論會計政策
作者：廈門大學 任春艷
會計政策（Accounting Policy）在西方是一個備受關注的課題。而在我國，人們還沒有很好地利用它來促進企業(yè)目標的實現(xiàn)，理論上的探討也不多。筆者擬結(jié)合《國際會計準則1——會計政策的揭示》，就會計政策談幾點認識。
一、會計政策的概念
把握會計政策的概念，要先弄清什么是“政策”。日本的后膝召八郎認為：“政策即政策主體用某些方法去有意識地改變客體，也可以說是想要實現(xiàn)某種目標的手段�！盋·佛雷德里奇認為政策是“在某一特定環(huán)境下，個人、團體或者政府有計劃的活動過程。提出政策的用意是利用時機、克服障礙，以實現(xiàn)某個既定的目標，或達到某一既定的目的”。通過以上表述，我們可以從兩方面把握政策的概念：一是政策是由政策主體（個人、團體和政府）有意識地制定或提出的；二是政策的作用是促進實現(xiàn)政策主體的既定目標。這兩點同樣適用于會計政策。
《國際會計準則1——會計政策的揭示》中給出了會計政策的定義：“會計政策是指企業(yè)管理當局編制財務報表時所采用的原則、基礎、慣例、規(guī)則和程序。”對于同一個問題，會計原則和程序可能存在很大差別。具體地說，企業(yè)管理當局在確定一項會計政策的實踐中，例如可通過計算折舊與確定存貨成本方面選擇企業(yè)的會計原則和程序，人為合法地變更財務報表的數(shù)據(jù)，影響企業(yè)報告的財務狀況和經(jīng)營成果，在保證會計信息質(zhì)量的前提下，促進實現(xiàn)企業(yè)總體目標。企業(yè)會計政策的選定，也影響到會計信息使用者的決策。
舉個簡例，折舊數(shù)額直接影響到當期利潤，進而影響到所得稅的數(shù)額。會計上可采用的折舊方法很多，企業(yè)如能在稅法允許的范圍內(nèi)，選擇最為適合的一種，必能獲得延緩所得稅等利益。
如采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用初期能多提折舊，后期則相反。因折舊的多提可使企業(yè)前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，而將延緩納稅暫時節(jié)省下來的現(xiàn)金流量用于其他急需發(fā)展的方面；前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風險。
但是加速折舊法并非總對企業(yè)有利。如企業(yè)處于成熟階段，想要股份化和上市，企業(yè)為了給其報表使用者一個良好的經(jīng)營業(yè)績。對于新購置的固定資產(chǎn)，宜采用直線法計提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤總額。另外，企業(yè)如果處于虧損狀態(tài)時，也宜采用直線法，因加速折舊會使虧損更大，而以后年度轉(zhuǎn)盈時又會因折舊的少提而加重企業(yè)所得稅負擔。還有，如果企業(yè)處于減免稅期間，采用直線法可少提折舊增加免稅所得。
從以上分析可以看出，企業(yè)應當根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策。會計政策選擇得當，對于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)是大為有益的。
二、會計政策的內(nèi)容與揭示
我們知道，會計信息的外部使用者，都是通過財務報表來獲取會計信息，作出相關決策的。因此，財務報表必須清晰和能夠使人理解。如上所述，會計政策選用不同，對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果造成不同影響。顯然，對于生成財務報表的會計政策予以揭示是十分必要的�！秶H會計準則l一會計政策的揭示》規(guī)定：“財務報表應當以簡潔明了的方式揭示所采用的所有重大會計政策�！闭邞斀y(tǒng)一在一個位置予以揭示，這樣對使用者有益。”并列舉了需要揭示的領域：
�。ㄒ话悖┖喜⒄�；外幣折算和折算損益的處理；綜合計價原則（例如歷史成本、一般購買力、重置成本）；期后事項；租賃；稅負；長期合同；特許權(quán)。
〔資產(chǎn)〕應收帳款；存貨及相關的銷貨成本；折舊資產(chǎn)和折舊；生長中的作物；為開發(fā)目的持有的土地及相關的開發(fā)成本；附屬公司、關聯(lián)企業(yè)和其他投資；研究和開發(fā)費；專利權(quán)和商標權(quán)；商譽。
（負債和備抵）擔保；承諾事項和或有事項；養(yǎng)老金和退休計劃；解雇費和多余人員津貼。
