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淺談借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》內(nèi)容較以往有很大的變化，具體表現(xiàn)在企業(yè)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值降低，財(cái)務(wù)費(fèi)用加大，導(dǎo)致資產(chǎn)總額下降，當(dāng)期利潤減少，從而對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生較大影響。
一、對(duì)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的影響
借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用可予以資本化的資產(chǎn)范圍有嚴(yán)格的限定，即僅限于固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購建過程中的借款費(fèi)用，才能夠在符合條件的情況下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）購建或者制造過程中的借款費(fèi)用，不能夠予以資本化。即使是為了購建固定資產(chǎn)而借入的專門借款所發(fā)生的費(fèi)用，如果不能夠同時(shí)滿足以下三個(gè)條件，也不能將其計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。假如企業(yè)為建造某項(xiàng)固定資產(chǎn)所借的專項(xiàng)借款已經(jīng)劃入企業(yè)賬戶，借款費(fèi)用也已經(jīng)發(fā)生，但固定資產(chǎn)的購建活動(dòng)尚未開始，已發(fā)生的借款費(fèi)用，盡管是為建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)所產(chǎn)生的，也不能將其計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本，只能作為當(dāng)期費(fèi)用。當(dāng)所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，所發(fā)生的借款費(fèi)用就應(yīng)停止資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。至于那些購入時(shí)即可使用的固定資產(chǎn)，也不允許將相關(guān)借款費(fèi)用資本化計(jì)入該固定資產(chǎn)。由于上述條件的限制，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的費(fèi)用金額計(jì)入購建固定資產(chǎn)的成本有可能小于實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的降低，從而減少了資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)的比例。
二、對(duì)企業(yè)利潤表的影響
借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)借款費(fèi)用可予以資本化的借款范圍也有嚴(yán)格的限定，即僅限于專門借款；企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)才允許予以資本化，其他借款（流動(dòng)資金借款等）所發(fā)生的借款費(fèi)用均不允許資本化，而應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
為了正確劃分資本化金額與費(fèi)用化金額，在具體會(huì)計(jì)核算過程中，要求會(huì)計(jì)人員改變以往的傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)處理方法，隨時(shí)記錄固定資產(chǎn)購建過程中每一筆支出發(fā)生的費(fèi)用。如果平時(shí)不進(jìn)行賬務(wù)處理，月底或年底突擊記賬，在加大個(gè)別專用借款支出占用會(huì)計(jì)期間的同時(shí)，又增加了累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)總額，從而造成借款費(fèi)用資本化高估的現(xiàn)象，以至于形成固定資產(chǎn)總額的增加，企業(yè)利潤虛增。
為了更謹(jǐn)慎地反映企業(yè)經(jīng)營成果，準(zhǔn)則還對(duì)每期允許資本化費(fèi)用設(shè)定限額，即每期允許企業(yè)資本化的利息金額應(yīng)以當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息為限，不得超過當(dāng)期專門借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。如果在累計(jì)資產(chǎn)總額超過了專門借款總額的情況下，表明企業(yè)占用了除專門借款以外的其他資金（如企業(yè)自有資金等），由此產(chǎn)生的費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)，借款費(fèi)用準(zhǔn)則對(duì)購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的非正常中斷時(shí)間和原因作出了明確規(guī)定。即中斷時(shí)間如果超過3個(gè)月，且中斷不是購建固定資產(chǎn)過程所必須的，則中斷期間發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不應(yīng)予以資本化。假如將非正常中斷期間發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本中，有可能導(dǎo)致資產(chǎn)價(jià)值高估和利潤虛增，不能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。
鑒于此，企業(yè)財(cái)務(wù)人員只有認(rèn)真掌握準(zhǔn)則的規(guī)定，才能準(zhǔn)確核算企業(yè)的各項(xiàng)支出，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表也更具有真實(shí)性、可比性。
