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會(huì)計(jì)理論研究方法——規(guī)范法與實(shí)證法的正確定位
葉少琴
一、會(huì)計(jì)理論研究方法在會(huì)計(jì)理論研究中的重要意義
方法是指為達(dá)到某種目的而采用的手段、工具、技巧、方式和途徑，它主要解決“怎么做”的問(wèn)題。相應(yīng)地，會(huì)計(jì)理論研究方法可以解釋為會(huì)計(jì)理論研究者(認(rèn)識(shí)主體)在把握構(gòu)建會(huì)計(jì)理論(認(rèn)識(shí)客體)過(guò)程中所應(yīng)遵循的原則、途徑、手段:技巧與方式的總和。因?yàn)�，�?huì)計(jì)理論是“人類在長(zhǎng)期會(huì)計(jì)實(shí)踐的過(guò)程中，在取得感性認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)辯證的思維運(yùn)動(dòng)，所產(chǎn)生的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)�！彼�，會(huì)計(jì)理論研究方法作為認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)踐的橋梁與中介，在會(huì)計(jì)理論研究中至關(guān)重要。現(xiàn)代自然科學(xué)和社會(huì)科學(xué)的發(fā)展史都反復(fù)證明:科學(xué)理論的產(chǎn)生和突破往往是從研究方法開(kāi)始的�？茖W(xué)、正確的研究方法是產(chǎn)生科學(xué)理論的先導(dǎo)；會(huì)計(jì)作為一間科學(xué)，其理論研究也離不開(kāi)科學(xué)、正確方法的指導(dǎo)。
會(huì)計(jì)理論研究方法在會(huì)計(jì)理論研究中的重要意義還可以從以下兩個(gè)方面來(lái)把握：
1、從認(rèn)識(shí)客體——會(huì)計(jì)理論來(lái)說(shuō)，因?yàn)闀?huì)計(jì)理論研究方法本身就是會(huì)計(jì)理論的重要組成部分，且在會(huì)計(jì)理論體系中位居最高層次，是一種更為本質(zhì)的理論，所以會(huì)計(jì)理論研究方法的革新和突破，以及成果的取得，又可直接豐富和發(fā)展會(huì)計(jì)理論體系。
2、從認(rèn)識(shí)主體——會(huì)計(jì)理論研究者來(lái)說(shuō)，因?yàn)闀?huì)計(jì)理論研究方法是認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)實(shí)踐和會(huì)計(jì)理論的橋梁，是會(huì)計(jì)理論研究者取得新的會(huì)計(jì)理論研究成果的重要手段，所以，作為會(huì)計(jì)理論的研究主體——會(huì)計(jì)理論研究者來(lái)說(shuō)，如果要多、快、好、省地形成對(duì)會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)，那么不僅要在思想上重視會(huì)計(jì)理論研究方法，而且要能掌握科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究方法�！肮び破涫�，必先利其器”。我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究相對(duì)落后的現(xiàn)狀就與會(huì)計(jì)理論研究者不夠重視會(huì)計(jì)理論研究方法，沒(méi)能很好地掌握科學(xué)的會(huì)計(jì)理論研究方法密切相關(guān)。
二、會(huì)計(jì)理論研究方法－－規(guī)范法與實(shí)證法的正確定位
自20世紀(jì)70年代以來(lái)，西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界大力倡導(dǎo)實(shí)證研究方法。發(fā)展到現(xiàn)在，實(shí)證研究法幾乎成了會(huì)計(jì)理論研究中的唯一方法。如今在美國(guó)，幾乎發(fā)展到了非實(shí)證課題不做，非實(shí)證文章不發(fā)的地步。據(jù)有關(guān)資料顯示，在美國(guó)，幾乎每篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)博士論文都帶有實(shí)證研究的印記，即使是一般會(huì)計(jì)雜志和刊物上的文章，也都充斥著大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、數(shù)學(xué)模型和圖表。而在中國(guó)，很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，在會(huì)計(jì)理論研究中都是采取傳統(tǒng)研究方法——規(guī)范研究方法，近一時(shí)期才陸續(xù)出現(xiàn)一些實(shí)證研究成果。但目前，在會(huì)計(jì)理論研究界也出現(xiàn)這樣一種傾向，即認(rèn)為只有實(shí)證研究方法才是科學(xué)的研究方法。甚至有人認(rèn)為，21世紀(jì)將是實(shí)證會(huì)計(jì)研究的世紀(jì)，如果再用規(guī)范法進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究將無(wú)出路。筆者認(rèn)為，這種會(huì)計(jì)研究現(xiàn)狀和觀點(diǎn)有失偏頗，不敢茍同。況且，有人就認(rèn)為，實(shí)證法只能證明真理，不能發(fā)現(xiàn)真理，而“一個(gè)學(xué)科沒(méi)有發(fā)現(xiàn)則不能進(jìn)行證實(shí)，但它卻可以無(wú)須證實(shí)而可以發(fā)現(xiàn)”(唐·埃里思奇1998·1)。
筆者通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)研究方法－－規(guī)范法與實(shí)證法的比較分析，有以下兩點(diǎn)認(rèn)識(shí)：
