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XBRL環(huán)境下的審計與控制
可擴(kuò)展商業(yè)報告語言（XBRL）是可擴(kuò)展標(biāo)記語言（XML）在財務(wù)和商業(yè)報告方面的應(yīng)用。現(xiàn)在包括美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）、加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）等在內(nèi)的許多專業(yè)團(tuán)體和公司都在積極開發(fā)XBRL標(biāo)準(zhǔn)，作為互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下商業(yè)和財務(wù)報告的工具。這個團(tuán)隊由一個XBRL國際指導(dǎo)會協(xié)調(diào)工作。盡管XBRL的開發(fā)項目獲得了各方面的重視， 但還很少有人關(guān)注XBRL的審計和控制問題。 實際上， 在實施XBRL的同時，取決于實施項目的特點，鑒證服務(wù)可能會即時受到影響。
加拿大XBRL指導(dǎo)委員會成立于2001年，當(dāng)時成立了兩個工作組。公共關(guān)系/協(xié)調(diào)工作組關(guān)注于XBRL數(shù)字化報告標(biāo)準(zhǔn)的推廣和采用。分類標(biāo)準(zhǔn)工作組致力于為開發(fā)加拿大XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)定義方法論。在建立完善一套普及的標(biāo)記列表后，分類標(biāo)準(zhǔn)工作組將關(guān)注于分類標(biāo)準(zhǔn)的開發(fā)標(biāo)準(zhǔn)、批準(zhǔn)、注冊和推廣。這個過程將由在某個特定分類標(biāo)準(zhǔn)下的公眾或私營部門參與。
XBRL的復(fù)雜表現(xiàn)在其具有多個組件和文檔。理解XBRL在報告程序中的應(yīng)用的最關(guān)鍵文檔包括：
XBRL規(guī)格說明
XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)
XBRL實例文檔，以及
樣式表
XBRL規(guī)格說明
XBRL 2.0規(guī)格說明由XBRL Specification Group在2001年11月發(fā)布，其中在技術(shù)方面對XBRL以及XBRL的實現(xiàn)進(jìn)行了解釋。說明設(shè)定了XBRL的框架，詳細(xì)介紹了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實例文檔的語法和語義。http://www.xbrl.org.提供專門的下載。
XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)
分類標(biāo)準(zhǔn)是一個描述關(guān)鍵數(shù)據(jù)元素（數(shù)字或文本）的文檔， 這些元素包括在一個特定類型財務(wù)報告體系的實例文檔中。由于不同財務(wù)報告體系的分類標(biāo)準(zhǔn)各不相同，目前各團(tuán)體正在就不同的財務(wù)報告體系開發(fā)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)。在已發(fā)布的分類標(biāo)準(zhǔn)中有2000年7月發(fā)布的全球首個分類標(biāo)準(zhǔn)。該分類標(biāo)準(zhǔn)適用于美國通用一般會計準(zhǔn)則(US GAAP)下的工商企業(yè)財務(wù)報告。首個國際會計準(zhǔn)則分類標(biāo)準(zhǔn)則誕生于2002年。分類標(biāo)準(zhǔn)包括特定商業(yè)報告體系使用的概念和相互關(guān)系，這些概念和關(guān)系同時又與實例文檔緊密關(guān)聯(lián)。http://www.xbrl.org.同時也提供上述分類標(biāo)準(zhǔn)的下載。
財務(wù)報表中數(shù)據(jù)的描述是由所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)決定的。開發(fā)分類標(biāo)準(zhǔn)是為了體現(xiàn)用來向監(jiān)管機(jī)關(guān)報送財務(wù)報告所使用的規(guī)則，如一般通用會計準(zhǔn)則，或格式。其他一些分類標(biāo)準(zhǔn)正處于開發(fā)過程中。
XBRL實例文檔
