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新制度下財務(wù)報告發(fā)展趨勢的思考
陳 孝
一、新企業(yè)會計制度對財務(wù)報告模式的發(fā)展和完善
新企業(yè)會計制度主要從報告期間和分部報告兩個方面對傳統(tǒng)的財務(wù)報告體系進行了發(fā)展和改進。
首先，新制度更加重視報告的及時性，提出了編制中期財務(wù)會計報告的要求。中期財務(wù)報告通常指以短于一年期間(如半年、一季、一月或更短)為基礎(chǔ)所編制的財務(wù)報告，其優(yōu)點在于能使使用者了解并評價被投資對象前期的經(jīng)營成果，并能根據(jù)已發(fā)生的經(jīng)營情況對今后的發(fā)展作出合理預(yù)期，從而降低未來不確定的風險。相對于以往傳統(tǒng)的年度報告而言，中期財務(wù)報告更具有及時性、相關(guān)性。新企業(yè)會計制度和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》對中期會計報告的確立也滿足了信息使用者對信息披露及時性要求。
其次，新企業(yè)會計制度提出了分部報告要求。所謂分部報告是指在企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分(業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部)提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負債等有關(guān)信息的報告。通過編制分部報告，企業(yè)集團管理當局可以及時地了解各行業(yè)、各地區(qū)分部的具體情況，以制定整個集團和全面發(fā)展規(guī)劃。同時外部信息使用者可以得到更多的有關(guān)企業(yè)集團和信息，對企業(yè)進行未來經(jīng)營報酬和經(jīng)營風險的分析。可見分部報告的提出可以達到一個“雙贏”的效果，較之傳統(tǒng)的財務(wù)報告體系，這可謂一大進步。
二、新企業(yè)會計制度下我國財務(wù)報告體系存在的不足
新企業(yè)會計制度實施后，我國財務(wù)報告體系行到了一定的改進，但應(yīng)當看到新制度還不能解決現(xiàn)階段財務(wù)報告發(fā)展所存在的所有問題，我國財務(wù)報告體系還存在許多不足之處亟待改進。
1.缺乏充分提示。所謂充分提示是指凡是為達到公正表達企業(yè)經(jīng)濟事項所必要的信息，均應(yīng)完整提供并使用戶易于理解，換言之，若某項信息被忽略或遺漏將引起用戶對財務(wù)報告的誤解或誤導決策。隨著知識經(jīng)濟和科學技術(shù)的日益發(fā)展，財務(wù)報告需要披露的信息已經(jīng)不僅僅局限于傳統(tǒng)的“表內(nèi)項目”，許多“表外項目”如衍生金融工具、知識資本、人力資本都應(yīng)當予以重視。同時財務(wù)報告使用者還需要更多的關(guān)聯(lián)方信息，而這恰恰又是當前財務(wù)報告還有待改進的方面。
2、財務(wù)報告模式受到標準化的禁錮�，F(xiàn)行財務(wù)報告是一種通用財務(wù)報告，它提供給使用者的是相同的報告，即財務(wù)報告是一個標準化的模式。這樣做雖然確保了財務(wù)信息可比性的原則，卻喪失了靈活性,難以滿足不同信息使用者的需要，影響了財務(wù)報告的普及率，而標準化的模式也很難全面地表達一個企業(yè)的財務(wù)信息。
3、缺乏超前性。財務(wù)報告是反映過去一個年度內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，這固然可以作為信息使用者作出判斷和決策的依據(jù)，但作為以歷史性信息為主的財務(wù)報告只能作為一個參考而不能為信息使用者提供一個未來前景的預(yù)測。筆者認為“立足過去，放眼未來”是一份優(yōu)秀財務(wù)報告應(yīng)該具備的要素，而目前的財務(wù)報告只是完成了前一半的功能，其后一半的功能還有待我們?nèi)グl(fā)展。
4、財務(wù)報告難以與社會融合。我們遵循的是一條可持續(xù)發(fā)展的道路，這就要求每個企業(yè)在完成一定的經(jīng)濟責任的同時還應(yīng)負擔相應(yīng)的社會責任。而財務(wù)報告對企業(yè)的社會責任方面幾乎沒有涉及，這就造成個別企業(yè)只重經(jīng)濟效益，不重社會效益，難以和整個社會相互融合。筆者認為作為社會經(jīng)濟體系一分子，企業(yè)理應(yīng)通過財務(wù)報告來反映自己在改善能源利用狀況、減少污染等方面的行為，這樣財務(wù)報告才可以真正做到融社會性和經(jīng)濟性于一體。
