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怎樣認(rèn)定會(huì)計(jì)賬戶選擇錯(cuò)誤的性質(zhì)
會(huì)計(jì)賬戶選擇錯(cuò)誤與舞弊，有時(shí)可能表現(xiàn)出相同或相近的特征，因差錯(cuò)與舞弊涉及不同的責(zé)任，應(yīng)嚴(yán)格予以區(qū)分，以免造成不公正處罰。
(一)會(huì)計(jì)賬戶選擇錯(cuò)誤性質(zhì)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)
1．具有發(fā)生差錯(cuò)的合理機(jī)會(huì)
實(shí)際上，一般的會(huì)計(jì)賬戶選擇錯(cuò)誤大多發(fā)生在人們常常出現(xiàn)判斷偏差的領(lǐng)域，如，是待攤費(fèi)用還是遞延資產(chǎn)，是低值易耗品還是固定資產(chǎn)，是普通的融資還是投資，是其他業(yè)務(wù)收支還是營(yíng)業(yè)外收支等，有時(shí)容易混淆，賬戶核算內(nèi)容的相近或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間固有的相似性和模糊性，是造成會(huì)計(jì)人員作出錯(cuò)誤選擇的重要原因；如果企業(yè)?quot;產(chǎn)品銷售收入"記入"應(yīng)付福利費(fèi)"，不管當(dāng)事人怎么解釋，也不能認(rèn)為是一種筆誤或判斷偏差。在這里，應(yīng)強(qiáng)調(diào)，發(fā)生差錯(cuò)的合理機(jī)會(huì)是公認(rèn)比較容易出錯(cuò)的事項(xiàng)，不要求"公認(rèn)性"，對(duì)差錯(cuò)的認(rèn)定就可能陷入誤區(qū)。
2．差錯(cuò)本身與企業(yè)和個(gè)人利益無關(guān)
從某種意義上講，許多會(huì)計(jì)賬戶誤記總會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生不同程度的影響。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額大時(shí)，影響程度大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額小時(shí)，影響程度小。這些影響通�？偸菍�(duì)企業(yè)產(chǎn)生有利或不利的經(jīng)濟(jì)后果。這意味著，差錯(cuò)盡管是無意的，但客觀上的后果則與有意達(dá)到的狀況是相同的。然而，從行為人的動(dòng)機(jī)來說，他并不愿意達(dá)到這種狀況，有時(shí)，可以從該企業(yè)的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、指導(dǎo)思想方面，判斷這種狀況不是會(huì)計(jì)人員所企求的。如，在一個(gè)承包經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)中，將一項(xiàng)遞延資產(chǎn)作為待攤費(fèi)用記賬，這可能源于會(huì)計(jì)確認(rèn)存在差錯(cuò)；因?yàn)�，承包人希望每期的費(fèi)用少，以便增加利潤(rùn)，但上述錯(cuò)記的結(jié)果與承包人的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)格格不入，恰好增加了每期的費(fèi)用，并使利潤(rùn)減少，影響了承包人的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因而，如果再考慮到此項(xiàng)記錄本來存在著容易混淆的賬戶選擇問題，則可以將其認(rèn)定為差錯(cuò)。
3．差錯(cuò)行為源于行為人的疏忽
在相當(dāng)多的差錯(cuò)事項(xiàng)中，能夠比較清楚地看出行為人存在主觀上的疏忽而不是故意。從行為后果與行為人的利益要求相互矛盾中，可以發(fā)現(xiàn)行為人疏忽的種種跡象。這種疏忽
可能源于識(shí)別力、判斷力不足或謹(jǐn)慎不夠等，檢查人員可以依據(jù)經(jīng)驗(yàn)予以認(rèn)定。
(二)會(huì)計(jì)賬戶誤選與舞弊的甄別
如前所述，在相當(dāng)一部分會(huì)計(jì)賬戶誤選中，與舞弊產(chǎn)生一樣的后果，使此兩者難分難解，為避免錯(cuò)誤地認(rèn)定差錯(cuò)與舞弊，應(yīng)注意對(duì)兩者的認(rèn)真甄別。
判定會(huì)計(jì)賬戶誤選與舞弊的最根本標(biāo)準(zhǔn)是行為的動(dòng)機(jī)；前者是無意的，后者是有意的，前者不帶有某種利益需求，后者帶有某種利益需求。例如，企業(yè)在銷售產(chǎn)品取得收入時(shí)，一般借?quot;銀行存款"，貸記"產(chǎn)品銷售收入"和"應(yīng)交稅金"，但企業(yè)將貸方科目寫為"其他應(yīng)付款"，即便是不考慮會(huì)計(jì)憑證上"摘要"是否以假業(yè)務(wù)記觶?ゴ喲砑強(qiáng)頗可峽矗?且恢紙??凼杖牘藝說奈シㄐ形??淮嬖?quot;會(huì)計(jì)科目誤用"的可能；在這里，任何辯解都顯得多余。
有時(shí)，舞弊還表現(xiàn)出對(duì)物與錢的侵占。在表面顯示出差錯(cuò)的現(xiàn)象之時(shí)，又包含或潛伏著對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的損害。以上例可以說明：將產(chǎn)品銷售收入掛賬，將預(yù)示著可以開支票把"其
他應(yīng)付款"上的暫記收入轉(zhuǎn)賬或提出現(xiàn)金，以列入小錢柜或被個(gè)人貪污。如果檢查人員實(shí)施后續(xù)檢查，則可以確認(rèn)舞弊；這時(shí)，舞弊與一般的會(huì)計(jì)賬戶誤選表現(xiàn)出明顯的差異，不會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤的定性。