實例文檔是一個根據(jù)所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)中的概念進(jìn)行標(biāo)記的一套數(shù)據(jù)元素集合。舉個例子，假定公司X正在根據(jù)加拿大通用會計準(zhǔn)則準(zhǔn)備財務(wù)報表。該公司將預(yù)先準(zhǔn)備一份包含特定報表項目（如2001年12月31日庫存現(xiàn)金）數(shù)額的實例文檔，并將這些項目與其類別聯(lián)系起來。也就是說，這些項目應(yīng)列示在按照加拿大通用會計準(zhǔn)則所制定分類標(biāo)準(zhǔn)的該類別下。分類標(biāo)準(zhǔn)描述的是這些項目以及包含了這些項目實際數(shù)額或是明細(xì)的實例文檔。
樣式表
僅僅XBRL不能構(gòu)成可讀性的財務(wù)報告；實例文檔是數(shù)據(jù)和解釋性標(biāo)記的集合，但也不是以“用戶友好”的方式加以組織的。如果某家公司希望準(zhǔn)備一份打印格式的財務(wù)報表，僅有實例文檔是不夠的，因為它看起來與財務(wù)報表相去甚遠(yuǎn)。XBRL并不是“所見即所得”， 它是為了實現(xiàn)數(shù)據(jù)在系統(tǒng)間傳遞并保證其可靠性和一致性而設(shè)計的。諸如財務(wù)報表之類的報告是通過使用樣式表產(chǎn)生的。樣式表的形式可能是層疊式樣式表(CSS)，使用可擴(kuò)展性樣式表語言(XSL)的樣式表，電子數(shù)據(jù)表或是其他能夠在制作報告時使用的技術(shù)。為了開發(fā)出有用的財務(wù)報表，樣式表可以在實例文擋的數(shù)據(jù)中添加必要的表示性元素，這樣產(chǎn)生的結(jié)果看上去就象一份財務(wù)報表了。這份報告同時也可以以HTML或其他格式呈現(xiàn)。
XBRL報告的準(zhǔn)備流程
實例文檔中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)取自會計系統(tǒng)或其他來源，如電子數(shù)據(jù)表。有時，基本數(shù)據(jù)是按現(xiàn)有財務(wù)報表模型以手工的方式輸入的。XBRL使用XML中的“標(biāo)簽”來標(biāo)記數(shù)據(jù)。在XBRL中，這意味著來自數(shù)據(jù)源文檔或是數(shù)據(jù)文件的特定數(shù)據(jù)可以被單獨(dú)加以“標(biāo)記”和表示，而不會失去與實例文檔之間的上下聯(lián)系。特定的XBRL解析軟件將這些標(biāo)記過的數(shù)據(jù)與分類標(biāo)準(zhǔn)一一對應(yīng)。之后該映射可以被保存在電子數(shù)據(jù)表中，而其中的數(shù)據(jù)則能夠在試算表中顯示出來。
一些會計程序開發(fā)商，如Great Plains, SAP, Navision,和ACCPAC，正在將生成XBRL實例文檔的功能嵌入其軟件產(chǎn)品中�？梢允褂脴邮奖砗蛯嵗臋n準(zhǔn)備財務(wù)報表，或者將數(shù)據(jù)直接的導(dǎo)入預(yù)算和分析工具中。
所包含被標(biāo)記過的數(shù)據(jù)項目如財務(wù)報表中的“存貨”項目將會按照相關(guān)分類標(biāo)準(zhǔn)中存貨部分在數(shù)據(jù)文件中加以標(biāo)記，并映射到實例文檔上。實例文檔隨后將作為樣式表（財務(wù)報表）的數(shù)據(jù)來源。會計系統(tǒng)的會計科目表被映射到科目匯總的分類標(biāo)準(zhǔn)概念上， 科目表會按照分類標(biāo)準(zhǔn)概念匯總。會計系統(tǒng)隨后會生成實例文檔（包含附有上下關(guān)聯(lián)標(biāo)記的業(yè)務(wù)情況的數(shù)據(jù)文件）。該文件可以直接發(fā)布、轉(zhuǎn)換成XML文件、轉(zhuǎn)換為HTML或PDF文件，或是用于合并或數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)移。
XBRL用途廣泛。它可以基于專門準(zhǔn)備好的實例文檔編制特定的財務(wù)報表。實例文檔可以手工編制。如果該系統(tǒng)支持XBRL或是其數(shù)據(jù)文件能為外部工具所調(diào)用的話， 則可通過在同一個會計系統(tǒng)中將分類標(biāo)準(zhǔn)映射到數(shù)據(jù)文件而自動產(chǎn)生。就后者而言，財務(wù)報表可以定期生成，或是至少在理論上能夠?qū)崟r產(chǎn)生。
