會計要素確認標準探微

   會計是一個信息系統(tǒng)，對信息進行加工、儲存并向外輸送對報表使用者有用的信息。會計核算的內(nèi)容是企業(yè)各項經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項，所以會計核算本質(zhì)上是對各項經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項計量、確認、記錄和報告的過程。在會計核算過程中，會計確認決定了各項經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項“是否”、“何時”、“怎樣”進入會計核算系統(tǒng)；決定了一定時期內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項進入會計核算系統(tǒng)的范圍。所以，會計核算系統(tǒng)的關(guān)鍵問題是會計確認問題。本文結(jié)合我國的企業(yè)會計準則與美國財務會計概念公告對會計要素確認標準作以下探討。
一、從理論上分析基本確認標準的建立
１．基本確認標準�；�本確認標準是針對會計要素確認的原則性和框架性制定的。一個完整的基本確認標準體系應符合以下幾點要求：
（１）經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項在整個會計核算系統(tǒng)中以某個要素的形式得以確認。這分為兩個步驟：第一步稱為“初始確認”，指在會計核算中，滿足確認標準的經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項以某項會計要素得以反映，從而體現(xiàn)在整個會計核算系統(tǒng)中；第二步稱為“最終確認”，也稱“報表確認”，指在整個財務報表報出之時，也就是在會計核算系統(tǒng)的最后，經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項以會計要素的形式得以反映。所以，我們在建立基本確認標準體系時，就要考慮確認過程本身所需要的兩個步驟，并能在整個確認標準體系中體現(xiàn)這兩個步驟，否則就是不完整的。
（２）在會計核算系統(tǒng)中，“確認”是關(guān)鍵，直接決定計量、記錄、報告的結(jié)果，所以在建立基本確認標準時也應考慮其他三個過程的要求和特點。如“計量”過程在現(xiàn)階段是以貨幣為計量手段、以歷史成本為計量屬性，但是不排除將來會以歷史成本和現(xiàn)行成本等多種計量屬性并存。所以，在建立基本確認標準時就應考慮“計量”過程目前的要求和特點，也應考慮將來可能的發(fā)展趨勢，即基本確認標準體系要努力突破現(xiàn)有會計技術(shù)制約，有一定的開放性和兼容性。
２．具體確認標準與基本確認標準的關(guān)系。會計要素系統(tǒng)本身由六個會計要素構(gòu)成，針對每個會計要素，我們都可以提出不同的具體確認標準，以對各個會計要素有指導作用，我們稱為具體確認標準。由于經(jīng)濟活動變得越來越復雜，具體確認標準難以將復雜多變的經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項全部包括進來，就會造成確認標準缺位和會計準則的空白，所以需要建立前瞻性強、覆蓋面寬的基本確認標準。作為所有會計要素確認的基本標準，其本身具有一般性和可預見性，在會計實踐中具有非常高的指導作用。也就是說，在確認標準這個體系中，既需要針對具體會計要素的具體確認標準，也需要針對所有會計要素并具有指導性的基本確認標準。
二、我國企業(yè)會計準則中的確認標準
我國企業(yè)會計準則只在某些具有特殊重要意義且經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項本身具有復雜性時，才規(guī)定了會計確認的標準。這是針對某些經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項而言的，在整個經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項中，具有特殊性。如在《企業(yè)會計準則——收入》中指出：銷售商品的收入，應在下列條件均能滿足時予以確認：①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方；②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；③與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；④相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。
我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》中還未找到類似以上具體確認標準的描述，不能不說是一種缺位。
三、美國財務會計概念公告對會計要素確認標準的描述
美國財務會計準則委員會發(fā)布的第５號財務會計概念公告中既研究了收入、費用、利得、損失及資產(chǎn)與負債的變化如何確認，又提出了基本確認標準。即：在美國的財務會計概念公告中既包括對各要素具體確認標準的描述，也有一般性的基本確認標準的描述，兩者構(gòu)成了完整的會計要素確認標準體系。其基本確認標準的內(nèi)容如下：
１．定義性。指一項經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項以一項會計要素進入會計核算系統(tǒng)必須滿足該項要素的定義。在某種程度上，會計要素的定義是進行會計核算的第一步，它決定了企業(yè)經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項進入會計核算系統(tǒng)的范圍和類別，對會計要素的定義直接決定了會計信息的輸出結(jié)果。
２．可計量性。指被確認的項目要有充分可靠的、能計量的屬性。此項基本確認標準來自于會計的基本假設，因為從整個會計理論體系看，會計的基本假設是對會計學科本身所處環(huán)境的一種客觀性歸納和總結(jié)，在會計假設理論中以貨幣為計量單位影響了確認的全過程，所以，其作為基本確認標準得以保留。另外，從經(jīng)濟活動現(xiàn)實看，貨幣是商品交換過程中的唯一等價物，用貨幣對企業(yè)各項經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項的結(jié)果進行計量不僅是可行的，也是必然的。
３．相關(guān)性。指反映在財務報表上的信息對使用者的決策具有提供一種“差別”的能力。這也是會計信息提供的目標，即“決策有用性”。
４．可靠性。指反映在財務報表中的信息是如實反映的、可驗證的、不偏不倚的。
從以上四項基本確認標準可以看出，相關(guān)性和可靠性主要針對財務報表層次，定義性和可計量性是會計日常核算的要求的體現(xiàn)，可以說四項標準對四步確認過程都有描述。另外，單從可計量性看，也對會計核算的其他三個過程有所覆蓋。
四、對我國企業(yè)會計準則內(nèi)容的幾點思考
１．鑒于基本確認標準的重要性，有必要在我國的《企業(yè)會計準則——基本準則》中補充對基本確認標準的描述，一方面，完善基本確認標準體系，并對會計實踐和會計創(chuàng)新發(fā)揮指導作用；另一方面，更好地適應日益復雜的經(jīng)濟交易和經(jīng)濟事項對會計核算體系的要求�；�本確認標準體系會隨著會計實務的發(fā)展而不斷發(fā)展，會計要素確認標準的理論研究和會計準則的規(guī)范作用必須及時適應、不斷創(chuàng)新。
２．我國《企業(yè)會計準則——基本準則》中雖有會計六要素的定義，但在理論層面上缺少會計要素確認所需的具體確認標準體系，除在《企業(yè)會計準則——收入》中有對收入要素的具體確認標準外，其他五個會計要素的具體確認標準均處于缺位狀態(tài)。因此，應該在《企業(yè)會計準則——基本準則》中加入對會計要素的具體確認標準，使之成為會計要素確認體系中的有機組成部分。
３．作為一個確認體系，基本確認標準和具體確認標準不應有重疊之處，所以要考慮兩者之間的協(xié)調(diào)。如在我國《企業(yè)會計準則——基本準則》中對資產(chǎn)的定義是：資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。在基本確認標準中有定義性和可計量性，如果從滿足定義性的角度看，對資產(chǎn)要素的定義就已經(jīng)滿足了可計量性，這造成了兩個確認標準之間的重疊。?  


來源:財務顧問網(wǎng)