論未來財務(wù)報告
中山大學(xué)管理學(xué)院會計學(xué)系 龔凱頌
[摘要] 對未來財務(wù)報告作預(yù)測是一件很有價值的事情，不過也是一件很難做的事情。本文在綜合現(xiàn)有的研究成果之上，就未來財務(wù)報告的目標(biāo)、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面作了一番探討，并表達(dá)了一些不成熟的個人看法。
[關(guān)鍵詞] 財務(wù)報告 未來財務(wù)報告 知識經(jīng)濟(jì)時代 預(yù)測
現(xiàn)行財務(wù)報告體系由財務(wù)報表和其他財務(wù)報告構(gòu)成。財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表和報表附注，而且財務(wù)報表已進(jìn)入“附注時代”； 其他財務(wù)報告的內(nèi)容則并無定規(guī)，可能涉及的有管理當(dāng)局的討論與分析、中期報告、簡化年度報告、社會責(zé)任報告、增值報告、人力資源報告、財務(wù)預(yù)測報告、分部信息報告、物價變動影響報告，等等。在我國，特有的其他財務(wù)報告是財務(wù)情況說明書。
未來財務(wù)報告是未來會計環(huán)境的產(chǎn)物。未來會計環(huán)境的不確定性，致使我們難以準(zhǔn)確對未來財務(wù)報告作定型化描述，因為誰也難以完全做到先知先覺。但這并不能妨礙我們對未來財務(wù)報告的定向作一個粗略的估測，以便我們把握好未來的發(fā)展方向，從而對財務(wù)報告進(jìn)行有的放矢的改革。本文打算就未來財務(wù)報告的目標(biāo)、內(nèi)容、時效、靈活性、方式這五個方面做一探討。
一、未來財務(wù)報告目標(biāo)
未來財務(wù)報告目標(biāo)將繼續(xù)鎖定在為企業(yè)各相關(guān)利益者決策提供快捷靈敏的相關(guān)財務(wù)信息（這些信息已包融解脫受托經(jīng)管責(zé)任所需的信息），并真正使提供有關(guān)現(xiàn)金流量的數(shù)量、時間分布及其不確定性的信息這一目標(biāo)成為可以操作的目標(biāo)。此時，財務(wù)信息的質(zhì)量特征仍然要堅持可靠性、相關(guān)性、及時性與可比性，尤其是在可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡中更偏向于相關(guān)性。歷史（事后）信息滿足可靠性，同時也是相關(guān)性的基礎(chǔ)；未來預(yù)測（事前）信息滿足相關(guān)性，同時應(yīng)強(qiáng)調(diào)對預(yù)測信息的規(guī)范，盡可能提高預(yù)測信息的可信度和可靠性。達(dá)到這樣的境界之后，相關(guān)性與可靠性的矛盾就減緩了，它們的關(guān)系應(yīng)該是相輔相成的，誰會需要不可靠的相關(guān)性信息呢？
至今人們將會計分成財務(wù)會計與管理會計兩大分支系統(tǒng)。財務(wù)會計專司對外報告責(zé)任，而管理會計專司對內(nèi)報告責(zé)任。但我們應(yīng)該知道對內(nèi)、對外會計信息均由企業(yè)會計系統(tǒng)生成，過去只在企業(yè)內(nèi)部報告的預(yù)測信息已經(jīng)對外報告了，這說明管理會計提供的信息早已不局限于企業(yè)內(nèi)部，財務(wù)報告早已“借用”了管理會計信息，正是財務(wù)會計利用了管理會計的特長——提供相關(guān)性預(yù)測信息。從這里，我們得到啟示：財務(wù)會計與管理會計的對內(nèi)、對外分工的界限不是絕對不可逾越的，在未來兩者融合的程度將會越來越大，即管理會計“外化”為財務(wù)會計的成份將增加，而且我們不用擔(dān)心管理會計的消亡，因為管理會計會開拓新的“疆土”。其實，這種行動在財務(wù)報告中已有所體現(xiàn)，例如其他財務(wù)報告的職工報告、增值報告、環(huán)境報告等無一不與管理會計相關(guān)，而且它們本身就是管理會計研究的內(nèi)容。當(dāng)然，其他財務(wù)報告中的許多內(nèi)容仍處于披露的初級階段，還未成為絕大多數(shù)企業(yè)的一致行動。未來應(yīng)改變這種現(xiàn)狀，以真正讓財務(wù)報告目標(biāo)得以實現(xiàn)，那么未來的會計才會在學(xué)科與職業(yè)的“群星”中更加閃爍與輝煌。
