)全方位化
事務(wù)所發(fā)展管理咨詢等業(yè)務(wù)，可以規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵谖覈?會(huì)計(jì)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)和訴訟集中在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)審計(jì)領(lǐng)域,業(yè)務(wù)單一,競(jìng)爭(zhēng)激烈，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)很大。此外管理咨詢也可作為事務(wù)所新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所熟悉中國國情，這是國外同
業(yè)無法相比的,利用這一優(yōu)勢(shì),發(fā)展管理咨詢等業(yè)務(wù)
我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)客戶提供的服務(wù)范圍很窄,而客戶的服務(wù)需求很多,納稅籌劃、財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)、設(shè)置財(cái)務(wù)制度等等,這些服務(wù)需求都未得到有效滿足。事務(wù)所的客戶相對(duì)固定,對(duì)他們的經(jīng)營、財(cái)務(wù)優(yōu)缺點(diǎn)比較熟悉,向他們提供一些有針對(duì)性的合理化建議,很受他們的歡迎,借此會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可增加業(yè)務(wù)收入來源。
4、會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并走規(guī)模經(jīng)營之路
五大發(fā)展到今天的規(guī)模歸功于無數(shù)次的合并。由于美國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模的增大，對(duì)審計(jì)等業(yè)務(wù)需求量隨之增加。為擴(kuò)充實(shí)力，合并是會(huì)計(jì)公司滿足市場(chǎng)服務(wù)需求量最有效的辦法。合并分為吸收合并和新設(shè)合并。吸收合并中，大公司不僅擁有了客戶所在地的分公司，也獲得了熟知當(dāng)?shù)貥I(yè)務(wù)慣例的有經(jīng)驗(yàn)的職員。而新設(shè)合并則使得五大進(jìn)一步成為全球會(huì)計(jì)師職業(yè)界的超級(jí)巨人
通過合并可以降低競(jìng)爭(zhēng)程度，并可通過節(jié)約管理費(fèi)用、協(xié)調(diào)經(jīng)營，促進(jìn)執(zhí)業(yè)效率的提高，合并也可以使事務(wù)所上規(guī)模、實(shí)現(xiàn)所內(nèi)的專業(yè)化分工，為客戶提供更全面的服務(wù)，滿足客戶多方位的需求。事務(wù)所規(guī)模上不去，在質(zhì)量控制、人員培訓(xùn)、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定、吸引優(yōu)秀人才等方面會(huì)受到極大限制，更談不上與國際會(huì)計(jì)公司的競(jìng)爭(zhēng)。為此，應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過合并上規(guī)模。事務(wù)所上規(guī)模，既可實(shí)現(xiàn)從業(yè)人員的專業(yè)化分工，降低經(jīng)營成本，又能為客戶提供更為全面的服務(wù)，還可以提供足夠的人力、物力來收集、整理、分析業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的新情況，研究整個(gè)行業(yè)共同面臨的問題，提高整個(gè)行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。因而，走規(guī)模經(jīng)營之路，發(fā)展大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是壯大我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)力，與國際會(huì)計(jì)師事務(wù)所公平競(jìng)爭(zhēng)的必由之路。
5、我國會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的觀念和機(jī)制轉(zhuǎn)換的步伐
首先，會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)必須明確自己的生存與發(fā)展的目標(biāo)。通過機(jī)構(gòu)改革和制度建設(shè)，把生存與發(fā)展的目標(biāo)分解到每一個(gè)機(jī)構(gòu)與每一個(gè)中介執(zhí)業(yè)人員，使他們認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)中介的信譽(yù)、職業(yè)道德、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)生存的意義。其次，改革中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的人才管理機(jī)制，允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所按自己的發(fā)展目標(biāo)跨地區(qū)、跨國界招聘優(yōu)秀人才和引進(jìn)國際會(huì)計(jì)人才，實(shí)現(xiàn)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的自由流動(dòng)。
6、行業(yè)監(jiān)管、嚴(yán)厲打擊行業(yè)弄虛作假行為
應(yīng)建立與稽查特派員總署、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門的連手監(jiān)管方式，對(duì)弄虛作假者予以嚴(yán)懲；逐步建立事務(wù)所執(zhí)業(yè)報(bào)備制度，利用行業(yè)信息網(wǎng)絡(luò)，對(duì)事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況實(shí)施監(jiān)管；加強(qiáng)各級(jí)協(xié)會(huì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)建設(shè)，組建強(qiáng)有力的日常監(jiān)管隊(duì)伍；嚴(yán)肅監(jiān)管法制，修訂完善現(xiàn)行的年檢辦法和制度，動(dòng)員社會(huì)各界力量對(duì)行業(yè)質(zhì)量實(shí)行監(jiān)督，最終形成嚴(yán)密的政府、行業(yè)、社會(huì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)。
7、加快其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的清理整頓工作
由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所先于其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行脫鉤改制，因此,在承接注冊(cè)會(huì)計(jì)師法定業(yè)務(wù)方面，面對(duì)許多仍擁有掛靠單位的其他中介機(jī)構(gòu)，在競(jìng)爭(zhēng)中就會(huì)處于不平等地位，給事務(wù)所脫鉤后的生存帶來了困難。因此，有關(guān)部門應(yīng)加大步伐和力度，通過清理整頓，依法規(guī)范中介市場(chǎng)的資格認(rèn)定，建立自律性運(yùn)行機(jī)制，依法規(guī)范政府部門對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，為中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師創(chuàng)造更為良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。
8、大力培養(yǎng)和造就復(fù)合型、國際型會(huì)計(jì)審計(jì)人才
首先，辦好注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)的高等教育。目前，我國已有23所高校舉辦了中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)，有望有計(jì)劃地培養(yǎng)和造就出大批中國的博士生、碩士生，以不斷發(fā)展壯大中國中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，并為參與國際競(jìng)爭(zhēng)輸送新鮮血液。其次，全面啟動(dòng)再教育工程，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育。不斷完善會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試、會(huì)計(jì)證管理、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等配套措施。
此外，盡可能改革各高校會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)教育的傳統(tǒng)模式，不斷更新教學(xué)內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，在搞好知識(shí)教育的同時(shí)，應(yīng)注重對(duì)學(xué)生綜合能力的培養(yǎng)，使之成為能適應(yīng)未來國際會(huì)計(jì)發(fā)展需要的復(fù)合型、國際型會(huì)計(jì)審計(jì)人才。
七、總之，只要我們善于運(yùn)用WTO中的有關(guān)協(xié)議，建立、健全會(huì)計(jì)、審計(jì)法規(guī)，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)營，不拘一格造就人才，把握機(jī)遇，直面挑戰(zhàn)，入世必將會(huì)把我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)推向前進(jìn)。
參考資料：
1．幸強(qiáng)、鄧菁暉：《加入WTO中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的考驗(yàn)及其對(duì)策》《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2000/9
2．陳永宏：《淺談當(dāng)前我國中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)面臨的矛盾與對(duì)策》
《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師》2000/3
3、胡奕明：《WTO與我國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的開放》《會(huì)計(jì)研究》2000/7
4、李爽：《WTO于中國會(huì)計(jì)市場(chǎng)的改革開放》
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