（利潤和損失）收入確認方法；保養(yǎng)、維修和改良費；財產(chǎn)處置的利得和損失；準備會計；法定的或非法定的盈余帳戶的直接借項與貸項。
應當講，還有一些會計處理領域也存在會計政策的選擇。如成本的計算方法，是用品種法、分批法還是分步法；月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本的分配，是用原材料法、完工產(chǎn)品法、定額法、定額比例法還是約當產(chǎn)量法；低值易耗品的攤銷，是一次攤銷法還是分次攤銷法等。
三、會計政策的制定原則
企業(yè)在制定或選用會計政策時，應當考慮以下幾個原則：
1．會計政策的制定要以會計法規(guī)、會計準則為限度。前已述及，會計信息的外部使用者很多，他們都要獲得相關的會計信息以作出正確決策，而會計信息產(chǎn)生于企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理當局是會計信息的持有者，企業(yè)內(nèi)部管理當局與外部信息使用者之間存在一個信息不對稱問題�；谝陨显�，國家從自己利益和社會公眾利益考慮對企業(yè)會計信息實施一定的管制是完全必要的。國家對企業(yè)會計信息的基本要求是由會計法規(guī)和會計準則體現(xiàn)出來的。企業(yè)在制定自己的會計政策時必須貫徹國家的要求。所以企業(yè)的會計政策應當在遵守會計法規(guī)和會計準則的要求下制定，這樣企業(yè)不僅可以充分考慮內(nèi)部管理上的要求，也可以顧及企業(yè)外部的利益和要求。
2．以企業(yè)經(jīng)營目標和政策為導向。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目的，一般經(jīng)營企業(yè)以盈利為目的，但有些企業(yè)，如水電、交通等公用事業(yè)，以及有關社會安全和福利的事業(yè)，并不完全以盈利為目的，它們更必須顧及到社會和消費大眾的利益，政府對此也訂有管理和監(jiān)督的辦法。同一企業(yè)在不同發(fā)展階段又可能具有不同的目的。不管企業(yè)經(jīng)營目的的重點在哪一方面，每個企業(yè)都有其達成目的所采取的政策。這種政策，或者已經(jīng)形成了一種管理哲學，作為員工的工作守則，或者已經(jīng)訂立為企業(yè)內(nèi)部各種管理規(guī)則和辦法，或者成為企業(yè)管理人員日常處理事務的態(tài)度。因企業(yè)政策不同，會計事項處理的辦法也不一樣。最明顯的例子，有些企業(yè)采取較保守的政策，對存貨計價、折舊計提、壞帳估計和損失計算等，都采用穩(wěn)健的方法，也不會擴大賒銷、增加投資。相反，有的企業(yè)則采取較為冒進的經(jīng)營方法，會計政策就不會過于穩(wěn)健�？梢哉f，會計政策是完成企業(yè)目標和貫徹企業(yè)政策的一種手段。所以，必須以企業(yè)目標和政策為依據(jù)，以適合管理的需要。
3．會計政策的制定要考慮經(jīng)濟發(fā)展背景。經(jīng)濟發(fā)展背景不同，會計事項處理的辦法也不一樣。影響會計政策制定的經(jīng)濟發(fā)展背景有以下幾方面：第一，經(jīng)濟法令的規(guī)定。各國經(jīng)濟發(fā)展程度不同，經(jīng)濟法令也有重大差異。如經(jīng)濟發(fā)達國家，多實行自由貿(mào)易；而發(fā)展中國家，則采取保護政策，管制外匯和獎勵投資、刺激生產(chǎn)等。這些有關經(jīng)濟發(fā)展的規(guī)定，很多與會計有關，制定會計政策時，要以政府頒布的經(jīng)濟法令為依據(jù)。第二，企業(yè)經(jīng)營經(jīng)驗。經(jīng)濟發(fā)展，使經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)驗增加；豐富的經(jīng)驗又促進經(jīng)濟的發(fā)展。如經(jīng)濟高度發(fā)達的美國，企業(yè)家管理經(jīng)驗豐富；而在經(jīng)濟發(fā)展中國家，就缺乏有豐富經(jīng)驗的企業(yè)家，管理經(jīng)驗匱乏，
在這樣的經(jīng)濟背景下制定的會計政策自然與經(jīng)濟發(fā)達國家不同。第三，其他方面，如會計教育及學術(shù)研究水平，會計及其他管理顧問公司的發(fā)達程度等，都與會計政策的制定有密切關系。
來源：《上海會計》1999年第4期
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