二、未來財務(wù)報告內(nèi)容
為了實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，未來財務(wù)報告的內(nèi)容將更加復(fù)雜與豐富，并隨會計環(huán)境的變化與要求而不斷創(chuàng)新。
1、 堅持財務(wù)信息的核心地位，通過非財務(wù)信息提升財務(wù)信息的價值
未來企業(yè)的競爭講究核心競爭能力，那么會計作為一個職業(yè)的話，它的核心競爭能力表現(xiàn)在哪里呢？我們認(rèn)為企業(yè)的核心競爭能力就表現(xiàn)在它能提供財務(wù)信息，而非非財務(wù)信息，這也是會計之所以成為會計的本質(zhì)特征，是以區(qū)別于其他行業(yè)的“資本”，譬如區(qū)別于統(tǒng)計。
現(xiàn)在，人們談到財務(wù)會計的局限，勢必觸及財務(wù)會計不能提供非財務(wù)信息，并得意于戳中了財務(wù)會計的短處與“痛處”，于是開出的“藥方”是財務(wù)會計要將精力放到提供非財務(wù)信息上去，至少也要做到財務(wù)信息與非財務(wù)信息并重。我們對此有不同看法。
財務(wù)會計提供非財務(wù)信息，非不能也，是不為也。我們千萬不要誤以為信息均出自會計一家之手，其實企業(yè)的信息可由企業(yè)內(nèi)各種子系統(tǒng)生成與發(fā)布，例如統(tǒng)計信息系統(tǒng)，技術(shù)信息系統(tǒng)、物流信息系統(tǒng)、人事信息系統(tǒng)，甚至利用新聞報道與新聞發(fā)布會等。因此，財務(wù)會計信息系統(tǒng)，更多的是實行“拿來主義”，而不是親自去“生產(chǎn)”非財務(wù)信息。現(xiàn)行的做法是，在財務(wù)報表附注中以及其他財務(wù)報告中納入了大量的非財務(wù)（包括定性）信息，人們便誤以為財務(wù)會計理所當(dāng)然可以“生產(chǎn)”并報告非財務(wù)信息了。而我們則認(rèn)為，真實的情況并非如此，即使這些非財務(wù)信息經(jīng)會計人員之手弄進(jìn)了財務(wù)報告中，也并不表明這些非財務(wù)信息就是或應(yīng)當(dāng)由會計來“生產(chǎn)”，會計只是借助這些非財務(wù)信息來輔助說明與解釋財務(wù)信息，幫助信息使用者更準(zhǔn)確地理解與運(yùn)用財務(wù)信息，從而最終提升了財務(wù)信息的價值。因此，更實事求是地說，財務(wù)報告應(yīng)是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員“合作”的成果，財務(wù)報告中的許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的東西�；谶@一認(rèn)識，我們就認(rèn)為財務(wù)報告只是公司報告的一個主要部分。這也可以成為解釋西方國家的上市公司對外披露信息的報告不稱財務(wù)報告而稱公司報告或年度報告的理由。由此，我們預(yù)見未來的會計應(yīng)在拓展財務(wù)信息的深度與廣度上下功夫，并“拿來”非財務(wù)信息為增加財務(wù)信息的價值服務(wù)（會計在“生產(chǎn)”財務(wù)信息時的“副產(chǎn)品”是個例外，如對會計政策的揭示，是會計“自產(chǎn)自銷”的非財務(wù)信息）。甚至還可以預(yù)見的是，隨著會計計量技術(shù)的進(jìn)步，如今只能以非貨幣計量的信息，今后也將能以貨幣計量。
2、在不放棄歷史成本計價信息的同時，以公允價值計價的信息將大大豐富財務(wù)信息的內(nèi)容并提高財務(wù)信息的相關(guān)性
