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入世后我國注冊會計(jì)師行業(yè)的供求分析
我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，這標(biāo)志著我國改革開放將進(jìn)入一個(gè)新階段。入世必將對我國會計(jì)市場和注冊會計(jì)師行業(yè)產(chǎn)生深刻影響，對此已有許多專家學(xué)者做過論述。本文僅從供給和需求角度，對入世后我國的注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行分析，并指出我國注冊會計(jì)師行業(yè)在入世后將面臨的形勢和問題，以及應(yīng)采取的對策。一、需求分析：巨大的市場需求和發(fā)展空間
入世后，我國注冊會計(jì)師行業(yè)面臨的需求主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
（一）外國公司進(jìn)入中國市場對人才的需求
外國會計(jì)公司或會計(jì)師事務(wù)所，以及外國在華的金融機(jī)構(gòu)及其他中介機(jī)構(gòu)其實(shí)早已看到了中國這一新興市場潛在的巨大需求。加入WTO后，他們會大舉進(jìn)入我國會計(jì)市場，在中國市場開展業(yè)務(wù)并展開競爭。然而，由于語言、文化、制度等方面的差異，以及相對成本方面的考慮，他們必然把國際化置于本土化之中，雇用大量高素質(zhì)中方員工，尤其是具有注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員和那些熟悉國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際國內(nèi)資本市場運(yùn)作、精通外語及熟練掌握計(jì)算機(jī)的專業(yè)人才，這從目前在我國的外資銀行和外國保險(xiǎn)公司主要雇用中方人員便可看出。外國公司雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和靈活的用人機(jī)制，使他們能夠在高素質(zhì)人才競爭中取得優(yōu)勢。
�。ǘ┲袊髽I(yè)改革與發(fā)展的全方位需求
加入WTO后，我國企業(yè)將失去關(guān)稅保護(hù)和出口補(bǔ)貼等，必須在國家法律、制度允許的范圍內(nèi)，按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律去運(yùn)作，完全自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，并面對開放的國際市場，按照國際慣例和國際會計(jì)準(zhǔn)則行事，平等參與市場競爭。這就要求注冊會計(jì)師能夠?yàn)槠髽I(yè)提供全方位優(yōu)質(zhì)服務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)將不但要求注冊會計(jì)師和事務(wù)所提供審計(jì)和一般信息披露服務(wù)，還會要求提供有關(guān)資產(chǎn)重組、上市運(yùn)作、投融資決策、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、市場預(yù)測等一系列更高層次的管理咨詢服務(wù)。也就是說，入世后的中國企業(yè)，對注冊會計(jì)師的服務(wù)范圍、服務(wù)形式、服務(wù)層次、服務(wù)質(zhì)量等有更大的需求和更高要求。同時(shí)，越來越多的企業(yè)將面對開放的國際市場競爭壓力，將有越來越多的國有企業(yè)改制成為股份制企業(yè)，他們也渴望得到注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量服務(wù)。所以，對注冊會計(jì)師服務(wù)不僅在數(shù)量上，而且在質(zhì)量和內(nèi)容上都將有巨大的需求。
可以以反傾銷為例，說明入世后我國企業(yè)需要大量注冊會計(jì)師服務(wù)。截止到2000年6月，共有27家中國企業(yè)在9項(xiàng)反傾銷調(diào)查中向歐盟提出市場經(jīng)濟(jì)待遇申請，但只有3家中國企業(yè)的申請得到歐盟委員會的批準(zhǔn)。歐盟委員會否決中國企業(yè)市場經(jīng)濟(jì)待遇申請的主要原因有以下幾項(xiàng)：(1)中國企業(yè)產(chǎn)品的國內(nèi)銷售受到限制。歐盟認(rèn)為，限制中國產(chǎn)品，特別是高科技的合資企業(yè)產(chǎn)品的國內(nèi)銷售是中國政府保護(hù)國內(nèi)低效率產(chǎn)業(yè)的主要手段之一。(2)企業(yè)決策受到明顯的國家干涉。(3)企業(yè)缺乏經(jīng)過正確審計(jì)的財(cái)務(wù)賬目。歐盟認(rèn)為大多數(shù)中國企業(yè)提交的是不完整的賬目，其中相當(dāng)部分根本未經(jīng)過審計(jì)或沒有按照國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，尤其是在資產(chǎn)折舊方面。(4)產(chǎn)品成本由于以前的政府行為而存在明顯的不真實(shí)因素，如國有企業(yè)中普遍存在的不正確的資產(chǎn)評估和隨意地重新評估等。(5)仍有一部分企業(yè)在進(jìn)行易貨貿(mào)易。歐盟的反傾銷調(diào)查主要是書面進(jìn)行的，歐盟也不會對中國企業(yè)進(jìn)行任何培訓(xùn)指導(dǎo)。因此，中國企業(yè)如果受到反傾銷調(diào)查，應(yīng)當(dāng)在有經(jīng)驗(yàn)的反傾銷律師和注冊會計(jì)師的指導(dǎo)下，充分準(zhǔn)備，積極應(yīng)訴，積極申請市場經(jīng)濟(jì)待遇。
