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應(yīng)收帳款信用風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制初探
內(nèi)容提要：應(yīng)收帳款是賒銷(xiāo)的產(chǎn)物，賒銷(xiāo)一方面可以提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，擴(kuò)大銷(xiāo)售，但另一方面延遲了企業(yè)的現(xiàn)金收回時(shí)間，增加帳款的催收費(fèi)用，甚至遭受壞帳損失的風(fēng)險(xiǎn)。本文從信用政策的制定、內(nèi)部控制、收帳管理，建立信用報(bào)告制度和開(kāi)展信用保險(xiǎn)等方面進(jìn)行了有益的探索。
關(guān) 鍵 詞：應(yīng)收帳款 信用風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制
在應(yīng)收帳款管理中，最重要的就是正確衡量信用風(fēng)險(xiǎn)。所謂應(yīng)收帳款信用風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)不能收回賒銷(xiāo)商品的貨款而發(fā)生壞帳損失的可能性。那如何對(duì)應(yīng)收帳款信用風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制呢？本文將作初步探索。
一、 制定合理的信用政策
在買(mǎi)方市場(chǎng)條件下，要有效保護(hù)企業(yè)利益，必須制訂切實(shí)可行的信用政策。
（一）確定適當(dāng)信用標(biāo)準(zhǔn)，謹(jǐn)慎選擇客戶(hù)
1.企業(yè)應(yīng)以信用評(píng)估機(jī)構(gòu)、銀行、財(cái)稅部門(mén)、消費(fèi)者協(xié)會(huì)、工商管理部門(mén)等保存的有關(guān)原始記錄和核算資料為依據(jù)，經(jīng)過(guò)加工整理而獲得客戶(hù)的信用資料，在此基礎(chǔ)上，根據(jù)對(duì)客戶(hù)信用資料的分析，確定評(píng)價(jià)信用優(yōu)劣的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，以一組具有代表性、能夠說(shuō)明付款能力和財(cái)務(wù)狀況的若干比率作為信用風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，根據(jù)數(shù)年中最壞年度的情況，分別找出信用好和信用壞兩類(lèi)顧客的上述比率的平均值，依此作為比較其他客戶(hù)的信用標(biāo)準(zhǔn)，再利用客戶(hù)公布的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，測(cè)算拒付風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的能力，然后，結(jié)合企業(yè)承擔(dān)違約風(fēng)險(xiǎn)及市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)需要，具體劃分客戶(hù)的信用等級(jí)。
2.評(píng)價(jià)客戶(hù)資信程度
企業(yè)在設(shè)定某一客戶(hù)的信用標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，往往先評(píng)價(jià)其賴(lài)帳的可能性，最常見(jiàn)的評(píng)價(jià)方法有“5C”系統(tǒng)，它代表了信用風(fēng)險(xiǎn)的判斷因素。
品質(zhì)（character）：是評(píng)價(jià)客戶(hù)信用的首要因素，是客戶(hù)履行償還債務(wù)的態(tài)度。這主要通過(guò)了解客戶(hù)以往的付款履約記錄進(jìn)行評(píng)價(jià)。能力（Capacity）：是客戶(hù)償還債務(wù)的能力。它主要取決于客戶(hù)的資產(chǎn)，特別是流動(dòng)資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量及其與流動(dòng)負(fù)債的比率關(guān)系。資本（Capital）：是客戶(hù)的財(cái)務(wù)實(shí)力和財(cái)務(wù)狀況，表明客戶(hù)可能償還債務(wù)的背景，是客戶(hù)償付債務(wù)的最終保證。擔(dān)保（Collateral）：是客戶(hù)提供作為授信安全保證的資產(chǎn)。當(dāng)企業(yè)對(duì)客戶(hù)的底細(xì)未了解清楚時(shí)，客戶(hù)提供的擔(dān)保越充足，信用安全保障就越大。條件（Condition）：是指可能影響客戶(hù)償債能力的各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境，它反映了客戶(hù)償債的應(yīng)變能力。
3.建立客戶(hù)檔案