隨著時代的發(fā)展和用戶需求的變化，隨著現(xiàn)代交通和通訊技術(shù)的發(fā)展，相互分割的市場正在走向世界一體化，以交易價格為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的信息源，公允價值的逐步形成及其所具有的客觀性已得到越來越多人士的承認(rèn)和運(yùn)用。美國、英國、加拿大、澳大利亞以及國際會計準(zhǔn)則委員會在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的制訂過程中，都已開始較為普遍地使用公允價值概念，連我國已在債務(wù)重組、非貨幣性交易等具體會計準(zhǔn)則中引入了這一計量屬性。我們有理由相信，在未來財務(wù)報告中，能用歷史成本計價且不失可靠性與相關(guān)性的信息仍占一席之地；用歷史成本計價但既失可靠性又失相關(guān)性的信息，肯定要被公允價值計量屬性所取代；用歷史成本計價雖具可靠性但難保相關(guān)性的信息，則可用公允價值計價后的信息作為補(bǔ)充信息同時提供；最終，當(dāng)公允價值計量的信息既可靠又相關(guān)時，公允價值將全面取代歷史成本（或許歷史成本也成為公允價值的選擇之一）。會計從現(xiàn)在開始就要認(rèn)真探討的是，以何種技術(shù)與方法來找到
公允價值，而不僅僅是停留在概念階段而難以實際操作。在知識經(jīng)濟(jì)時代，當(dāng)公允價值計量技術(shù)得以妥善解決之時，一個嶄新的以公允價值為代表的計量屬性為基礎(chǔ)的會計信息系統(tǒng)絕對不再是“紙上談兵”。到那時，囿于歷史成本計量而無法進(jìn)入財務(wù)報告的信息將以公允價值計量的方式進(jìn)入財務(wù)報告之中，從而大大增加了會計計量的對象，并豐富了財務(wù)信息的種類和數(shù)量。
3、企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)將成為未來財務(wù)報告的重心
工業(yè)經(jīng)濟(jì)依靠資本和生產(chǎn)型人才，對有形資源的占用和使用是工業(yè)社會環(huán)境中企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營之根本，這在客觀上決定了傳統(tǒng)會計系統(tǒng)必須圍繞企業(yè)有形資源的確認(rèn)、計量、記錄和報告來展開。隨著以技術(shù)為動力的知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)必須依靠知識和知識型人才，從而轉(zhuǎn)向?qū)夹g(shù)和人才的開發(fā)、利用和爭奪，以創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量和企業(yè)市場價值來確保競爭優(yōu)勢。在這種發(fā)展趨勢下，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重大大提高，而有形資產(chǎn)的比重則相應(yīng)地大大下降，如美國許多高科技公司的無形資產(chǎn)已超過總資產(chǎn)的一半以上。對此，會計不能漠然視之，必然要轉(zhuǎn)向?qū)o形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認(rèn)、計量、記錄和報告，以增強(qiáng)會計信息的有用性，因而必須實現(xiàn)財務(wù)報告重心的轉(zhuǎn)移，及時準(zhǔn)確地報告企業(yè)無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的價值�，F(xiàn)行財務(wù)報告雖然涉及到了這方面的內(nèi)容，但報告得不詳細(xì)、不全面，甚至是有重大遺漏，例如：美國微軟公司的市值大大高于其帳面價值，很大部分原因就是幾乎沒有報告微軟公司巨大的無形資產(chǎn)與人力資產(chǎn)價值。