使用XBRL并不意味著財務(wù)報表馬上就可以被打印輸出。如果只是為了財務(wù)報告的目的，這時候已經(jīng)可以在網(wǎng)站上發(fā)布一個實例文檔，這份文檔可能是按照國際會計準(zhǔn)則（IAS）或其他準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)而編制的。分析師或其他信息使用者僅需基于這些數(shù)據(jù)運(yùn)行他們的分析程序，通過采集為數(shù)眾多網(wǎng)站上的其它公司的數(shù)據(jù)并將這些信息整合于一份報告來準(zhǔn)備他們的可比性報告。通過XBRL，這個過程將是自動的，并可定期從多種來源中檢索數(shù)據(jù)資料。XB
RL的應(yīng)用繞過了財務(wù)報告的打印部分，并從可信性保證的角度突出了被檢索數(shù)據(jù)的狀態(tài)和完整性，即使這些數(shù)據(jù)的打印格式已經(jīng)存在或其經(jīng)審計的財務(wù)報表已經(jīng)發(fā)布在網(wǎng)站上。隨著使用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行披露的企業(yè)數(shù)量不斷增長，最終人們將無需再求助于打印的財務(wù)報告。
錯誤風(fēng)險
在使用XBRL編制財務(wù)報表的情況下，錯誤風(fēng)險集中于會計科目是否能準(zhǔn)確映射到對應(yīng)標(biāo)記和以及分類標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)使用。標(biāo)記的準(zhǔn)確映射將確保恰當(dāng)?shù)臋z索數(shù)據(jù)。被檢索數(shù)據(jù)本身的出錯風(fēng)險與其他情況下的沒有區(qū)別。當(dāng)財務(wù)信息以實時的方式流動，財務(wù)報表中的錯誤風(fēng)險將增加，增加的程度取決于對數(shù)據(jù)變化的控制和對數(shù)據(jù)到標(biāo)記映射過程的控制。在這種情況下，還有一種額外風(fēng)險，就是通過標(biāo)記抽取的數(shù)據(jù)會發(fā)生變化，而上述變化可能有錯誤或是未經(jīng)審計。這說明，當(dāng)由XBRL生成的財務(wù)報表包含實時數(shù)據(jù)的時候，需要采取額外的控制保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和完整一致。
控制事項
恰當(dāng)分類標(biāo)準(zhǔn)的使用
企業(yè)有必要在實施時有一套系統(tǒng)來確保用于編制財務(wù)報表的分類標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)性。這要求了解特定財務(wù)報告會計要求和所使用分類標(biāo)準(zhǔn)的人員對所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢查和批準(zhǔn)。檢查過程應(yīng)該包括考慮分類標(biāo)準(zhǔn)細(xì)節(jié)以保證它符合現(xiàn)有要求且對分類標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用是正確的。
數(shù)據(jù)的標(biāo)記
應(yīng)當(dāng)有流程確保對數(shù)據(jù)的標(biāo)記是完整和準(zhǔn)確的。在這類程序中相關(guān)人員應(yīng)對數(shù)據(jù)標(biāo)記信息進(jìn)行檢查和批準(zhǔn)， 這些標(biāo)記信息包括：應(yīng)用的標(biāo)記、標(biāo)記所應(yīng)用的數(shù)據(jù)元素，以及經(jīng)標(biāo)記的數(shù)據(jù)元素與采用的特定分類標(biāo)準(zhǔn)的一致性。
在多數(shù)情況下，標(biāo)記的變動不會非常頻繁，因此后續(xù)檢查可以只需要關(guān)注于識別那些未經(jīng)授權(quán)的變化。
標(biāo)記數(shù)據(jù)的完整性
不管是用于網(wǎng)站發(fā)布還是其他目的，那些使用標(biāo)記數(shù)據(jù)的財務(wù)報表編制過程都應(yīng)遵守成文的批準(zhǔn)程序。這些程序?qū)⑦m用于在某一時點生成的財務(wù)報表以及隨后一切更新。對于以實時方式生成的財務(wù)報表，則需要有一套更為復(fù)雜的程序，以保證標(biāo)記數(shù)據(jù)的任何變化都得到恰當(dāng)?shù)目刂�，確保持續(xù)報告中標(biāo)記數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。這也許會要求使用持續(xù)性驗證技術(shù)，如在線監(jiān)視和例外報告軟件，以及其他計算機(jī)輔助驗證技術(shù)。