在確定客戶(hù)信用等級(jí)和對(duì)客戶(hù)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，為每一個(gè)客戶(hù)建立一個(gè)信用檔案，詳細(xì)記錄其有關(guān)資料。企業(yè)通常應(yīng)事先決定檔案的有關(guān)內(nèi)容，以便信用控制人員的資料搜集是完整的而不是隨機(jī)的�？蛻�(hù)檔案的主要內(nèi)容一般包括：客戶(hù)與企業(yè)有關(guān)的往來(lái)情況以及客戶(hù)的付款記錄；客戶(hù)的基本情況，如客戶(hù)所有的銀行往來(lái)帳戶(hù)、客戶(hù)的所有不動(dòng)產(chǎn)資料以及不動(dòng)產(chǎn)抵押狀況，客戶(hù)所有的動(dòng)產(chǎn)資料、客戶(hù)的其他投資、轉(zhuǎn)投資等資料；客戶(hù)的資信情況，如反映客戶(hù)償債能力、獲利能力及營(yíng)運(yùn)能力的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，反映客戶(hù)即期及延期付款情況，客戶(hù)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況及發(fā)展趨勢(shì)信息等。
（二）制定和完善信用政策
企業(yè)在充分進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定和恰當(dāng)進(jìn)行信用評(píng)價(jià)以后，就可以在此基礎(chǔ)上制定合理的信用政策。
1. 現(xiàn)金折扣政策。
現(xiàn)金折扣是企業(yè)為鼓勵(lì)客戶(hù)提前付款而給予的償付款項(xiàng)上的優(yōu)惠。它應(yīng)該與信用期限結(jié)合起來(lái)考慮，現(xiàn)金折扣政策一方面可以促進(jìn)客戶(hù)提前付款、減少應(yīng)收帳款上的資金占用，擴(kuò)大銷(xiāo)售；但另一方面由于給予了客戶(hù)折扣優(yōu)惠，增加了企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在準(zhǔn)備現(xiàn)金折扣政策時(shí)，應(yīng)在折扣所能帶來(lái)的收益和為此付出的代價(jià)之間進(jìn)行權(quán)衡擇優(yōu)選擇。
2. 確定信用期限
信用期限是企業(yè)允許客戶(hù)從購(gòu)貨到付款的時(shí)間間隔。信用期過(guò)短，不能吸引顧客，在競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)使銷(xiāo)售額下降；信用期過(guò)長(zhǎng)，雖然可以擴(kuò)大銷(xiāo)售額，但同時(shí)會(huì)引起應(yīng)收帳款占用了資金的機(jī)會(huì)成本增加，增加收帳費(fèi)用和壞帳損失。因此，企業(yè)必須確定合適的信用期限。另外，企業(yè)應(yīng)根據(jù)情況的變化不斷修改和調(diào)整信用政策，盡量協(xié)調(diào)三個(gè)相互矛盾的目標(biāo)：（1）把銷(xiāo)售提高到最大；（2）把應(yīng)收帳款的機(jī)會(huì)成本降到最低；（3）把壞帳損失降到最小。如果改變后的信用政策所增加的利潤(rùn)，足以補(bǔ)償其所包含的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)就應(yīng)改變信用政策。
3.實(shí)行信用額度制度
它是企業(yè)愿意對(duì)某一客戶(hù)承擔(dān)的最大的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)額，企業(yè)應(yīng)根據(jù)客戶(hù)的信用等級(jí)及有關(guān)資料，為每一客戶(hù)設(shè)定一信用額度。在日常業(yè)務(wù)中，企業(yè)可以連續(xù)地接受某一客戶(hù)的訂單，只要對(duì)該客戶(hù)的賒銷(xiāo)額不超過(guò)其信用額度，就可以對(duì)其辦理賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)；一旦超過(guò)信用額度，除非經(jīng)企業(yè)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，否則不能再對(duì)該客戶(hù)提供賒銷(xiāo)。它雖然不一定能夠提高客戶(hù)付款的概率，但它可以限制不付款引起的壞帳損失。同時(shí)，應(yīng)隨著市場(chǎng)銷(xiāo)售情況和客戶(hù)信用情況等變化，企業(yè)可能和愿意承擔(dān)的賒銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)的變化，定期對(duì)客戶(hù)的信用額度重新加以核定，使信用額度經(jīng)常保持在企業(yè)所能承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)信用范圍之內(nèi)。
二、加強(qiáng)應(yīng)收帳款的日常管理