當(dāng)然，會計界已在無形資產(chǎn)會計與人力資源會計領(lǐng)域有了長足的進(jìn)步，但要進(jìn)入操作階段仍有許多難題未解決好，也許這是一個跨世紀(jì)難題。會計同仁應(yīng)迎難而上，在開發(fā)未來財務(wù)報告模式時，著重解決好無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的確認(rèn)和計量問題，將對企業(yè)價值產(chǎn)生重大影響的無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)通通納入財務(wù)報告范疇，最好是全部在基本財務(wù)報表中予以表述�？梢�，會計的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，但會計同仁似乎已沒有選擇的余地，必須選擇做解決難題的先驅(qū)者，總不能拱手相讓去做追隨者。這也可以說是一場會計陣地的保衛(wèi)戰(zhàn)。
4、突破會計主體假設(shè)，同時報告與會計主體信息相關(guān)的關(guān)聯(lián)方信息
基于會計信息用于評價經(jīng)營受托責(zé)任用途的考慮，會計主體的確立是傳統(tǒng)會計系統(tǒng)的一個重要前提，而工業(yè)時代企業(yè)組織垂直控制的特征也為這一前提的確立提供了它所必須的外部環(huán)境。隨著知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)正在朝網(wǎng)絡(luò)化、扁平化甚至虛擬化方向改變。這種改變使得會計主體假設(shè)開始失去其既有的合理性。除此之外，無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的合理報告在客觀上也需要突破單一會計主體的范圍，因為無形資產(chǎn)和人力資產(chǎn)的先進(jìn)性和價值需要與其他企業(yè)的同類資產(chǎn)相比較，才可以進(jìn)行合理的衡量；企業(yè)還是社會中的企業(yè)，一個企業(yè)的失敗可能引發(fā)“骨牌（多米諾）效應(yīng)”而泱及相關(guān)企業(yè)，所以評估一個企業(yè)時還需要相關(guān)企業(yè)的信息，比如該企業(yè)上游與下游企業(yè)的信息，即對整個企業(yè)價值鏈的關(guān)注提出了這種信息需求，借助相關(guān)企業(yè)的信息，以便更充分地說明一個企業(yè)的真實狀況。這些改變在客觀上要求會計信息的披露突破傳統(tǒng)的空間范圍限制。因此，如何恰當(dāng)?shù)靥峁┮粋�主體及其相關(guān)方的信息，也代表著未來財務(wù)報告的一個發(fā)展方向。
5、增加相對值信息，提高財務(wù)信息的可比性
以絕對值信息表述某一會計主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績是現(xiàn)行財務(wù)報表所提供信息的特點之一。當(dāng)財務(wù)信息的用途更多地偏向用于各種各樣的決策而不是局限于財富分配，財務(wù)信息揭示的范圍不再局限于某一特定的主體，等等，那么以絕對值揭示信息的傳統(tǒng)方式就必然會遇到相對值信息揭示的挑戰(zhàn)。因為在某種意義上，相對值表達(dá)的信息具有更強(qiáng)的可比性，從而能更好地滿足決策的需要。在近二十年的財務(wù)信息披露發(fā)展的歷程中我們已經(jīng)看到，越來越多的證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)已要求上市公司提供更多的能夠直接用于投資決策評價的相對值信息，如一些重要的財務(wù)比率（每股盈利、資產(chǎn)報酬率、股東權(quán)益報酬率等）。隨著財務(wù)信息決策用途重要性的進(jìn)一步加強(qiáng)，隨著會計主體范圍的逐步突破，我們有理由相信，以相對值信息揭示的方式一定會演變?yōu)槲磥碡攧?wù)報表發(fā)展的主流，當(dāng)然絕對值信息仍然有其生存的價值，從而形成一種絕對值信息與相對值信息并存的格局，極大地豐富了未來財務(wù)報告的內(nèi)容。
