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會(huì)計(jì)信息失真與公信原則
楊小強(qiáng)、林瓊
作為上市公司，其會(huì)計(jì)信息必須通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向社會(huì)公眾提供客觀真實(shí)、公正可信的企業(yè)財(cái)務(wù)信息。有不少上市公司在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中弄虛作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。我國(guó)證券市場(chǎng)的建立和維護(hù)一直遵循著"公開、公平、公正"的三公原則。"公信"原則的建立是廣大投資者恢復(fù)對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)投資信心的必要條件。而如何有效地防范會(huì)計(jì)信息失真，則是其中的一項(xiàng)重任。
造成會(huì)計(jì)信息失真的原因
造成會(huì)計(jì)信息失真的原因有幾點(diǎn)：
�。�1）便于融資。對(duì)于那些擬上市或者已上市的公司來(lái)講，能否上市或者能否獲得再融資的資格，只要按照融資的條件"做"出一份報(bào)表，就可以輕而易舉地得到幾千萬(wàn)甚至幾個(gè)億的資金。何樂而不為呢？
�。�2）監(jiān)管不嚴(yán)。核算單位的上級(jí)主管部門與核算單位本身有著太多的利益關(guān)系，如果嚴(yán)格追查，可能"殃及池魚"，所以根本沒有追究的意愿和動(dòng)力。很多的監(jiān)管人員本身，尚存在業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的極大不足，也是監(jiān)管不嚴(yán)的重要因素。
�。�3）財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)欠佳。
促使會(huì)計(jì)信息失真其形成過(guò)程來(lái)看，通常產(chǎn)生于兩個(gè)主要的信息處理環(huán)節(jié)：信息的形成過(guò)程和信息的披露過(guò)程。
從會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程來(lái)看，信息失真可能表現(xiàn)在這些方面：搞數(shù)字游戲，虛增發(fā)生額和余額；隱瞞截留轉(zhuǎn)移收入，私設(shè)"小金庫(kù)"；虛增成本以便偷漏稅款；捏造事實(shí)，開虛假發(fā)票報(bào)銷；串用或亂用會(huì)計(jì)科目等。另外，一些核算單位為了小團(tuán)體的利益，甚至某些不可告人的目的，根本不按國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄科目，特別是在收入、費(fèi)用和成本等科目上沒有按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則或謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行核算，不按規(guī)定計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、攤銷預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)，推遲或者提前確認(rèn)收入或支出，人為地操縱成本費(fèi)用的計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)和利潤(rùn)分配方法，從而掩蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的實(shí)際情況，不利于投資者和債權(quán)人正確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果。
雖然造成會(huì)計(jì)信息失真的主要因素是在會(huì)計(jì)信息的形成過(guò)程中，但對(duì)于企業(yè)外部的會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)講，他們難以得到來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算實(shí)際情況，他們的投資或貸款行為主要受公開披露的會(huì)計(jì)信息的影響。因此，許多企業(yè)又在會(huì)計(jì)信息的披露環(huán)節(jié)上對(duì)報(bào)表進(jìn)行再加工。曾經(jīng)對(duì)中小投資者產(chǎn)生過(guò)重大投資決策影響的失算財(cái)務(wù)報(bào)告，在我國(guó)證券市場(chǎng)的上市公司中屢見不鮮。而銀廣夏的影響之深遠(yuǎn)，在于其波及到一些"投資"銀廣夏的上市公司，甚至是專家理財(cái)?shù)淖C券投資基金。銀廣夏事件只是中國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露失真的案例之一，它所反映的問題，恰好說(shuō)明在會(huì)計(jì)信息披露環(huán)節(jié)上存在著嚴(yán)重的失真風(fēng)險(xiǎn)。
上市公司在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中弄虛作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
我國(guó)證券市場(chǎng)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況，并借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)上市公司實(shí)行強(qiáng)制信息公開制度。其中《公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》第二號(hào)和第三號(hào)，分別對(duì)上市公司必須披露的年度報(bào)告和中期報(bào)告的內(nèi)容與格式進(jìn)行了說(shuō)明。
作為上市公司，其會(huì)計(jì)信息必須通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告向社會(huì)公眾提供客觀真實(shí)、公正可信的企業(yè)財(cái)務(wù)信息，而且其所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告還必須經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，以減少信息使用者使用會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)。但是，有不少上市公司在會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中弄虛作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
