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壞賬準(zhǔn)備核算存在的問題及改進
壞賬是經(jīng)過認(rèn)真核實，確認(rèn)無法收回的貸款，以下是小編精心整理的壞賬準(zhǔn)備核算存在的問題及改進，僅供參考，歡迎大家閱讀。
一、壞賬準(zhǔn)備核算方法的變化及存在的問題
�。保梗梗衬陮嵭械摹镀髽I(yè)財務(wù)通則》給企業(yè)核銷壞賬指出了兩種方法：一是備抵法，二是直接轉(zhuǎn)銷法。２００１年實行的《企業(yè)會計制度》（簡稱《制度》）規(guī)定企業(yè)必須采用備抵法核銷發(fā)生的壞賬。與原規(guī)定相比，《制度》有了本質(zhì)的改變。這是因為直接轉(zhuǎn)銷法不符合會計核算的一般原則，而備抵法恰恰符合這些會計原則。具體表現(xiàn)為：①備抵法將轉(zhuǎn)銷壞賬損失所產(chǎn)生的費用與有關(guān)賒銷收入反映在同一會計期間，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入與費用相配比的會計原則；②合理預(yù)計出現(xiàn)壞賬損失發(fā)生的費用，符合穩(wěn)健性原則；③按一定方法計提壞賬準(zhǔn)備，將可能發(fā)生的壞賬風(fēng)險化解在常年的經(jīng)營過程之中，有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，平滑收益。
《制度》在說明計提壞賬準(zhǔn)備的方法時規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可收回性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定計提壞賬準(zhǔn)備的政策，明確計提壞賬準(zhǔn)備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關(guān)各方備案，并備置于企業(yè)所在地。”根據(jù)這一規(guī)定，計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，比如通常所用的賬齡分析法、余額百分比法、個別認(rèn)定法等。
《制度》在“壞賬準(zhǔn)備”科目使用說明中還給出了一個計提壞賬準(zhǔn)備的公式，即當(dāng)期提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額－本科目的貸方余額。
這一方法實際上是一種“多退少補法”，形式上像備抵法，實質(zhì)上是一種地地道道的“直接轉(zhuǎn)銷法”。也就是說，按照這種方法，我國的壞賬準(zhǔn)備核算制度實質(zhì)上并沒有發(fā)生任何改變。試通過以下例題說明。
例：某公司從２００１年開始采用備抵法核算壞賬損失。公司計提壞賬準(zhǔn)備采用應(yīng)收賬款余額百分比法（該公司除應(yīng)收賬款外，沒有其他應(yīng)收款項），計提比例是５％。為便于計算對比，假設(shè)該公司進行了應(yīng)收賬款最優(yōu)水平控制，每年年末應(yīng)收賬款余額總是控制在１００萬元，則在各年年末，“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額均為：１００×５％＝５（萬元）。２００２ ～ ２００４年，該公司發(fā)生的有關(guān)壞賬業(yè)務(wù)及采用這種“多退少補法”所作的會計分錄是：
�、伲玻埃埃蹦昴昴嬏釅馁~準(zhǔn)備（設(shè)計提前壞賬準(zhǔn)備賬戶余額為０），分錄為：借：管理費用５萬元；貸：壞賬準(zhǔn)備５萬元。
�、冢玻埃埃材�，Ａ單位前欠貨款２萬元已超過３年仍未收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬處理，分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備２萬元；貸：應(yīng)收賬款——Ａ單位２萬元。
③２００２年年末調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額，使之增至年末應(yīng)收賬款余額的５％，需補提２萬元，分錄為：借：管理費用２萬元；貸：壞賬準(zhǔn)備２萬元。
�、埽玻埃埃衬甏_認(rèn)Ｂ單位前欠貨款４萬元無法收回，作壞賬處理，分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備４萬元；貸：應(yīng)收賬款４萬元。