這生動(dòng)說明，面對激烈的國際市場競爭，入世后的我國企業(yè)必須按國際慣例去經(jīng)營和運(yùn)作，也必須遵守WTO規(guī)則，因此，到時(shí)眾多的中國企業(yè)更加需要高水平的注冊會計(jì)師為之提供全方位和高層次的服務(wù)。
（三）外國投資者對注冊會計(jì)師服務(wù)的需求
加入WTO后，會有更多的外國資本大量涌入中國。外國投資者以及其他利益主體為保護(hù)自身的利益，迫切要求中國的會計(jì)市場能夠按照國際慣例和國際會計(jì)準(zhǔn)則為他們提供規(guī)范的注冊會計(jì)師服務(wù)，如進(jìn)行獨(dú)立和公正的審計(jì)、提供規(guī)范和真實(shí)的信息及管理咨詢服務(wù)等，以便進(jìn)行科學(xué)決策。因此，入世后外國資本流入和外國投資增加，也對我國注冊會計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生新的更大需求。
（四）中國資本市場的開放和發(fā)展所產(chǎn)生的需求
我國的資本市場已得到了空前的發(fā)展，目前在上海和深圳證券交易所上市的各類公司已有一千多家。隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入和資本市場的逐步開放，會有越來越多的企業(yè)上市，有的企業(yè)還要到海外上市，有的外國企業(yè)也會來中國上市；我國創(chuàng)業(yè)板市場的創(chuàng)立，也將為許多高科技企業(yè)和風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供發(fā)展機(jī)會；商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)也將有機(jī)會重組和上市，等等。開放的、規(guī)范的資本市場的發(fā)展，必然要求有規(guī)范的注冊會計(jì)師服務(wù)。上市公司、投資者及監(jiān)管部門都需要注冊會計(jì)師提供及時(shí)準(zhǔn)確的信息和可靠服務(wù)。資本市場的逐步全面開放，將對注冊會計(jì)師行業(yè)等中介服務(wù)提出了更多、更高、更嚴(yán)的要求。
�。ㄎ澹┬畔⒒途W(wǎng)絡(luò)時(shí)代對注冊會計(jì)師服務(wù)的需求
在信息化和網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，人們對注冊會計(jì)師服務(wù)的需求主要體現(xiàn)在注冊會計(jì)師能否采用先進(jìn)的技術(shù)和方法為客戶提供快捷方便的服務(wù)和及時(shí)準(zhǔn)確的信息，并且，人們應(yīng)該能夠隨時(shí)獲得有關(guān)企業(yè)的各種信息，這些信息不僅僅是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，更多地涉及到企業(yè)績效、風(fēng)險(xiǎn)度量、發(fā)展預(yù)測等。這就要求注冊會計(jì)師能為人們提供全新的服務(wù)。
�。└骷壵畬ψ詴�(jì)師服務(wù)的需求
隨著改革開放的不斷深入，我國的各級政府也正在轉(zhuǎn)變職能，一方面，政府原有的許多服務(wù)職能會轉(zhuǎn)由注冊會計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)，另一方面，各級政府部門和公共事業(yè)也會越來越多地需要注冊會計(jì)師提供社會審計(jì)等相應(yīng)服務(wù)，這些都是較大的需求。
總之，加入WTO后，我國將對注冊會計(jì)師服務(wù)產(chǎn)生一種全方位的需求。這種需求，既有對注冊會計(jì)師人才的需求，又有對注冊會計(jì)師服務(wù)的業(yè)務(wù)范圍的需求；既有對注冊會計(jì)師服務(wù)數(shù)量的需求，又有對服務(wù)質(zhì)量的需求；既有對服務(wù)形式的需求，又有對服務(wù)內(nèi)容的需求。結(jié)論是，這種需求是巨大的和更高層次的需求，它為我國注冊會計(jì)師行業(yè)的規(guī)范發(fā)展提供了巨大的空間和動(dòng)力。
二、供給分析：低層面的相對過剩與高層次的相對不足
如果從供給角度對我國注冊會計(jì)師行業(yè)進(jìn)行全方位的分析，我們會看到 ，目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)存在著低層次供給相對過剩和高層次供給相對不足這一矛盾現(xiàn)象。
從注冊會計(jì)師為市場提供服務(wù)的角度看，目前我國注冊會計(jì)師行業(yè)存在下列主要問題：
1．事務(wù)所規(guī)模小。盡管全國現(xiàn)有執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師6萬余人，但全國4000多家事務(wù)所中，注冊會計(jì)師人數(shù)在20人以上的事務(wù)所只有405家，其中40人以上的不到70家，60人以上的不到20家。從具有證券資格事務(wù)所的情況看，全國78家事務(wù)所擁有證券許可證注冊會計(jì)師1000多名，超過20名的只有5家，合并后的事務(wù)所的規(guī)模雖有提高，但這些事務(wù)所中的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師人數(shù)平均也只有90余人，且70%的事務(wù)所的執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師人數(shù)在100人以下。