（1）報(bào)表附注說(shuō)明簡(jiǎn)單，甚至被忽略。在規(guī)定公布的財(cái)務(wù)報(bào)告中，必須包括基本財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告，其中基本財(cái)務(wù)報(bào)表又包括報(bào)表主體和附注。上市公司必須在附注中向外部信息使用者傳遞補(bǔ)充的會(huì)計(jì)信息，如：采用何種會(huì)計(jì)處理方法等。因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)處理方法將產(chǎn)生不同的報(bào)表數(shù)據(jù)。所以，如果不充分揭示企業(yè)會(huì)計(jì)核算所選擇的方法，將使會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。雖然核算單位會(huì)計(jì)處理方法的選擇，最終將由其相關(guān)主管部門批準(zhǔn)確認(rèn)，但企業(yè)在會(huì)計(jì)方法的使用上還是存在很大的選擇余地，倘若沒有在報(bào)表附注中加以說(shuō)明的話，其所提供的會(huì)計(jì)信息的可用性將大打折扣。
�。�2）審計(jì)部門監(jiān)督不力。按照國(guó)際慣例，上市公司會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性和可靠性，必須由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)并簽字才能最終確認(rèn)，其目的是通過(guò)獨(dú)立第三方認(rèn)證，增加會(huì)計(jì)信息的可信度，降低會(huì)計(jì)信息使用者的風(fēng)險(xiǎn)。在上文提到的"銀廣夏"事件中，深圳中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻擔(dān)當(dāng)了一個(gè)不光彩的角色。最近三年，該所均為銀廣夏出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告，其中1999年和2000年度負(fù)責(zé)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為相同的人。
�。�3）數(shù)據(jù)的不準(zhǔn)確和不真實(shí)。這是會(huì)計(jì)信息披露中存在的最主要問題。上市公司可以隨意調(diào)整資產(chǎn)價(jià)值的大小、虛增收入、利用費(fèi)用或折舊或應(yīng)收應(yīng)付等科目任意調(diào)節(jié)利潤(rùn)，從而達(dá)到迷惑廣大社會(huì)公眾的目的。
我們以"銀廣夏"為例。中國(guó)證監(jiān)會(huì)經(jīng)調(diào)查核實(shí)之后查明，銀廣夏公司通過(guò)偽造購(gòu)銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和偽造金融票據(jù)等手段虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。經(jīng)重新調(diào)整相關(guān)賬務(wù)后，銀廣夏1999年報(bào)公布的凈利潤(rùn)1．27億元，每股收益0．51元，應(yīng)調(diào)整為凈利潤(rùn)－5100萬(wàn)元，每股收益－0．202元；2000年報(bào)公布的凈利潤(rùn)4．17億元，每段收益0．827元，應(yīng)調(diào)整為凈利潤(rùn)－1．5億元，每股收益－0．297元；2001年9月1日公布的2001年中報(bào)，凈利潤(rùn)－1953萬(wàn)元，每股收益－0．O39元。
從這組數(shù)字可以看出，在公司虛假財(cái)務(wù)報(bào)表被揭露出來(lái)前后，其數(shù)據(jù)差異是相當(dāng)大的。銀廣夏事件及其所引發(fā)的證券市場(chǎng)的劇烈動(dòng)蕩，說(shuō)明我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息的公信力已經(jīng)受到挑戰(zhàn)，而會(huì)計(jì)信息披露的失真將對(duì)中國(guó)證券市場(chǎng)，乃至整個(gè)中國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生巨大的影響。
我國(guó)證券市場(chǎng)的建立和維護(hù)一直遵循著"公開、公平、公正"的三公原則。而中國(guó)證監(jiān)會(huì)副主席史美倫上任不久，就提出應(yīng)增加一項(xiàng)原則，即"公信"原則。從最近一系列的證券市場(chǎng)監(jiān)管措施的制定與實(shí)施中，我們不難發(fā)現(xiàn)，中國(guó)證券市場(chǎng)正朝著建立"公信"原則的方向良性地發(fā)展著。當(dāng)然，這既不是一件輕松的事，也不是能夠在短時(shí)間里完成的任務(wù)，它是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程。但是，"公信"原則的建立是廣大投資者恢復(fù)對(duì)我國(guó)證券市場(chǎng)投資信心的必要條件。而如何有效防范會(huì)計(jì)信息失真則是其中的一項(xiàng)重任。
應(yīng)從以下幾個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)信息失真進(jìn)行有效的防范。
�。�1）實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算的全面電子化。雖然
我國(guó)的計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)核算起步比較晚，但經(jīng)過(guò)十幾年的發(fā)展，會(huì)計(jì)核算軟件已經(jīng)發(fā)展成為財(cái)務(wù)管理軟件，有些軟件開發(fā)公司已經(jīng)推出了適合整個(gè)集團(tuán)的管理軟件。
