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由會計信息需求談會計信息失真—訪夏冬林博士
凌翔、王濤
夏冬林：清華大學經濟學院教授、博士生導師、清華紫光股份有限公司監(jiān)事會主席，《特區(qū)財會》特約指導。
記者：會計信息失真是一個老生常談的話題。我們換一個角度看，用市場的概念去思考，那么，是否可以這樣理解，提供怎樣的會計信息，不是由會計信息的生產和加工者(財會人員或機構)所決定，而是由會計信息的需求者決定；換句話說，有什么樣的會計信息需求，就會有相應的會計信息的生產。因此，虛假的會計信息是相對于虛假的會計信息的強烈需求而存在。
夏博士：是這樣的。在市場經濟體制下，需求決定一切，這似乎是一個基本規(guī)律。在會計信息的生產和需求這一再生產循環(huán)鏈中，需求是決定性的，也就是說，會計信息的再生產過程的特點也服從需求決定這一規(guī)律。在這樣一個前提下，很多現象和問題就比較容易理解。比如會計信息失真是人們比較普遍關心的問題，一些人往往認為會計信息失真的責任在會計人員或者是會計機構，其實市場經濟的無形之手已經在這里也發(fā)揮了決定性的作用。也就是說，有需要，并且也有其產生的社會環(huán)境,那么，巨大的市場牽引力不得不使會計機構生產和提供市場所需的會計信息，其中很大一塊是虛假的或者說是不真實的會計信息。
記者：請你能否具體地談談會計信息需求者的情況。
夏博士：這里要說的是，誰關心會計信息，關心的程度如何，關心給他們帶來怎樣的機會。這些因素互相制約形成了對會計信息的不同需求。 不同的會計信息需求主體對會計信息的要求是不同的。政府作為宏觀經濟管理部門，更主要從政治的角度去要求，如保持社會經濟運行的穩(wěn)定，它對會計信息的要求就有別于投資者。國有企業(yè)或者是國有資產控股的企業(yè)，經過現代企業(yè)制度的改革，兩權分離，取得了一些成績。但是，國有企業(yè)或者是實質上由國家控制的股份制企業(yè)，與自然人相比，能否象私人關心自己口袋里的錢一樣，來關心企業(yè)？由此決定了它對會計信息需求的特點。
記者：那么，對會計信息真實與公允最為關心的是真正的市場行為主體,其主要部分是民間資本。
夏博士：我們只有清楚地認識誰會真正地從市場角度出發(fā)對會計信息產生需求，也就是說，以市場主體的身份對會計信息提出需求，才能徹底解決會計信息失真的問題。只有對投資決策能承擔收益和相應風險的投資者，才能最關心會計信息所反映的企業(yè)經濟情況，才是對真實公允會計信息的最主要的需求者。在我國民營資本占整個國民經濟的比重與成熟的市場經濟條件下的民營資本所占有的比重相比相對較低。因此，從整個市場結構來看，我國對真實公允的會計信息需求的市場力量相對較弱，因而，只有在絕大部分行業(yè)和市場經濟的基本要素領域里充分地均衡地市場化后，真實公允的會計信息市場需求才能最終形成。
記者：剛才你談到，對會計信息的關心程度對會計信息的真實公允起到決定性作用。然而，對投資者而言，關心會計信息，主要是了解和掌握生產經營情況；對潛在投資者而言，關心會計信息主要是為了發(fā)現商機。
夏博士：這就是會計信息的相關性問題。就是說，能否給會計信息的使用者帶來用處，也是影響對會計信息需求的重要因素，同時也必須有外部條件能夠把所提供的會計信息轉化為實際的商機。對于投資者而言，如果會計信息反映了一定的投資機會，但是由于現實市場功能的不完善，制約了會計信息的使用價值，久而久之，就會削弱了對會計信息的需求。因此，投資環(huán)境的改善，要素市場的充分發(fā)育，是對會計信息需求的現實客觀條件。
記者：除了上述問題外，會計計量技術本身存在的非精確性和不確定性的因素，也是影響會計信息真實性和公允性的一個重要的因素。
夏博士：是的。在會計計量中，存在許多估計的成分和主觀判斷的因素，這樣，對同一個會計現象不同的人可能會得出不同的結論。比如說，對一項固定資產提取折舊，規(guī)定可提取5年的折舊，但是也可以提取4.5年或5.6年的折舊，在這樣的一個范圍內，應該說都是合理的。不同的折舊年限估計對會計利潤的計量確有一定的影響。也就是說，你說今年賺1000萬元的利潤，但我也可以說你賺了980萬，或者說多一點1020萬行不行，也有一定的道理。為什么呢？你的估計和我的估計，你的判斷和我的判斷是有差異的，加之目前最常使用的歷史成本法計量技術在反映資產價值變動方面的滯后性，市場因素對資產價值變動的影響，尤其是隱性因素的影響，在日常的核算與計量中是難以被毫無遺漏地考慮到，這些因素都在影響著會計信息的真實性。