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證券市場(chǎng)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)的影響
高 蔚
伴隨證券市場(chǎng)的發(fā)展，向上市公司提出了許多新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。這些問(wèn)題的解決推動(dòng)了我國(guó)的會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展，也使人們的會(huì)計(jì)觀念得到了更新。
一、證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)建立新的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度體系，以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布。
1992年7月，為了規(guī)范我國(guó)股份公司的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部頒了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。這一會(huì)計(jì)制度強(qiáng)調(diào)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的接軌，也隱含了新的會(huì)計(jì)思想，為我國(guó)的會(huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)。受這一制度的影響，1992年我國(guó)頒布了新的會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等，使得行業(yè)會(huì)計(jì)制度采用的會(huì)計(jì)處理方法和程序得到了統(tǒng)一，并基本上與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。
針對(duì)上市公司會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的不規(guī)范行為，證券市場(chǎng)的廣大投資者迫切要求對(duì)上市公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理加以規(guī)范，1997年5月我國(guó)第一個(gè)具體準(zhǔn)則《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》頒布實(shí)施，1998年又陸續(xù)頒布了7個(gè)具體準(zhǔn)則，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)規(guī)范起了重要的作用。
二、證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)理論的影響。
�。�1）證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)總是處于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中，它不可避免地受所處社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)及文化環(huán)境的影響和制約。我國(guó)原先采用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，會(huì)計(jì)只是為政府及上級(jí)主管部門服務(wù)，政府對(duì)企業(yè)承擔(dān)全部的責(zé)任。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立，強(qiáng)調(diào)企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展，對(duì)所有者承擔(dān)資產(chǎn)的保值與增值責(zé)任。政府不再干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)環(huán)境由此起了質(zhì)的變化。
�。�2）證券市場(chǎng)的發(fā)展促使上市公司會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)生了變化。會(huì)計(jì)改革之前，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的目標(biāo)主要是為政府及上級(jí)主管部門服務(wù)。證券市場(chǎng)成立后，廣大投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面都要求上市公司提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。這一會(huì)計(jì)目標(biāo)的轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)改革打下了基礎(chǔ)，為中國(guó)的股份制改革和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立提供了支持，也為中國(guó)證券市場(chǎng)的發(fā)展作出了重要的貢獻(xiàn)。
�。�3）證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)理論的影響。隨著股份制的發(fā)展，企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東要求準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)報(bào)告�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。”這一規(guī)定更加明確了“會(huì)計(jì)主體”的概念。與傳統(tǒng)的業(yè)主制、合伙制相比較，公司強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)為記錄、計(jì)量、報(bào)告企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)服務(wù)，而非為單個(gè)的股東服務(wù)。
�。�4）對(duì)會(huì)計(jì)原則產(chǎn)生的影響。如傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算采用歷史成本計(jì)價(jià)原則，它雖有很多的優(yōu)點(diǎn)，但是一項(xiàng)資產(chǎn)僅有一種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)計(jì)量，不能適應(yīng)證券市場(chǎng)的發(fā)展。如股份制企業(yè)資產(chǎn)重組，必然遇到企業(yè)之間的資產(chǎn)置換，置換的資產(chǎn)常以公允價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)；企業(yè)的短期證券投資要求用現(xiàn)行價(jià)值來(lái)反映等。這使傳統(tǒng)的單一歷史成本原則受到了挑戰(zhàn)，取而代之的是多種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)并行。
三、證券市場(chǎng)的發(fā)展推進(jìn)了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系的改進(jìn)。
�。�1）成本報(bào)表由外部報(bào)表變?yōu)閮?nèi)部報(bào)表。上市公司每年要定期向廣大的投資者、債權(quán)者及有關(guān)方面提供財(cái)務(wù)信息，成本常與企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)及企業(yè)的商業(yè)秘密有關(guān)，一旦向外公布必然對(duì)上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生巨大影響，因此成本報(bào)表由企業(yè)的外部報(bào)表（向上級(jí)主管部門）變?yōu)閮?nèi)部報(bào)表。
（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)發(fā)生了變化。股份制改革前，企業(yè)流行以“資金運(yùn)用＝資金來(lái)源”這一等式為理論基礎(chǔ)的資金平衡表，它無(wú)法體現(xiàn)股份制企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。改用“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”的資產(chǎn)負(fù)債表，就體現(xiàn)了資產(chǎn)與負(fù)債、所有者權(quán)益之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。
（3）財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象和編制范圍擴(kuò)大了。在證券市場(chǎng)上，財(cái)務(wù)報(bào)告的對(duì)象主要包括：投資者、潛在的投資者、債權(quán)人、稅務(wù)部門、銀行、證券管理部門等信息使用者，顯然較非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的使用對(duì)象擴(kuò)大了。隨著證券市場(chǎng)的發(fā)展，投資者要求了解更多的財(cái)務(wù)信息，以便其作出正確的決策。因此投資者不僅要求企業(yè)報(bào)告報(bào)表信息，還要求上市公司對(duì)報(bào)表中的某些信息在報(bào)表附注中予以詳細(xì)說(shuō)明；不僅要了解公司過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還要了解企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)；另外，上市公司經(jīng)常發(fā)生收購(gòu)、兼并、控股等情況，編制合并報(bào)表也就成為必然的客觀要求。顯然，財(cái)務(wù)報(bào)告的編制范圍也擴(kuò)大了。
四、證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。
證券市場(chǎng)的發(fā)展對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的問(wèn)題：如在企業(yè)股份制改造上市過(guò)程中遇到的資產(chǎn)評(píng)估問(wèn)題，促進(jìn)了資產(chǎn)評(píng)估實(shí)務(wù)的發(fā)展；上市公司進(jìn)行控股合并，促進(jìn)了合并會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展；企業(yè)對(duì)外投資，使得投資會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)得到了發(fā)展等。
五、證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。
現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，所有者不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，債權(quán)人及其他有關(guān)方面需要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，他們要求獨(dú)立于公司之外的第三方對(duì)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、公允性進(jìn)行驗(yàn)證并出具審計(jì)報(bào)告。我國(guó)證券法規(guī)中規(guī)定：所有上市公司的年報(bào)必須經(jīng)有資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。證券市場(chǎng)的發(fā)展推動(dòng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展。
來(lái)源：《上海會(huì)計(jì)》2000年第2期