三、對完善和發(fā)展我國財務(wù)報告體系的思考
筆者認為一份充分而實用的財務(wù)報告應(yīng)當考慮多方面的因素。它既要各種信息使用者的需要，又要考慮到信息使用者自身的理解能力，同時經(jīng)濟環(huán)境、時代背景、法律環(huán)境以及本國歷史傳統(tǒng)都應(yīng)當考慮在內(nèi)。當然企業(yè)信息可否披露也應(yīng)當重視(某些會計信息屬于企業(yè)秘密，是不能隨意披露的，又或者某些信息需求是不合理的，難以為企業(yè)所披露或不符合成本——效益原則)，因此，完善和發(fā)展我國財務(wù)報告體系也應(yīng)當做到既有創(chuàng)新，又要立足現(xiàn)實。具體而言有如下幾種構(gòu)想來加以完善和改進。
1、以一定的形式在財務(wù)報告中對“表外項目”加以披露。加強對企業(yè)科技含量、文化因素、知識性資產(chǎn)、人力資源等的披露是網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟時代的需求，財務(wù)報告應(yīng)當做到量化與質(zhì)化相結(jié)合，突破以往以貨幣對實物資產(chǎn)加以計量的模式，加強對財務(wù)信息質(zhì)的描述。我們可以通過報表附注來對質(zhì)的信息加以披露，盡可以直接將一些要素歸入報表中或者重新構(gòu)制一張反映企業(yè)“軟件”資產(chǎn)的報表�？傊�，對這些“表外項目”盡可能地進行披露，可以滿足當前信息使用者的需要。
2、采取多重選擇的計量模式。公允價值、未來現(xiàn)金流價值等計量模式具有很高的決策相關(guān)性，可以作為我國財務(wù)報告計量模式的一種選擇。值得一提的是我國已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體準則中運用了公允價值計量模式，并收到很好的效果，因此對財務(wù)報告計量模式的多重選擇可以豐富財務(wù)報告的內(nèi)容。
3、塑造多樣化的財務(wù)報告模式。信息技術(shù)革命為財務(wù)報告的多樣化發(fā)展提供了技術(shù)支持，我們可以通過傳播媒介來轉(zhuǎn)輸財務(wù)報告信息，通過圖像表述、文字表述、語言表述等多種形式來豐富財務(wù)報告模式。據(jù)悉美國目前開發(fā)成功的一種基于互聯(lián)網(wǎng)的新型財務(wù)報告語言(XBRL)，按此語言，會計信息使用者不僅可以根據(jù)自己的需要加工、處理網(wǎng)上獲得的財務(wù)報告信息，而且可將按照國際會計標準編制的財務(wù)報告信息轉(zhuǎn)換成按照本國會計標準的財務(wù)報告或其他所需要的財務(wù)報告，這大大增加了財務(wù)報告的實用性。這種財務(wù)報告模式也是值得我國財務(wù)報告模式借鑒和改進的。
4、鼓勵企業(yè)出具社會經(jīng)濟責任報告。這樣可以使信息使用者全面了解企業(yè)發(fā)展情況，加強有關(guān)人員對企業(yè)的社會責任的履行情況的監(jiān)督，加強企業(yè)的責任意識，使財務(wù)報告更具有社會性。
5、加強財務(wù)報告的預(yù)測和分析功能，使報告的歷史性與超前性做到統(tǒng)一。對于信息使用者而言，在經(jīng)濟環(huán)境劇烈變化的條件下，他們很難直接用過去的報告來推測企業(yè)的未來。因此，能反映企業(yè)未來前景的報告是信息使用者所急需的，而財務(wù)報告加強其預(yù)測性也才能真正體現(xiàn)其“立足過去，放眼未來”的功能。
6、應(yīng)在財務(wù)報告體系中補充第四報表——增值表�，F(xiàn)行財務(wù)報告體系所披露的內(nèi)容主要是與投資和信貸相關(guān)的企業(yè)盈利能力，財務(wù)狀況的信息，但沒有體現(xiàn)企業(yè)對社會的真實貢獻額，也不能反映這種貢獻的分配。因此，為能給國家宏觀調(diào)控提供更多信息，建立完整的評價考核體系，筆者認為有必要編制增值表業(yè)作為第四報表。
7、加強報告的靈活性，將報告劃分為強制性披露信息和非強制性披露信息兩部分，使企業(yè)可以根據(jù)自身的狀況和條件作出相應(yīng)的選擇。這樣既可以將企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)成果和現(xiàn)金流量完全反映給信息使用者，又可以通過前景報告，社會責任報告，人才資源報告等補充報告來更全面地反映企業(yè)。
來源:特區(qū)財會2002.05
