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淺談會計(jì)理論及其研究方法的科學(xué)化
一、會計(jì)理論科學(xué)性的界定
人們往往將理論等同于科學(xué)，常常用一套幾乎完全相同的標(biāo)準(zhǔn)來解釋“理論”和“科學(xué)”。在我們的印象里，數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等學(xué)科是屬于科學(xué)的知識。我們從中也可以體會到判斷一門學(xué)科是否屬于科學(xué)的主要標(biāo)尺：拒絕主觀性，不含價值判斷，與客觀相符。如果單從概念、原理出發(fā)，還看不出會計(jì)理論可能并不算是科學(xué)。但如果要用數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等自然科學(xué)的準(zhǔn)則來衡量，會計(jì)理論確實(shí)和科學(xué)存在很大距離。
究竟應(yīng)以何種標(biāo)準(zhǔn)來界定會計(jì)理論的科學(xué)性呢？回答這個問題需要借助科學(xué)哲學(xué)的力量。邏輯實(shí)證主義的代表霍里斯和內(nèi)爾曾簡要?dú)w納過有關(guān)科學(xué)的準(zhǔn)則，其核心內(nèi)容有：“只有通過檢驗(yàn)才能證明知識的正確性；分析性論述沒有事實(shí)依據(jù)；檢驗(yàn)一種理論，就是看這種理論的預(yù)測是否成功；科學(xué)中不存在價值判斷等�！眰ゴ蟮恼軐W(xué)家波普創(chuàng)立了“證偽主義”。他在否認(rèn)經(jīng)驗(yàn)“證實(shí)”的前提下，提出了科學(xué)的劃界標(biāo)準(zhǔn)：“一個命題只要它是可檢驗(yàn)的，可證偽的，就是科學(xué)的；反之，不可檢驗(yàn)的，不能被證偽的，就屬于非科學(xué)的。”拉卡托斯認(rèn)為，任何理論，凡能預(yù)計(jì)新事物就是科學(xué)的，否則就是不科學(xué)的�？偨Y(jié)以上幾種觀點(diǎn)，可以得出一個結(jié)論：任何理論的科學(xué)性都要通過檢驗(yàn)來下結(jié)論。一般認(rèn)為，一種理論的基本檢驗(yàn)是它的解釋和預(yù)測能力。
美國會計(jì)學(xué)家亨德里克森也曾明確指出：“會計(jì)理論真要在開拓會計(jì)的理解上或?qū)?jì)實(shí)務(wù)的影響上有說服力，它們就必須接受檢驗(yàn)或證實(shí)。這種檢驗(yàn)包括：①關(guān)于現(xiàn)實(shí)世界的前提，應(yīng)該以報(bào)表和可觀察的現(xiàn)象一致為依據(jù)；②各種理論說明的相互關(guān)系，應(yīng)該就其合理的一貫性予以檢驗(yàn)；③如果任何一個前提是以價值判斷或無說服力的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)為依據(jù)的，其理論結(jié)論或經(jīng)過檢驗(yàn)的假設(shè)應(yīng)受獨(dú)立的經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)�！卑凑蘸嗟吕锟松恼撌觯环N會計(jì)理論若能經(jīng)受住這三方面的檢驗(yàn)，其科學(xué)性就相對可靠。
二、規(guī)范會計(jì)理論和實(shí)證會計(jì)理論科學(xué)性的比較
科學(xué)的研究方法是形成科學(xué)理論的前提，科學(xué)研究成果的質(zhì)量又是衡量研究方法科學(xué)性的極為重要的標(biāo)準(zhǔn)，研究方法和利用這種研究方法形成的理論在科學(xué)性上是統(tǒng)一的。目前主流會計(jì)理論就其研究方法而言，可分為規(guī)范會計(jì)理論和實(shí)證會計(jì)理論。
規(guī)范會計(jì)理論是一套關(guān)于會計(jì)“應(yīng)該是什么”的系統(tǒng)知識體系，旨在通過一系列基本會計(jì)原則，會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范性要求，從邏輯高度上概括或指明最優(yōu)化會計(jì)實(shí)務(wù)是什么．進(jìn)而指導(dǎo)會計(jì)實(shí)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范化。它采用“前提——推論”的研究路徑。主要的研究方法是歸納法和演繹法，研究的過程主要借助于抽象推理。它的缺陷在于研究結(jié)果難以驗(yàn)證，不能為自身提供科學(xué)性的依據(jù)，它的科學(xué)性需要利用實(shí)證的方法來檢驗(yàn)。