2．業(yè)務(wù)單一，獲利水平低。目前會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)范圍涉及會計(jì)、審計(jì)、評估、稅務(wù)、管理咨詢等，但絕大多數(shù)事務(wù)所還只能提供審計(jì)等單一品種的服務(wù)，能提供全方位管理咨詢業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的不多，總體的業(yè)務(wù)服務(wù)能力和范圍都十分有限。
3．人才缺乏，知識結(jié)構(gòu)老化。全國通過考試取得注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的人員有5萬多人，進(jìn)入會計(jì)師事務(wù)所的只有2萬多人，因此，事務(wù)所大多數(shù)注冊會計(jì)師還是早期考核通過的年齡較大的一批人，具有較全面的知識結(jié)構(gòu)、熟悉國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際慣例、能熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)、能為顧客提供各種管理咨詢業(yè)務(wù)的專業(yè)人才更是奇缺。
4. 缺少行業(yè)基礎(chǔ)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和資料，行業(yè)管理缺乏科學(xué)性和規(guī)范性。例如，在1997年和1998年的《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》中，在分行業(yè)數(shù)據(jù)中還沒有注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的任何數(shù)據(jù)；《中國經(jīng)濟(jì)年鑒》和《中國城市統(tǒng)計(jì)年鑒》也只有3頁關(guān)于注冊會計(jì)師的文字資料；《中國會計(jì)年鑒》只是分地區(qū)用文字概括地介紹了關(guān)于注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的有關(guān)情況，也沒有詳細(xì)的行業(yè)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。這對行業(yè)管理部門科學(xué)、規(guī)范地制訂決策是十分不利的。
5．在管理和執(zhí)業(yè)環(huán)境上，注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)范、事務(wù)所運(yùn)營體制和行業(yè)監(jiān)管機(jī)制等都存在較多問題，如事務(wù)所內(nèi)部缺乏激勵(lì)，行業(yè)監(jiān)管監(jiān)督不夠，法律法規(guī)不健全，存在政府干預(yù)，作假較嚴(yán)重等。
6．注冊會計(jì)師后續(xù)教育的機(jī)會和渠道少。由于事務(wù)所培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)的層次也較低，加之還沒能建立一套面向市場的、有效的培訓(xùn)機(jī)制，這使得目前的注冊會計(jì)師獲得新知識和提供新服務(wù)的能力十分有限。
三、一般性結(jié)論
根據(jù)我們前面的分析，可得出如下一般性結(jié)論：
1．加入WTO后，我國注冊會計(jì)師市場的供給和需求矛盾將變得更為突出。我國低水平的和不盡規(guī)范的注冊會計(jì)師服務(wù)與高標(biāo)準(zhǔn)的巨大的市場需求之間存在較大矛盾。在提供服務(wù)的范圍、水平、層次、質(zhì)量、技術(shù)等各方面，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)供給將存在一系列的不適應(yīng)性。
2．競爭加劇。入世后的會計(jì)市場競爭，將是全方位的。既有中外競爭，又有國內(nèi)同業(yè)競爭。由于收入方面存在巨大差距，許多優(yōu)秀業(yè)務(wù)骨干跳槽不可避免，會計(jì)師事務(wù)所可能會象現(xiàn)有中資銀行那樣面臨大量人才流失，這會使事務(wù)所處于不利的競爭地位；外國公司在中國設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)范圍將是全方位和多層次的，這使得業(yè)務(wù)單一的我國會計(jì)師事務(wù)所的收益會進(jìn)一步惡化；在資本市場和放開的國際市場上，企業(yè)會選擇信譽(yù)好、影響力大、服務(wù)水平高的著名會計(jì)公司和事務(wù)所，這將使眾多小會計(jì)師事務(wù)所難以生存。
3．挑戰(zhàn)與機(jī)會并存。盡管我國注冊會計(jì)師行業(yè)將面臨激烈的市場競爭和較大的沖擊，但由于我國的市場需求巨大，而且呈多元化、多層次格局，那些機(jī)制靈活、管理水平高的事務(wù)所仍將有較大的生存和發(fā)展空間，關(guān)鍵是事務(wù)所如何提高管理水平和服務(wù)質(zhì)量及服務(wù)形式。但面對國際市場，我國會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師想要走出去在短期內(nèi)恐怕還不具備任何條件。