三、未來財務(wù)報告時效
基于會計分期假設(shè)的財務(wù)會計是定期提供財務(wù)報告的，尤其是年度財務(wù)報告成為會計的傳統(tǒng)，以適應(yīng)人們對年度財富分配的需要并降低信息披露成本。但隨著財務(wù)信息決策用途的增強(qiáng)，年度的信息揭示會與投資決策對信息的及時性乃至即時性要求發(fā)生巨大矛盾。而現(xiàn)代信息技術(shù)的高速發(fā)展，使得信息的生產(chǎn)成本大幅度下降，而且在計算機(jī)隨機(jī)寄存功能的支持下，也使得財務(wù)信息的日常揭示成為可能，甚至進(jìn)行實時報告也不會是天方夜譚了。如今，人們已設(shè)想了一種電子聯(lián)機(jī)實時財務(wù)報告（Electronic On-line Real-time Financial Report）系統(tǒng)，它是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)實時將企業(yè)所發(fā)生的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動和事項反映在財務(wù)報告上，并將其存儲在可供使用者查閱的數(shù)據(jù)庫中，供使用者隨時查詢企業(yè)的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況以及其他重要事項，從而使財務(wù)信息在滿足使用者信息需要上真正實現(xiàn)了“多、快、好、省”。因此，它又被稱為“同步財務(wù)報告系統(tǒng)”或“全天候財務(wù)報告系統(tǒng)”。我們相信，隨著信息技術(shù)的日益成熟與應(yīng)用的普及，這一種報告系統(tǒng)的應(yīng)用在不久即會變成現(xiàn)實，從而徹底解決財務(wù)信息滯后的問題，極大地提高財務(wù)信息以及會計信息系統(tǒng)在決策中的地位。
四、未來財務(wù)報告的靈活性
現(xiàn)行的財務(wù)報告實際上是一種通用財務(wù)報告，它提供給不同使用者以相同的報告，并將不同企業(yè)的財務(wù)報表予以標(biāo)準(zhǔn)化，所以它本質(zhì)上是一種大批量生產(chǎn)模式。這一模式是基于以下假設(shè)的：一是不同使用者的信息需求是相同的；二是財務(wù)報告的提供者事先知道使用者的信息需求，或至少知道他們制定決策的模型。然而，即使從經(jīng)管責(zé)任觀來看，由于企業(yè)的各利益相關(guān)者使用不同的會計責(zé)任基礎(chǔ)，他們的信息要求也是多樣化的；而且由于：（1）使用者的目標(biāo)和方法不同，（2）被估價的資產(chǎn)不同，（3）報告公司的環(huán)境不同，（4）使用者的信息偏好不同，所以使用者具有不同的信息需求；更何況很難事先確認(rèn)使用者的所有信息需求和他們的決策模型，因此通用財務(wù)報告的局限性日益顯著。如今，通用財務(wù)報告卻應(yīng)用廣泛，究其原因在于：（1）通過與使用者溝通，可事先獲得使用者的一些信息需求，從而滿足使用者的一些共同需求；（2）有助于保持不同公司提供的財務(wù)信息的可比性；（3）標(biāo)準(zhǔn)化財務(wù)信息使擁有有限資源的監(jiān)管者、準(zhǔn)則制定者以及審計人員能更經(jīng)濟(jì)、有效、實用和方便地監(jiān)督公司的財務(wù)報告行為，而并不是由于它能更好地滿足使用者的全部信息需求。為了革除通用財務(wù)報告模式的弊病，人們開展了各種探索，以增強(qiáng)財務(wù)報告的靈活性來切實履行好財務(wù)報告目標(biāo)。
1、多欄式
報告模式