⑤２００３年年末根據(jù)應(yīng)收賬款余額和計提比例，恰好又補提壞賬準(zhǔn)備４萬元，即當(dāng)年發(fā)生的壞賬全部計入了當(dāng)年損益，分錄為：借：管理費用４萬元；貸：壞賬準(zhǔn)備４萬元。
�、蓿玻埃埃茨隂]有發(fā)生壞賬損失，但收到了２００２年已作為壞賬處理的Ａ單位前欠貨款２萬元，分錄為：借：應(yīng)收賬款——Ａ單位２萬元；貸：壞賬準(zhǔn)備２萬元。借：銀行存款２萬元；貸：應(yīng)收賬款——Ａ單位２萬元。
�、撸玻埃埃茨昴�，根據(jù)１００萬元的應(yīng)收賬款余額和５％的計提比例，壞賬準(zhǔn)備超過了２萬元，作沖減分錄：借：壞賬準(zhǔn)備２萬元；貸：管理費用２萬元。即當(dāng)年收到的已作壞賬處理的應(yīng)收款項全額增加了當(dāng)年的收益。
從上例中可以清楚地看到：無論發(fā)生多少壞賬，年末調(diào)整“壞賬準(zhǔn)備”余額時，總是等額地計入了管理費用（見業(yè)務(wù)③、⑤），而收到已作壞賬處理的應(yīng)收款項時，總是等額地沖減了當(dāng)年的管理費用（見業(yè)務(wù)⑦），所以這種“多退少補”的方法實質(zhì)上與直接轉(zhuǎn)銷法一樣：當(dāng)年發(fā)生多少壞賬，就對當(dāng)年的損益產(chǎn)生多大的影響。
但是，很多人對這種“多退少補法”大加贊賞，認(rèn)為這種方法符合配比原則和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，他們在計算中一般假設(shè)各年年末應(yīng)收賬款余額都是不等的，使得壞賬準(zhǔn)備的計算變得非常復(fù)雜，造成這種方法直接轉(zhuǎn)銷的實質(zhì)被繁瑣的數(shù)據(jù)掩蓋了。
二、壞賬準(zhǔn)備核算方法的改進
用備抵法核算壞賬準(zhǔn)備的目的，并不是追求年末“壞賬準(zhǔn)備”與“應(yīng)收賬款”余額成比例這一表面現(xiàn)象，而是要按比例預(yù)計一部分款項不能收回，及時計提壞賬準(zhǔn)備并計入期間費用，即把可能發(fā)生的壞賬分?jǐn)傆诟髌�，從而實現(xiàn)壞賬費用和賒銷收入的配比。因此，筆者認(rèn)為：不管“壞賬準(zhǔn)備”的余額是多少，都應(yīng)該按照當(dāng)年年末“應(yīng)收賬款”余額的一定比例（如５％）計提壞賬準(zhǔn)備，使企業(yè)的損益不會受到某一個別應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險的影響。筆者把這種方法稱作“永續(xù)累積法”。根據(jù)這一做法，本文上例中從２００１ ～ ２００４年各年年末計提的壞賬準(zhǔn)備金均為５萬元（１００萬元×５％），分錄為：借：管理費用５萬元；貸：壞賬準(zhǔn)備５萬元。
下面，假定在其他的業(yè)務(wù)分錄不變的情況下，可以把兩種賬務(wù)處理方法下的各年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的發(fā)生額作如下對照：
比較分析可知，在“永續(xù)累積法”下沒有將當(dāng)年發(fā)生的壞賬損失計入當(dāng)期損益，而是按應(yīng)收賬款的固定比例計提壞賬準(zhǔn)備，不斷累積，不斷使用，使得無論壞賬是否發(fā)生或發(fā)生額是多大，對當(dāng)期損益的影響都是年末應(yīng)收賬款余額的５％，因此壞賬風(fēng)險得到化解。當(dāng)然這樣做可能會使“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的余額出現(xiàn)兩種極端的情況。第一種情況是余額在借方，這說明前期計提的壞賬準(zhǔn)備不足以彌補實際發(fā)生的壞賬損失。但由于前面若干期已經(jīng)結(jié)賬，不可能再追加計提，而只能將借方余額推至以后處理，或者將借方余額全部在當(dāng)期轉(zhuǎn)入管理費用。這種情況說明，企業(yè)應(yīng)謹(jǐn)慎賒銷，同時要加強催收債務(wù)的力度，或者加大計提比例。第二種情況是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶出現(xiàn)大額貸方余額，并有連年遞增的趨勢，這表明賒購單位有良好的資信，或表明催收得力，或表明計提比例太大。除了減小計提比例外，可以當(dāng)“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額達到年末應(yīng)收賬款余額的一定比例（如１０％）時就不再提取，這時說明企業(yè)已有充足的準(zhǔn)備金對付將來可能發(fā)生的壞賬，以后達不到此比例時可以繼續(xù)計提。