因此，會計信息的真實是相對的真實，盡管其表現主要為精確的數字，但這并不是工程數學意義上精確，而要用經濟上的相對意義來理解。如果會計信息能夠總體上反映企業(yè)經營活動情況，那就可以了。從這個角度講，會計信息以是否公允這個尺度來衡量可能會比是否真實這個尺度會更合理一些。公允是由市場和社會來評價得出的結論，或者說是由市場和社會制定的準則，這樣會更符合市場運行的實際要求。我國把對會計活動的規(guī)范用最高的立法形式給予規(guī)范，比如說我們制定了會計法以及相配的法規(guī)制度體系；而美國并沒有會計法，而是依靠會計準則以及行業(yè)自律和市場與社會的約束實現規(guī)范會計活動的，規(guī)范會計行為和會計信息主要依賴市場和社會的力量。
記者：會計信息不是一般意義上的大眾化的信息，要理解會計信息所包含的經濟意義需要理性和科學的態(tài)度待之。
夏博士：企業(yè)或一個經濟單位就象一個人一樣，是一個經濟有機體，對其活動的復雜性和多變性的反映并不是用會計信息能夠包攬得了的，經營活動中的一些情況由于會計計量技術本身的局限性沒有在會計信息中反映和揭示出來，而這些沒有反映出來的東西，有可能正是決定該企業(yè)的經營活動的關鍵因素之一。有人總想通過設計若干財務指標來作為評價企業(yè)的最高標準，以簡化評價考核的工作量，對會計信息的這種需求，是無法滿足的，實際上也是不可能的。有時，會計信息所反映企業(yè)的經營狀況會與后來的發(fā)展情況有較大的出處，這算不算會計信息失真？這要具體地分析�？偟膩碚f，會計信息所反映的情況應該與企業(yè)的實際情況基本上相符，否則會計技術的存在就毫無意義了；但是如果單純地用會計信息去判斷一個企業(yè)的經營狀況，也可能會得出與實際情況相反的結論。要全面評價一個企業(yè)，除了用會計信息外，還須要了解和掌握企業(yè)的各方面情況，包括大量的非會計和財務信息，進行綜合評價。因此，會計信息有一個如何科學利用的問題，包括使用者的使用方法和思想方法。當會計信息的使用者不能合理地使用會計信息時，它對會計信息的需求就會大大地削弱了。
記者：要解決會計信息的一些基本問題，是否主要取決于真正的市場經濟主體的發(fā)展和壯大。
夏博士：這也是我們要談的話題。很多問題都會歸結到這里。在實際的經濟活動中，參與者之眾，扮演的角色不同。從在國民經濟占主導地位的國有企業(yè)，還有包括實際上由國企控制的國有控股企業(yè)來
看，盡管圍繞兩權分離進行了二十多年的改革和探索，從承包制到目前的現代企業(yè)制度，迄今為止，國有企業(yè)，或者國有控股的企業(yè)，仍不能成為真正意義上的市場經濟的主體。盡管很多國有企業(yè)改制為國有控股企業(yè)，吸收了一定的社會資本，但是國家持股比例太大，仍不能從根本上擺脫國有企業(yè)原有的運行機制的影響。從制度上和利益上講，在激勵與約束機制尚不到位的條件下，國有企業(yè)的經營管理者不會象關心自己口袋里的錢一樣關心它所管理的資產，可能會更多地從政治角度去“關心”它所管理的資產，當然，這對于國有企業(yè)也是重要的，但僅限于此就遠遠不符合企業(yè)的基本特征，從這個意義上講，它算不上真正意義上的市場行為主體，對真實公允的會計信息的需求就要大打折扣。而政府則由于其角色的特點，從某個特定時期來講，出于穩(wěn)定社會經濟運行秩序的政治角度考慮，在對會計信息的監(jiān)管力度和口徑上與實際市場行為所要求的力度和口徑會有相當大的距離，尤其是我國會計行業(yè)(不僅是會計行業(yè))自律較弱的情況下。因此，社會上主導力量對會計信息的需求，在包含了更多的超市場因素的情況下，其真實與公允的口徑與真正意義上的市場行為所要求的口徑就產生較大的偏差。從存在即為合理的觀點來看，在特定時期和社會政治經濟環(huán)境下，會計信息“失真”有一定的合理性，此所謂失之東隅，收之桑榆。但是從長遠來講，會計信息的需求必須回歸到真正的市場行為所要求的質量標準上來，減少甚至是消除非市場行為對會計信息的干擾。因此，現階段會計信息需求所表現出來的特點，是由當前的社會政治經濟的大環(huán)境所決定的，但從趨勢上看，隨著我國經濟體制改革的深化和市場經濟的發(fā)展壯大，真正的市場行為主體將是真實公允的會計信息的需求者，而當真正的市場行為主體的勢力達到足以對經濟活動產生決定性的影響時，會計信息的質量就會有一個質的飛躍。
《特區(qū)財會》2000年第6期
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