從財(cái)務(wù)管理的角度看，這類新型管理軟件的最大優(yōu)點(diǎn)是可以實(shí)行財(cái)務(wù)集中統(tǒng)一管理，使財(cái)務(wù)人員與其他部門之間保持相對(duì)的獨(dú)立。一方面降低了其他部門負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行約束和控制的可能性，消除了財(cái)務(wù)人員的后顧之憂，使財(cái)務(wù)人員敢于進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；另一方面，割斷了財(cái)務(wù)人員與其他部門的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，降低了財(cái)務(wù)人員被其他部門拉攏的可能性，有利于財(cái)務(wù)人員依法獨(dú)立履行職責(zé)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)約束力，保護(hù)廣大財(cái)務(wù)人員的合法權(quán)益，充分調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，全面提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。
從會(huì)計(jì)信息管理的角度看，由于系統(tǒng)通常采用后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)統(tǒng)一管理方式，既可以使一般人員輕而易舉地訪問和使用大型數(shù)據(jù)庫(kù)，又不利于各個(gè)部門僅僅為了滿足自身利益，在需要的時(shí)候隨意更改會(huì)計(jì)信息，從而使各部門之間在數(shù)據(jù)傳遞和交換時(shí)，既能實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，又可以相互制約，達(dá)到有效防止在會(huì)計(jì)信息形成過(guò)程中出現(xiàn)信息失真問題的目的，使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象盡可能地被消滅在形成過(guò)程中。
（2）會(huì)計(jì)信息披露的全面電子化和時(shí)效性。我國(guó)證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的要求，已完全實(shí)現(xiàn)信息披露的電子化，投資者可以在證監(jiān)會(huì)及其指定的專業(yè)網(wǎng)站查詢上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的電子版。但是，與網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的特點(diǎn)相比，會(huì)計(jì)信息披露的廣泛性和時(shí)效性還有待提高。
首先是信息披露的廣泛性，應(yīng)當(dāng)逐步將會(huì)計(jì)信息的發(fā)布主體由上市公司推及所有法人核算單位，并將傳輸形式逐漸由現(xiàn)在的書面報(bào)告轉(zhuǎn)向電子版形式，最終形成一個(gè)全國(guó)性的會(huì)計(jì)信息收集、分析和檢索網(wǎng)絡(luò)。在選擇除上市公司以外的法人核算主體進(jìn)行電子化信息披露時(shí)，可以率先在計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)公司中實(shí)行公開信息披露。
其次是信息披露的時(shí)效性，我國(guó)證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的時(shí)間要求是每年的4月30日之前公布上一個(gè)年度報(bào)告，8月31日之前公布當(dāng)年中期報(bào)告，從2002年開始上市公司還需要公布季度報(bào)告，這些都給上市公司的信息披露規(guī)定了時(shí)間。但是，在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，時(shí)間不能簡(jiǎn)單地以年、月、甚至日來(lái)計(jì)算。如果換個(gè)思路，不是核算單位在指定時(shí)間通過(guò)指定媒體（網(wǎng)站）公布指定的財(cái)務(wù)報(bào)告，而是由會(huì)計(jì)信息的使用者通過(guò)聯(lián)機(jī)方式，直接從核算單位的管理信息系統(tǒng)中及時(shí)、有效地選取和分析所需的信息，不必等到定期報(bào)告出來(lái)之后再去獲取那些經(jīng)過(guò)整合的歷史數(shù)據(jù)，或許更符合網(wǎng)絡(luò)時(shí)代的發(fā)展規(guī)律。當(dāng)然，這種聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)報(bào)告體系的建立，是對(duì)現(xiàn)行報(bào)告模式以及圍繞現(xiàn)行報(bào)告模式而建立起來(lái)的概念、觀點(diǎn)、會(huì)計(jì)和審計(jì)規(guī)范等一系列問題的深刻革命，它是未來(lái)會(huì)計(jì)信息披露的高級(jí)階段。
（3）提高會(huì)計(jì)信息監(jiān)督管理者的素質(zhì)。首先，會(huì)計(jì)核算單位的主管部門要加大對(duì)違規(guī)查處的力度，會(huì)計(jì)執(zhí)法檢查決不能流于形式，發(fā)現(xiàn)問題就要一查到底，以維護(hù)法律的尊嚴(yán)。其次，作為會(huì)計(jì)信息監(jiān)督者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)不斷提高自身的思想素質(zhì)，明確其作為獨(dú)立第三方身份的中介地位。同時(shí)，還要盡快更新知識(shí)結(jié)構(gòu)，每年進(jìn)行必要的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，隨時(shí)掌握與行業(yè)內(nèi)容相關(guān)的最新信息，更好地對(duì)核算單位實(shí)行業(yè)務(wù)監(jiān)督。就核算單位內(nèi)部而言，應(yīng)進(jìn)一步完善內(nèi)部控制機(jī)制，加大監(jiān)管力度。應(yīng)當(dāng)實(shí)行嚴(yán)格的企業(yè)法人會(huì)計(jì)責(zé)任制，約束其財(cái)務(wù)行為，為會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供可靠的保障。同時(shí)還要建立會(huì)計(jì)信息復(fù)核制度，加強(qiáng)核算單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，變事后檢查為事前監(jiān)督等。
總之，會(huì)計(jì)信息失其一直以來(lái)都是有目共睹的問題，也是管理層一直希望解決的問題。日前，財(cái)政部已就《會(huì)計(jì)法》執(zhí)行情況檢查工作有關(guān)問題發(fā)出通知，要求嚴(yán)查上市公司假造會(huì)計(jì)信息和欺騙投資者的行為，這說(shuō)明全國(guó)范圍內(nèi)的由上市公司推及所有會(huì)計(jì)核算單位的檢管工作正在逐步展開。
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