總之，只有采用“永續(xù)累積法”計提壞賬準(zhǔn)備，才能將可能發(fā)生的壞賬風(fēng)險化解在常年的賒銷中，才能真正符合備抵法的初衷。
擴展資料：
壞賬損失的成因及對策
在我國市場經(jīng)濟條件下，應(yīng)收賬款作為一種信用手段和營銷策略，在企業(yè)經(jīng)營管理中起著重要的作用。應(yīng)收賬款一旦無法收回就成為壞賬，將給企業(yè)帶來很大的經(jīng)營風(fēng)險和損失，因此關(guān)于壞賬的防范和管理就成了企業(yè)經(jīng)營的一個重要內(nèi)容。本文將從壞賬損失的成因進行分析，并提出相關(guān)對策。
一、壞賬損失的含義及確認(rèn)
壞賬損失是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項。在財務(wù)報表上已確認(rèn)的不能回收的應(yīng)收賬款，不再是企業(yè)的資產(chǎn)，術(shù)語稱為壞賬損失。
一筆應(yīng)收賬款要確認(rèn)為壞賬，其條件通常是由會計準(zhǔn)則或制度給出的。一般來說，應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，就應(yīng)將其確認(rèn)為壞賬。
（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；
�。�2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后仍然無法收回；
�。�3）債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。
上述三個條件中的每一個條件都是壞賬損失確認(rèn)的充分條件，其中第三個條件是需要會計人員做出職業(yè)判斷的。
二、我國壞賬損失的成因分析
1、壞賬損失形成的外部因素分析
（1）國家政策宏觀調(diào)控的影響
在國家經(jīng)濟體制由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌過程中。由于國家宏觀調(diào)控的措施，使得許多計劃經(jīng)濟體制下的企業(yè)不敵市場的風(fēng)云變幻，大多被宣告破產(chǎn)、注銷或被政府責(zé)令關(guān)閉，造成大量貨款無法收回，賬齡過長，形成事實上的壞賬損失。
�。�2）市場價格的沖擊
價格是市場經(jīng)濟運行的“晴雨表”，是發(fā)揮市場機制作用的最重要的杠桿。在經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)軌過程中，由于體制不健全，法制不完善，企業(yè)改革措施不配套，使得市場價格有著廣闊的活動空間，國有經(jīng)濟寵愛下成長的行業(yè)是市場經(jīng)濟體制下的脆弱兒，不能一下子適應(yīng)價格帶來的“疲軟”狀態(tài)，為了追求利潤最大，盲目銷售，降低賒銷標(biāo)準(zhǔn)，其結(jié)果就是導(dǎo)致?lián)碛辛艘淮蟛糠植涣紓鶛?quán)。
（3）國家法制不完善和地方保護主義的干擾
在追索債權(quán)的過程中，雖然企業(yè)的法律意識相對薄弱，但還是很害羞地拿起了法律的武器，向國家尋求法律上的保障，但具體實施起來卻差強人意。法院判決企業(yè)勝訴后，敗訴企業(yè)不能及時履行償債義務(wù)，使得債權(quán)方不得不向法院申請強制執(zhí)行，結(jié)果還是得不到應(yīng)有的償還。在這樣的情況下，企業(yè)不愿意拿出人力、財力打經(jīng)濟官司，導(dǎo)致形成壞賬。有些地方為了保護本地企業(yè)的經(jīng)濟利益，把企業(yè)的債務(wù)轉(zhuǎn)由政府來承擔(dān)，并利用政府的地位優(yōu)勢借口賴賬，給債權(quán)方造成了壞賬。
2、壞賬損失形成的企業(yè)內(nèi)部因素
在日益嚴(yán)峻的競爭形式下，企業(yè)缺乏必要的風(fēng)險意識和競爭能力，為促進銷售而盲目賒銷，對用戶資信情況和履約能力的調(diào)查不夠深人，對回款沒有明確的具體要求，也沒有相應(yīng)的回款責(zé)任追究制度，造成應(yīng)收款項高居不下，賬齡時間過長，無法收回，形成壞賬。
很多中小企業(yè)運用法律手段解決債務(wù)糾紛的意識不強，企業(yè)長期不與用戶對賬，既使對賬，也沒有形成合法有效的對賬確認(rèn)依據(jù)，使得部分債權(quán)超過了訴訟時效，失去了利用法律手段追索債權(quán)的機會。