4．監(jiān)管難度加大。會計(jì)市場開放后，使得會計(jì)市場尤其是注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管難度加大，這也對中國注冊會計(jì)師協(xié)會提出了更新更高的要求，要求在制度上必須有所創(chuàng)新。
四、對策與建議
1．加大人才培養(yǎng)力度。當(dāng)今社會，企業(yè)最需要的會計(jì)人員必須具備下列特質(zhì)：技術(shù)技能(包括會計(jì)經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)生產(chǎn)等)、智能技能、溝通技能和團(tuán)隊(duì)技能等。中國注冊會計(jì)師協(xié)會和各地方注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)根據(jù)入世后會計(jì)市場對高素質(zhì)人才的需求，加大人才培養(yǎng)和注冊會計(jì)師后續(xù)教育培訓(xùn)力度。要建立起一個(gè)面向市場的人才培訓(xùn)制度，以入世為契機(jī)和動(dòng)力，充分利用國際知名會計(jì)公司的技術(shù)資源和培訓(xùn)機(jī)制，加速我國注冊會計(jì)師達(dá)到國際水平的步伐。
2．多元化經(jīng)營。會計(jì)師事務(wù)所的多元化經(jīng)營，是會計(jì)市場開放和發(fā)展的客觀需要。會計(jì)、審計(jì)、法律、稅收、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)評估等的法規(guī)和實(shí)務(wù)很大程度上是相通的，注冊會計(jì)師、律師、稅務(wù)師、財(cái)務(wù)分析師、評估師在專業(yè)知識方面也是互補(bǔ)的。一個(gè)機(jī)構(gòu)從事多項(xiàng)業(yè)務(wù)服務(wù)，可以共享各種專業(yè)人士的知識，提高服務(wù)質(zhì)量和效益，還可以提供一條龍服務(wù)，降低成本，提高效率。實(shí)行多元化經(jīng)營，也是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的需要。
開拓新領(lǐng)域和提供更多的優(yōu)質(zhì)服務(wù)是多元化經(jīng)營的必然選擇。由于市場競爭的更加激烈(不只是會計(jì)師之間的競爭，還包括會計(jì)師與律師、管理顧問等之間的競爭)，配合網(wǎng)絡(luò)營銷的發(fā)展，國際營銷效率大幅提高，審計(jì)業(yè)務(wù)如何有效營銷和實(shí)行有效發(fā)展戰(zhàn)略，將是會計(jì)師事務(wù)所競爭的關(guān)鍵所在。目前，會計(jì)專業(yè)應(yīng)用各種信息評量不同商品勞務(wù)甚至信息本身的價(jià)值的機(jī)會與需求也逐漸增多。許多大會計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)工作或查賬時(shí)的重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)向以風(fēng)險(xiǎn)為最主要的考慮重點(diǎn)。例如，過去企業(yè)披露時(shí)只是介紹市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)等，而將來都可能有標(biāo)準(zhǔn)化的衡量方式與披露要求。
3．規(guī)模化經(jīng)營。這也是入世后我國會計(jì)師事務(wù)所面對激烈市場競爭的唯一選擇。規(guī)�；�(jīng)營的目的，是擴(kuò)大市場份額，健全服務(wù)功能，拓展服務(wù)領(lǐng)域。只有規(guī)�；�(jīng)營，才能降低成本，才能增強(qiáng)競爭力。
4．行業(yè)管理體制和事務(wù)所經(jīng)營機(jī)制創(chuàng)新，完善會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)。行業(yè)管理的重點(diǎn)應(yīng)是明確行業(yè)發(fā)展方向及其政策、制定競爭規(guī)則等。加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管和行業(yè)自律，凈化注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境，促進(jìn)公平競爭。應(yīng)該靠一個(gè)好的制度安排來約束所有當(dāng)事人的行為，從而提高效率。
總之，我國會計(jì)市場潛力巨大，加入WTO后，我國的注冊會計(jì)師行業(yè)將面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和激烈的競爭，但也有較大的發(fā)展機(jī)會和空間。我們應(yīng)以加入WTO為契機(jī)和動(dòng)力，積極學(xué)習(xí)和借鑒國際知名會計(jì)公司的管理經(jīng)驗(yàn)，充分利用國際知名會計(jì)公司的雄厚實(shí)力和對成熟市場經(jīng)濟(jì)所需中介服務(wù)的深入了解，不斷開發(fā)市場，促進(jìn)我國注冊會計(jì)師行業(yè)和會計(jì)市場的規(guī)范和發(fā)展。
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