1．合理分工、明確職責(zé)
企業(yè)只有建立分工明確、配合協(xié)調(diào)的應(yīng)收帳款的內(nèi)部管理機(jī)制，才能有效地降低不必要的應(yīng)收帳款占用，避免壞帳損失的發(fā)生，同時(shí)，也可以有效地防止業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的舞弊和差錯(cuò)，避免或及時(shí)發(fā)現(xiàn)不法分子截留、貪污企業(yè)貨款的行為，減少應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的應(yīng)收帳款涉及到銷(xiāo)售、倉(cāng)儲(chǔ)、財(cái)務(wù)等部門(mén)，企業(yè)必須將與應(yīng)收帳款相關(guān)的有關(guān)職責(zé)落實(shí)到各個(gè)部門(mén)和人員。
2．強(qiáng)化對(duì)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的授權(quán)和控制
賒銷(xiāo)雖然可以擴(kuò)大企業(yè)的銷(xiāo)售額，但也同時(shí)增加了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)于賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)客戶(hù)的信用進(jìn)行調(diào)查，深入調(diào)查外，還必須經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)或有關(guān)部門(mén)的授權(quán)批準(zhǔn)，將賒銷(xiāo)控制在合理的限度內(nèi)。
3．建立應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備制度，及時(shí)進(jìn)行賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理。
在此基礎(chǔ)上，無(wú)論企業(yè)采取怎樣嚴(yán)格的信用政策，只要存在著商業(yè)信用行為，壞帳損失的發(fā)生總是不可避免的，因此，企業(yè)同應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，對(duì)壞帳損失的可能性預(yù)先進(jìn)行估計(jì)，建立彌補(bǔ)壞帳準(zhǔn)備金制度，即提取壞帳準(zhǔn)備。
4．落實(shí)責(zé)任制
對(duì)銷(xiāo)售部門(mén)考核要根據(jù)資金時(shí)間價(jià)值，賠償能力等實(shí)行誰(shuí)經(jīng)手、誰(shuí)負(fù)責(zé)、誰(shuí)回籠、誰(shuí)得益，將回收、責(zé)任、期限落實(shí)到人，輔以考核掛鉤，獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)的手段，以充分調(diào)動(dòng)營(yíng)銷(xiāo)人員收款的積極性。同時(shí)加強(qiáng)營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍建設(shè)，明確發(fā)貨審批權(quán)限，責(zé)任到人，防止盲目發(fā)貨或發(fā)人情貨。
5．加強(qiáng)收帳管理
（1）．實(shí)行全面監(jiān)督。它是通過(guò)帳齡分析、平均收帳期分析、收現(xiàn)率分析
等判斷客戶(hù)是否存在帳款拖欠問(wèn)題，從而估計(jì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)損失，正確地估量應(yīng)收帳款價(jià)格，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提前采取對(duì)策。
（2）．確定合理的收帳程序。就是要促使客戶(hù)愿意償還貨款和施加適當(dāng)壓力。即以合乎性、理、法的方法收回帳款。對(duì)逾期較短的客戶(hù)，不便過(guò)多地打擾,以電話(huà)或信函通知即可，以免失去這一客戶(hù)；對(duì)尚未到期的客戶(hù)，可措辭婉轉(zhuǎn)地寫(xiě)信催收；對(duì)逾期較長(zhǎng)的客戶(hù)，應(yīng)頻繁地進(jìn)行催收；對(duì)故意不還或上述方法無(wú)效的客戶(hù)則應(yīng)提請(qǐng)有關(guān)部門(mén)仲裁或訴諸法律。
三、建立信用報(bào)告制度
企業(yè)應(yīng)定期如開(kāi)不同層次的信用報(bào)告會(huì)議，相互溝通，以便及時(shí)掌握情況，將信用風(fēng)險(xiǎn)減至最低。