大型集團公司內(nèi)部分、子公司或子公司之間應(yīng)收款項互相掛賬，長期不處理，形成雙方掛賬或內(nèi)部單方掛賬。這種情況還比較普遍。企業(yè)在機構(gòu)調(diào)整及業(yè)務(wù)人員工作調(diào)動時，沒有很好地進行業(yè)務(wù)交接，致使債權(quán)無人清理，形成損失。
三、解決壞賬存在問題的對策
1、企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
�。�1）控制應(yīng)收賬款的主要途徑
企業(yè)要有效的防止壞賬，首先要做好應(yīng)收賬款的管理工作，采取必要可行的措施，制定合理的管理辦法。
�、偌訌妼ν鶃砜蛻舻墓芾�。建立“客戶業(yè)務(wù)資料卡”，詳細(xì)登記客戶的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)負(fù)責(zé)人、地址、工商登記號、注冊資金、職工人數(shù)、主要業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人、稅務(wù)登記等情況。
�、谶m當(dāng)查閱和分析客戶的近期會計報表，根據(jù)報表分析該客戶的償債能力。并且了解該客戶的銀行信用等級，在銀行的借款額，在銀行的借款額，企業(yè)資產(chǎn)是否抵押給銀行，有多少資產(chǎn)以及哪些資產(chǎn)作為抵押等。
�、墼谄髽I(yè)和客戶簽訂合約時應(yīng)該注意選擇可靠的、合理的、較為保險的結(jié)算方式，要建立賒銷額度的審批權(quán)限，分別確定相關(guān)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的權(quán)限范圍，便于及時了解、掌控應(yīng)收賬款。
�。�2）加強應(yīng)收賬款的日常管理
企業(yè)在日常經(jīng)營管理當(dāng)中要時常注意債務(wù)風(fēng)險。所由于風(fēng)險的客觀存在，債權(quán)人必須力求進行事先防范，防止發(fā)生不法侵害事件。企業(yè)要建立應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。制定專人負(fù)責(zé)登記與催收工作和建立內(nèi)部考核責(zé)任制。使他們對應(yīng)收賬款承擔(dān)一定比例的經(jīng)濟責(zé)任。加強債務(wù)追討追索途徑和政策。例如機關(guān)、法院和委托討債公司等。企業(yè)討債時應(yīng)該盡量使討債費用和壞賬損失的總和最小化。
2、司法制度的進一步完善
目前，我國法律制度還不完善，對企業(yè)間相互拖欠賬款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任也沒有作出明確界定。這在一定程度上縱容了那些任意拖欠賬款行為的發(fā)生，使企業(yè)的合法權(quán)益缺乏有力的保障。建議
司法部門盡快出臺一些相關(guān)法律或者司法解釋，對那些長期拖欠賬款的違規(guī)行為做出處罰規(guī)定，并要求違規(guī)企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，以規(guī)范市場行為，從而減少乃至杜絕壞賬損失的產(chǎn)生。
3、三角債的防范
當(dāng)前，由于企業(yè)經(jīng)營方式中賒銷業(yè)務(wù)的大量存在，企業(yè)相互間形成了緊密的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，有的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間甚至形成了扯不斷、理還亂的“三角債”。因此，企業(yè)必須未雨綢繆地做好防范呆帳的準(zhǔn)備，要時刻盯緊關(guān)聯(lián)企業(yè)，特別要關(guān)注那些經(jīng)營管理不善、產(chǎn)品銷售不旺、資金周轉(zhuǎn)不暢、欠款長期不還的關(guān)聯(lián)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)狀況。一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營情況和財務(wù)狀況發(fā)生異樣變化，出現(xiàn)危機的先期預(yù)兆時，便要及時采取措施，以防趨于倒閉的關(guān)聯(lián)企業(yè)，把自己也拖入危機境地。
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