實(shí)證會計(jì)理論則是一套關(guān)于會計(jì)“是什么”的系統(tǒng)知識體系，為解釋現(xiàn)行會計(jì)實(shí)務(wù)和預(yù)測未來會計(jì)實(shí)務(wù)提供理論依據(jù)。它采用“假設(shè)——推論”的研究路徑，主要方法是實(shí)證方法，主要內(nèi)容是證偽。它不是以個人的知識和價值觀來判斷，而是建立在實(shí)際觀察和實(shí)驗(yàn)結(jié)果的基礎(chǔ)上，盡可能排除研究對象作為客體對主體的反作用，這就使研究具備了可驗(yàn)證的特點(diǎn)，從而突出了它的科學(xué)性。
就科學(xué)性而言，實(shí)證會計(jì)理論優(yōu)于規(guī)范會計(jì)理論。這種優(yōu)越性來自于實(shí)證研究方法的科學(xué)性。實(shí)證方法引入了自然科學(xué)領(lǐng)域的研究思路和研究方法，注重經(jīng)驗(yàn)檢驗(yàn)，所獲取的證據(jù)是客觀的、可直接或間接觀察的事實(shí)，因而有助于消除會計(jì)理論研究過程中的不切實(shí)際的假設(shè)以及價值判斷；實(shí)證研究中運(yùn)用了定量分析方法，能以數(shù)量化的形式，較精確地描述會計(jì)現(xiàn)象的區(qū)別與聯(lián)系，從而使理論研究成果具有較高的精確性。這符合當(dāng)代科學(xué)發(fā)展的趨勢。方法論上的特點(diǎn)，使實(shí)證會計(jì)理論具有較強(qiáng)的解釋和預(yù)測能力，可以評價現(xiàn)有會計(jì)原則的合理性，這是規(guī)范會計(jì)理論所無法比擬的。因此，有人甚至認(rèn)為，只有實(shí)證方法應(yīng)用于會計(jì)領(lǐng)域之后，會計(jì)理論的研究才具備了科學(xué)的性質(zhì)。
需要特別指出的是：①實(shí)證研究方法并不排斥規(guī)范研究方法，只是強(qiáng)調(diào)“假設(shè)——推論”范式，因其特有的科學(xué)性，已成為主流的研究范式。一方面，在這一范式中充分運(yùn)用了歸納和演繹的方法，例如：形成合理的會計(jì)假設(shè)時運(yùn)用歸納法，指導(dǎo)會計(jì)理論時運(yùn)用演繹的方法；另一方面，規(guī)范研究如果僅借助于抽象思維，它的可靠性就可能受到質(zhì)疑。其中最重要的原因是，很多研究缺乏強(qiáng)有力的令人信服的實(shí)際驗(yàn)證。實(shí)證研究正好彌補(bǔ)了這一缺陷，所以說，實(shí)證分析亦是得出規(guī)范理論的必由之路。②實(shí)證會計(jì)理論并不排斥規(guī)范會計(jì)理論。規(guī)范會計(jì)理論在對會計(jì)實(shí)務(wù)的規(guī)范和指導(dǎo)上有其存在的價值，而且規(guī)范研究有利于誕生新思想、創(chuàng)造新知識、提出新的假設(shè)命題。但規(guī)范會計(jì)理論只有建立在實(shí)證會計(jì)理論的基礎(chǔ)上才更具有科學(xué)合理性。
三、會計(jì)理論研究的科學(xué)化潮流
正因?yàn)閷?shí)證會計(jì)理論的科學(xué)性，從本世紀(jì)60年代后期開始，在科學(xué)哲學(xué)思潮的感召下，伴隨把經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)變?yōu)榭茖W(xué)的呼聲，在西方會計(jì)理論界掀起了一場范式革命，拉開了會計(jì)學(xué)科學(xué)化的序幕。經(jīng)過30年的努力，科學(xué)主義的會計(jì)學(xué)術(shù)研究已經(jīng)取得了豐碩的成果，它在為“決策有用”這一會計(jì)目標(biāo)尋求可驗(yàn)證命題的過程中．形成了信息觀、計(jì)量觀、契約觀三大理論架構(gòu)，成為當(dāng)代會計(jì)理論研究的主流和基本范式。會計(jì)學(xué)在數(shù)千年的歷史進(jìn)程中，從手藝發(fā)展為技術(shù)。再從技術(shù)發(fā)展成藝術(shù)，30年前終于踏上了科學(xué)化的不歸路。