信用報(bào)告會(huì)議可分為信用控制部門(mén)內(nèi)部會(huì)議，其中心議題可以是：信用控制部門(mén)的運(yùn)作情況，過(guò)去的工作績(jī)效和未來(lái)的工作規(guī)劃，時(shí)間一般為二周一次；信用控制單位和業(yè)務(wù)部門(mén)的聯(lián)席會(huì)議，其中心議題可以是：對(duì)主要客戶(hù)的信用風(fēng)險(xiǎn)以及目前危險(xiǎn)客戶(hù)進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，逾期帳款和超過(guò)信用額度銷(xiāo)售帳戶(hù)分析，未來(lái)市場(chǎng)展望以及新客戶(hù)的財(cái)務(wù)資料等，時(shí)間一般為兩月一次；最高財(cái)務(wù)主管或管理當(dāng)局會(huì)議，其中心議題可以是：報(bào)告目前信用控制的運(yùn)作情況，以及所遇到的困難和信用風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，企業(yè)信用政策的執(zhí)行情況以及改進(jìn)措施等，時(shí)間一般為一月一次。
四、開(kāi)展信用保險(xiǎn)
在國(guó)外，企業(yè)為了避免在提供賒銷(xiāo)時(shí)遭受意外的壞帳損失，可以向保險(xiǎn)公司投保信用險(xiǎn)。目前，我國(guó)保險(xiǎn)公司尚未開(kāi)展這項(xiàng)業(yè)務(wù)。但隨著我國(guó)保險(xiǎn)事業(yè)的發(fā)展，這項(xiàng)業(yè)務(wù)一定也會(huì)開(kāi)展起來(lái)。在投保時(shí)，應(yīng)在壞帳損失和保險(xiǎn)費(fèi)之間進(jìn)行權(quán)衡，以使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最小，收益最大。
五、實(shí)行資金融通，加速應(yīng)收帳款的變現(xiàn)
企業(yè)為盡早回籠資金，將未到期的應(yīng)收帳款向銀行或其他融資公司低借或出售。
1．應(yīng)收帳款的抵借。即應(yīng)收帳款的所有者以應(yīng)收帳款作為低押，在規(guī)定的期限取得一定額度借款的資金融通方式。具體分為：
（1）一般性低借：即不指定具體條件的抵押貸款，當(dāng)舊帳結(jié)清后，新帳繼續(xù)充當(dāng)?shù)纸琛?br />
（2）特定抵借：即指定某一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)應(yīng)收帳款作為抵押，隨著這些帳款的收回，抵押關(guān)系自行消除。
應(yīng)收帳款低借的方式，金融機(jī)構(gòu)擁有應(yīng)收帳款的債權(quán)和追索權(quán)，因此，此方式受到金融機(jī)構(gòu)的普遍認(rèn)可。
2．應(yīng)收帳款讓售。即企業(yè)將應(yīng)收帳款出讓給專(zhuān)門(mén)收購(gòu)應(yīng)收帳款為業(yè)的金融公司，從而取得資金的資金融通方式。具體操作為：企業(yè)在發(fā)貨前，向金融公司申請(qǐng)貸款，金融公司根據(jù)客戶(hù)的信用等級(jí)按應(yīng)收帳款凈額的一定比例收取手續(xù)費(fèi)，從預(yù)給讓售方的款項(xiàng)中抵扣。客戶(hù)到期的應(yīng)收帳款，直接支付給融通公司，同時(shí)承擔(dān)壞帳風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收帳款讓售方式，由于融通公司要對(duì)客戶(hù)進(jìn)行資信調(diào)查，無(wú)形中為企業(yè)提供了專(zhuān)業(yè)咨詢(xún)。且融通公司信息靈活、專(zhuān)業(yè)化程度高，有利于壞帳的收回。另外，企業(yè)不要承擔(dān)“或有負(fù)債”的責(zé)任。因此，此方式對(duì)企業(yè)而言是較好的一種融通方式。
六．開(kāi)展債務(wù)重組，盤(pán)活資金
有時(shí)，客戶(hù)會(huì)出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難或經(jīng)營(yíng)陷入困境，致使發(fā)生財(cái)務(wù)困難，在此情況下，如果企業(yè)對(duì)客戶(hù)采取立即求償?shù)拇胧敲从锌赡軐?duì)客戶(hù)造成較大的困難，使客戶(hù)永久無(wú)法擺脫債務(wù)，企業(yè)遭受壞帳損失，特別是對(duì)于雙方有長(zhǎng)期合作關(guān)系的客戶(hù)，企業(yè)的損失將更大。因此，當(dāng)客戶(hù)發(fā)生暫時(shí)財(cái)務(wù)困難時(shí)，雙方應(yīng)尋求重組方式來(lái)清償債務(wù)。
總之，只要企業(yè)采用有效的措施，應(yīng)收帳款的信用風(fēng)險(xiǎn)是可以防范的，也只有進(jìn)行了科學(xué)的防范，才可使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中既擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加盈利，又使應(yīng)收帳款風(fēng)險(xiǎn)盡可能地降到最低，從而使企業(yè)立于不敗之地。
參考文獻(xiàn)：
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