不同信息使用者對信息需求是相同的假設(shè)暗含了所有使用者對公司業(yè)務(wù)都持有相同的看法，這導(dǎo)致當(dāng)存在多種會計方法時，只使用一種方法并提供單一信息。單一信息不便于比較不同計量和確認(rèn)方法下得出的結(jié)論，也不得確認(rèn)不同信息的價值。更重要的是，這樣提供信息通常與決策無關(guān)，并且無法實現(xiàn)真實和公允原則，還會產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)固化。所謂數(shù)據(jù)固化是指信息使用者不能進(jìn)行自我調(diào)整以看清數(shù)據(jù)的變化是會計政策變化引起的，它意味著使用者忽視不同會計方法有不同用途并產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)后果。于是，人們提出了多欄式報告模式。即對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會計方法加以處理，并將由此得到的不同信息在財務(wù)報告中予以披露，使得單一信息走向多元化信息。使用這一報告模式時要防止信息超載問題。雖然計算機(jī)和通信技術(shù)使生產(chǎn)和披露更多的信息變得容易起來，同時也降低了信息成本，但這并不是等于解決了人腦處理信息的能力。有人已經(jīng)論證了，許多人的信息瓶頸在于人們不是缺乏信息，而是處理信息的時間和能力的不足。因此，如何有效給使用者提供精煉的、能直接用于決策的信息仍是財務(wù)會計未來值得努力的方向。
2、“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式
預(yù)先知道使用者的信息需求這一假設(shè)導(dǎo)致財務(wù)報告數(shù)據(jù)的高度綜合性。綜合信息最嚴(yán)重的問題是阻止使用者按他們自己的需求來重新編制報表；另外，加工綜合信息的過程還會導(dǎo)致信息的丟失與扭曲。同時，綜合信息也忽略了使用者的認(rèn)知方式的差異，為管理當(dāng)局操縱會計數(shù)字進(jìn)行盈利管理（Earnings Management）提供了空間；使信息變得不及時，并為有效審計和使用信息設(shè)置了障礙，還排斥了使用者參與編報的過程。為了解決這些問題，人們又提出了其他模式，如“事項”報告模式和數(shù)據(jù)庫會計模式。
美國著名會計學(xué)家索特（G·H·Sorter）在1969年提出的“事項會計”（（Events Accounting）理論將重新受到人們的重視。索特指出，在不完全了解信息使用的需求和決策模型的情況下，會計應(yīng)立足于提供與各種可能的決策模型相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項的信息，由使用者從中選擇自己感興趣的信息，即將數(shù)據(jù)綜合的任務(wù)交給信息使用者。因此，財務(wù)報告應(yīng)包括足夠的明細(xì)數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)事項。所謂事項，是指可觀察的，亦可用會計數(shù)據(jù)來表現(xiàn)其特性的具體活動、交易和事件。據(jù)此，資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)創(chuàng)立以來通過帳戶分別匯總后以余額間接表現(xiàn)的各種事項的報表，收益表是直接表現(xiàn)企業(yè)于某個期間所發(fā)生經(jīng)營事項的報表。從數(shù)據(jù)處理角度來看，事項會計以“事項”作為數(shù)據(jù)處理目標(biāo)，經(jīng)濟(jì)事項發(fā)生之后，通過各業(yè)務(wù)處理子系統(tǒng)進(jìn)入數(shù)據(jù)庫，根據(jù)各類事項的特征及其相互間的邏輯關(guān)系進(jìn)行實時自動處理，以期達(dá)到反映和控制各種經(jīng)濟(jì)活動的目的。