第一，規(guī)范法和實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的兩種方法各有利弊，各有其適用性，但有著一個(gè)共同的目標(biāo)，即為構(gòu)建科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)理論服務(wù)。
第二，規(guī)范法和實(shí)證法作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的兩種方法，它們之間雖具有本質(zhì)的區(qū)別，但又相互纏繞在一起，兩者對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究都非常重要。不存在純粹的規(guī)范法和純粹的實(shí)證法。這可從馬克思主義認(rèn)識(shí)論和它們各自研究過(guò)程的基本程序中得到印證:運(yùn)用規(guī)范法構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論雖然是以會(huì)計(jì)的目標(biāo)或假設(shè)為前提，然后根據(jù)既定的推論規(guī)則得出會(huì)計(jì)理論，是從邏輯性方面概括或指明會(huì)計(jì)“應(yīng)當(dāng)是什么”，怎樣才算是良好的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。但是，從它的研究過(guò)程的第三個(gè)推導(dǎo)程序可以知道，其根據(jù)前提推導(dǎo)出的結(jié)論也必須進(jìn)行檢驗(yàn)證實(shí)；同時(shí)，從馬克思主義認(rèn)識(shí)論來(lái)看，人們要獲得對(duì)于一個(gè)事物的正確認(rèn)識(shí)，必須是“實(shí)踐、認(rèn)識(shí)、再實(shí)踐、再認(rèn)識(shí)，這種形式盾環(huán)往復(fù)以至無(wú)窮”，“實(shí)踐是檢驗(yàn)真理的唯一標(biāo)準(zhǔn)�！笨梢�(jiàn)，運(yùn)用規(guī)范法構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論也必須不斷接受會(huì)計(jì)實(shí)踐的檢驗(yàn)，這體現(xiàn)的就是實(shí)證精神。只不過(guò)這種檢驗(yàn)也許更注重定性、而非定量，是永無(wú)止境的、而非定格在某一時(shí)點(diǎn)、某一期間。而運(yùn)用實(shí)證法構(gòu)建的會(huì)計(jì)理論，雖然強(qiáng)調(diào)以事實(shí)、實(shí)際情況和收集到的數(shù)據(jù)來(lái)驗(yàn)證理論、假說(shuō)的近似的正確性，強(qiáng)調(diào)的是實(shí)事勝于雄辯，但是，這并不排斥其中運(yùn)用了規(guī)范法，甚至是多種研究方法的綜合應(yīng)用。從它的研究過(guò)程的8個(gè)基本程序來(lái)說(shuō)，前5個(gè)程序即從確立研究課題到設(shè)計(jì)研究方案就運(yùn)用了規(guī)范法，其中有待驗(yàn)證的“理論”、“假說(shuō)”等即是規(guī)范研究的結(jié)果，它要運(yùn)用傳統(tǒng)的抽象思維分析方法、邏輯推理方法等；只有后3個(gè)程序即從收集數(shù)據(jù)資料到分析數(shù)據(jù)、測(cè)試假設(shè)到結(jié)果分析才是真正意義上的實(shí)證法。
根據(jù)上述認(rèn)識(shí)，筆者得出的結(jié)論是：不論是規(guī)范法還是實(shí)證法，作為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法，它們的目標(biāo)是一致的，只是側(cè)重點(diǎn)、說(shuō)服方式不同而已。規(guī)范法側(cè)重于定性分析，且用言語(yǔ)說(shuō)服方式；實(shí)證法側(cè)重于定量分析，且用數(shù)字說(shuō)服方式，盡管在同一研究中并不總是同時(shí)涉及兩者。因此，在選擇構(gòu)建會(huì)計(jì)理論的方法時(shí)，正確的態(tài)度應(yīng)該是“具體問(wèn)題具體分析”，即為了增進(jìn)會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程的有效性和效率，要根據(jù)會(huì)計(jì)理論研究對(duì)象的具體特點(diǎn)來(lái)選擇相應(yīng)的研究方法。首先，社會(huì)科學(xué)特別是會(huì)計(jì)，畢竟不同于自然科學(xué)，如用單一的實(shí)證法對(duì)其進(jìn)行研究，就有過(guò)于注重定量化和模型化的傾向；其次，在會(huì)計(jì)理論中除去會(huì)計(jì)理論研究方法外，還有會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)應(yīng)用理論，不是所有的理論問(wèn)題都可以用實(shí)證法來(lái)研究的。會(huì)計(jì)基本理論涉及的是本學(xué)科最基本的理論問(wèn)題，是原理和基礎(chǔ)性質(zhì)的，對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用比較間接，且對(duì)其研究屬于基礎(chǔ)研究，即不大強(qiáng)調(diào)“現(xiàn)實(shí)世界”中政策和管理問(wèn)題的應(yīng)用，因此，運(yùn)用規(guī)范法比較適合。會(huì)計(jì)應(yīng)用理論研究屬于應(yīng)用研究，是對(duì)最現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題進(jìn)行研究，它通常是運(yùn)用基礎(chǔ)研究的成果，通過(guò)價(jià)值理性認(rèn)識(shí)探索、開(kāi)辟應(yīng)用途徑，對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用比較直接，較好的操作性是其特點(diǎn)，因此，對(duì)它的研究用實(shí)證法比較合適。
參考文獻(xiàn)：
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摘自《財(cái)會(huì)通訊》2001年第6期