體現(xiàn)會計(jì)理論研究科學(xué)化趨勢的實(shí)證研究，到80年代已成為會計(jì)理論研究的主流。一些有影響的學(xué)術(shù)刊物．如美國《會計(jì)理論》（The Accounting Review）、《會計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)》（Journal of Accounting Economics）、《會計(jì)研究雜志》（Journal of Accounting Research），除一些評論性文章外．幾乎找不到非實(shí)證研究的論文。英國的代表性雜志《會計(jì)組織與行為》（Accounting Organization and Behavior）從 80年代起，也大量刊登實(shí)證研究的論文�？梢哉f，當(dāng)今以美國為代表的西方國家的會計(jì)理論研究，都可以歸入實(shí)證研究的范圍。會計(jì)理論及其研究方法的科學(xué)化，在美英等發(fā)達(dá)國家主要表現(xiàn)為實(shí)證研究的完善與發(fā)展，以及更科學(xué)的研究方法的創(chuàng)立與應(yīng)用。據(jù)臺灣《會計(jì)研究月刊》第107期介紹，臺灣五所大學(xué)94屆畢業(yè)生的85篇碩士論文，采用的研究方法主要都是實(shí)證研究的方法�？傊瑫�(jì)理論研究的科學(xué)化潮流已席卷全球，除了順應(yīng)這股潮流之外別無選擇。
四、會計(jì)理論研究科學(xué)化對我國的啟示
長期
以來，我國會計(jì)理論研究基本上都是規(guī)范研究。從理論形成的過程來看，遵循“前提——推論”范式，過多的哲學(xué)思辨取代了科學(xué)分析，研究結(jié)果缺乏可驗(yàn)證性；從理論的應(yīng)用來看，會計(jì)理論與實(shí)務(wù)脫節(jié)，而且會計(jì)理論缺乏解釋和預(yù)測能力。這種由研究方法帶來的會計(jì)理論的貧乏和脫離實(shí)際，只能通過變革其自身來解決。我國會計(jì)界應(yīng)該順應(yīng)會計(jì)理論研究科學(xué)化潮流，把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究。通過實(shí)證研究對規(guī)范理論進(jìn)行檢驗(yàn)，并在規(guī)范理論之外揭示會計(jì)研究的新領(lǐng)域。任何對實(shí)證研究的懷疑、誤解、徘徊都將貽誤我國會計(jì)學(xué)的科學(xué)化進(jìn)程。會計(jì)理論及其研究方法的科學(xué)化，現(xiàn)階段在我國主要就是對實(shí)證研究方法的學(xué)習(xí)、借鑒和應(yīng)用，以及在實(shí)證研究的沖擊下，規(guī)范研究能更加注重自身理論上完整性和一致性，與實(shí)證研究協(xié)同發(fā)展。
現(xiàn)行的歷史的、分期的以成本為基礎(chǔ)的會計(jì)模式是工業(yè)時代的產(chǎn)物，與工業(yè)時代的會計(jì)環(huán)境相適應(yīng)，不適合知識經(jīng)濟(jì)對會計(jì)核算的要求。財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展正面臨著知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。一些經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家已在探索建立一套適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)時代需要的新型會計(jì)模式。我國在尚未完善地構(gòu)建起工業(yè)時代特征的會計(jì)模式時，又面臨著知識經(jīng)濟(jì)時代到來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，可謂任重道遠(yuǎn)�！肮び破涫�，必先利其器”�？茖W(xué)知識的更新往往是從方法論開始的，科學(xué)方法論是科學(xué)研究中新思想、新理論的生長點(diǎn)。我國會計(jì)界應(yīng)特別注重研究方法的科學(xué)化。沒有科學(xué)的研究方法，會計(jì)理論就難以得到創(chuàng)新和發(fā)展。廣大會計(jì)理論工作者，應(yīng)該完善自己的知識結(jié)構(gòu)，順應(yīng)會計(jì)理論研究的科學(xué)化潮流，勇敢地迎接知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，為推進(jìn)我國會計(jì)改革和發(fā)展作貢獻(xiàn)。
《四川會計(jì)》1999第5期
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