數(shù)據(jù)庫會計模式旨在提供一個數(shù)據(jù)庫以便信息使用者從中提取不同明細(xì)程度的數(shù)據(jù)，它是在數(shù)據(jù)庫環(huán)境中對“事項”報告模式的拓展，但與“事項”報告模式有不盡相同的取向�！笆马棥眻蟾婺Ｊ綇�(qiáng)調(diào)編制明細(xì)一些的財務(wù)報表，而數(shù)據(jù)庫會計模式則著重于儲存和維護(hù)最原始的數(shù)據(jù)。這時，對信息使用者的專業(yè)要求更高了，他們應(yīng)該成為財務(wù)分析專家。
3、交互式按需報告模式
當(dāng)代生產(chǎn)技術(shù)、信息技術(shù)以及管理方法的進(jìn)步使許多行業(yè)中的企業(yè)可以大規(guī)模地按顧客需要組織生產(chǎn)（Mass Customization，MC），通過生產(chǎn)系統(tǒng)的靈活性和快速反應(yīng)，實現(xiàn)產(chǎn)品多樣化來滿足顧客千差萬別的需求。這一生產(chǎn)方式被稱之為21世紀(jì)企業(yè)競爭的新前沿。MC概念實際上也適用于財務(wù)報告，因為信息比物質(zhì)產(chǎn)品更適合于采用MC，其理由是：（1）信息是不滅的，即原始數(shù)據(jù)、中間信息和最后的報告可以在加工過程中共存；（2）信息是可以由多個人共享的；（3）容易復(fù)制，復(fù)制的邊際成本幾乎為零；（4）信息可以不斷地合計與再分解或分類與再分類；（5）信息可以不同的表達(dá)方式和在不同媒體上再現(xiàn)；（6）易于模塊化和組合。于是，一種交互式按需報告模型（An Interactive and Customizable Reporting Model）就應(yīng)運(yùn)而生了。這一模型的基本要素如下：
（1）數(shù)據(jù)庫。報告單位維護(hù)一個可用來保存其愿意披露最原始水平的信息的數(shù)據(jù)庫（包括財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)），以便根據(jù)使用者的不同需求生成不同的財務(wù)報告。
（2）模塊化了的會計程序。報告單位的會計系統(tǒng)包括相互聯(lián)系但又相對獨立的模塊。這些模塊包括三類：財務(wù)報表要素、非財務(wù)信息項目、會計方法和表達(dá)方法。模塊化的系統(tǒng)便于根據(jù)使用者的要求將一種交易或財務(wù)報表要素按不同方法加以處理。
（3）報告生成器。報告單位在因特網(wǎng)上為信息使用者提供報告生成器，它是報告單位與使用者交流的界面，并幫助信息使用者編制其所需財務(wù)報告。使用者可通過它選擇具體的信息項目、類型和表達(dá)形式，就象人們選擇電視頻道一樣方便。如不進(jìn)行任何選擇，使用者則可以得到一份通用的和標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報告。為了避免使用者可能被許多選擇項目搞得不知所措，系統(tǒng)還提供網(wǎng)上幫助來協(xié)助使用者使用報告生成器，特別是幫助他們選擇會計方法以得到其真正需要的信息。
（4）學(xué)習(xí)機(jī)制。系統(tǒng)設(shè)置一個反饋渠道，以便信息使用者就如何及時改進(jìn)報告系統(tǒng)向報告單位提出建議；還可設(shè)置一個記憶單元，記錄最常被選用的信息、項目、方法和選擇它們的使用者，這一信息可以幫助法規(guī)及準(zhǔn)則制定者改進(jìn)現(xiàn)行法規(guī)和準(zhǔn)則。
交互式按需報告模式具有靈活性，允許報告單位與信息使用者雙向、直接、快速溝通，共同完成實時報告，從而能比傳統(tǒng)報告模式更好地滿足使用者的多樣化信息需求，并進(jìn)而減輕信息不對稱和提高資本市場效率。
4、差別報告模式
差別報告可以在兩個層面上實施。一個層面是從信息提供者角度，由報告單位為不同使用者提供內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務(wù)報告。由于信息使用者的信息需求和獲取信息的權(quán)力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團(tuán)已不滿足于通用財務(wù)報告了。因此，企業(yè)可以有選擇地、有重點地對外披露某些使用者或使用者集團(tuán)特殊需要的信息。例如，主要債權(quán)人收到的信息比一般股東更為詳細(xì)和及時，債券評估機(jī)構(gòu)收到的信息也往往比年度報告更為詳細(xì)，等等。通過差別報告，企業(yè)既可滿足特定使用者及其集團(tuán)的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生的不利影響。差別報告的編制可以運(yùn)用會計軟件網(wǎng)站提供的自助式會計系統(tǒng)來實現(xiàn)。在法律、制度允許的前提下，差別報告應(yīng)能在不久的將來加以運(yùn)用。在我國，采用差別報告方式來解決“外行使用者”和“內(nèi)行使用者”不同信息需求的矛盾，也許值得一試。隨著我國證券市場的擴(kuò)大與完善，財務(wù)分析專家等“內(nèi)行使用者”所發(fā)揮的作用日益增大，他們所需要的信息比一般使用者無論在數(shù)量上、質(zhì)量上還是及時性要求上都有更高的期望，因此有必要為兩類不同的信息使用者提供不同的財務(wù)報告。
>另一層面是從會計規(guī)范角度，建立有差別的會計信息揭示制度。它實際上是由一國政府通過有關(guān)的準(zhǔn)則或法規(guī)的規(guī)定，對不同規(guī)模或類型的企業(yè)在編制與提供財務(wù)報表的種類以及要求其披露的會計信息的格式、內(nèi)容、數(shù)量、詳盡程度等方面實行有差別待遇的一種制度安排。在這一制度下，一般是按企業(yè)的資產(chǎn)總額、年營業(yè)收入凈額和年平均職工人數(shù)這三個標(biāo)準(zhǔn)，將企業(yè)劃分為小企業(yè)、中型企業(yè)和大企業(yè)三類。對小企業(yè)實行某些會計信息揭示的豁免，允許其按簡略形式提供資產(chǎn)負(fù)債表和收益表，而不必提供現(xiàn)金流量表；對于大企業(yè)（特別是上市公司）則必須按規(guī)定提供內(nèi)容詳盡的一整套財務(wù)報告；中等企業(yè)可以視自身具體情況在上述兩種報告中作出選擇或是提供詳盡程度界于二者之間的財務(wù)報告。不同規(guī)模企業(yè)的信息使用者對會計信息存在不同要求，有差別的會計信息揭示制度迎合了這一要求。其實，這一制度在美國、英國、法國、德國、荷蘭、比利時、西班牙、意大利等國家都有不同程度的采用。最近，我國財政部已計劃推出一套全國統(tǒng)一會計制度，但會將金融類企業(yè)、小企業(yè)作特別考慮，因此也有望在我國推行有差別的會計信息揭示制度。
五、未來財務(wù)報告方式
未來財務(wù)報告在信息載體（存儲介質(zhì)）、傳遞方式與表述方式（格式）等方面都將與傳統(tǒng)方式作不同程度的告別。隨著信息技術(shù)的普及應(yīng)用與提高，企業(yè)總有一天會取消紙質(zhì)（書面、報紙）財務(wù)報告的印刷與傳遞，而是在網(wǎng)上發(fā)布信息；信息使用者也不必等待寄送或親自去取閱財務(wù)報告。在信息的表述方式上，不再囿于文字與表格方式，而是更多地運(yùn)用圖形與音像方式恰如其份地表達(dá)信息內(nèi)涵，做到圖文并茂，聲像俱全，使信息的表達(dá)更形象、直觀、更易于被使用者接受和理解。因此，未來財務(wù)報告應(yīng)是在網(wǎng)絡(luò)上轉(zhuǎn)輸?shù)�、表式信息與音像化信息相結(jié)合的，更為簡明易懂的一種實時報告。中國證監(jiān)會在2000年1月1日發(fā)出通告，要求上市公司除在證監(jiān)會指定的報刊雜志上登載年報摘要外，必須上網(wǎng)公告，而且對于在網(wǎng)上發(fā)布的年報信息要承擔(dān)同樣的責(zé)任。這預(yù)示了我國未來財務(wù)報告在存儲介質(zhì)與傳遞方式方面的發(fā)展方向。
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