XBRL指導(dǎo)委員會已經(jīng)確認(rèn)了有助于可能驗證服務(wù)的兩種新分類標(biāo)準(zhǔn)，一種用于審計計劃，另一種用于編制工作底稿。這兩種分類標(biāo)準(zhǔn)僅僅是利用XBRL檢索所需數(shù)據(jù)的工具而已。因為XBRL能夠被用來將磁盤上的數(shù)據(jù)與實例文檔相互關(guān)聯(lián)，此類連接就有可能被黑客和其他未經(jīng)授權(quán)的入侵者利用，這樣就存在一定的安全隱患。這點必須要加以說明。在此類情況下，額外的安全措施如使用加密技術(shù)和構(gòu)建防火墻等都應(yīng)當(dāng)被納入考慮范圍。
鑒證需考慮事項
使用XBRL開發(fā)的財務(wù)報表有關(guān)的鑒證目標(biāo)與其它財務(wù)報表無二。由于用以收集數(shù)據(jù)的細(xì)節(jié)性程序不同，也許有必要添加程序以處理上述差異，或是測試新增用以保證XBRL標(biāo)記完整性的控制措施。
某一時點的財務(wù)報表
當(dāng)使用XBRL編制某一時點的財務(wù)報表時，審計師的注意力應(yīng)放在實施XBRL所要求的額外程序和政策上。需要檢查這方面現(xiàn)有的控制。這將包括對恰當(dāng)分類標(biāo)準(zhǔn)的控制的檢查、對數(shù)據(jù)標(biāo)記的檢查和對標(biāo)記數(shù)據(jù)完整性的檢查。對于這些控制的記錄和回顧，以及對其有效性的考慮也是必不可少的。此外，審計師將通過對檢查和授權(quán)程序的核查對這些控制進(jìn)行測試。審計師最終將形成結(jié)論，確定在所處環(huán)境下分類標(biāo)準(zhǔn)使用是否恰當(dāng)。
實時財務(wù)報告
如果財務(wù)報表是通過使用XBR以實時的方式編制的話，應(yīng)增加額外的控制來保證標(biāo)記數(shù)據(jù)發(fā)生變動后的數(shù)據(jù)完整性和準(zhǔn)確性。此類控制應(yīng)加以確認(rèn)和評估。如果企業(yè)已經(jīng)使用在線監(jiān)視和例外報告軟件，那么可以同時使用該軟件來進(jìn)行驗證。最有效且恰當(dāng)?shù)睦鈭蟾鎽?yīng)能夠識別例外事件（如對所選擇數(shù)據(jù)元素未經(jīng)授權(quán)的修改）以引起審計師的注意。 同樣， 一個持續(xù)性的審計程序也應(yīng)該在這樣一些例外報告基礎(chǔ)上進(jìn)行完善。當(dāng)然， 出于審計目的， 也可以安裝其他的審計軟件監(jiān)控特定情況，隨機(jī)生成定期報告。
確保恰當(dāng)使用分類標(biāo)準(zhǔn)
當(dāng)前可用的分類標(biāo)準(zhǔn)仍屈指可數(shù)。許多的分類標(biāo)準(zhǔn)仍處于開發(fā)階段，而當(dāng)新的分類標(biāo)準(zhǔn)問世的時候分類標(biāo)準(zhǔn)的選擇問題也將變得異常重要。分類標(biāo)準(zhǔn)的使用必須與生成的財務(wù)報表的預(yù)期用途一致。因此，用于一般用途的遵循加拿大通用會計準(zhǔn)則的財務(wù)報表所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)也將是專門用于生成此類報表的分類標(biāo)準(zhǔn)。同樣，如果報表的目的是編制用于上報某個公司監(jiān)管機(jī)構(gòu)的財務(wù)報表，那么就應(yīng)當(dāng)采用生成此類報表的分類標(biāo)準(zhǔn)。
對標(biāo)記方法的檢查—開展完整性測試以確保
a. 所有相關(guān)數(shù)據(jù)都被標(biāo)記過
審計需要關(guān)心的一點是原始記錄中所有的相關(guān)數(shù)據(jù)是否都被標(biāo)記過。這要求對軟件系統(tǒng)中的標(biāo)記系統(tǒng)加以檢查，以確保數(shù)據(jù)，如新數(shù)據(jù)元素或是新的科目都已被標(biāo)記。完整性在任何時候都十分關(guān)鍵，但是如果數(shù)據(jù)本身就有誤，確定標(biāo)記的完整性就顯得尤為重要，因為這時候更加難以發(fā)現(xiàn)此類數(shù)據(jù)的遺漏。
b. 測試實例文檔中的標(biāo)記
審計師對使用XBRL編制的財務(wù)報表的另一個關(guān)注問題是，數(shù)據(jù)是否被正確的標(biāo)記了。這就是要確定數(shù)據(jù)是按照特定目的的分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行標(biāo)記的。例如，如果某分類標(biāo)準(zhǔn)（加拿大通用會計準(zhǔn)則）包含了一個非常項目的標(biāo)記，那么所包含的數(shù)據(jù)必須符合此類項目在該分類標(biāo)準(zhǔn)和加拿大通用會計準(zhǔn)則下的定義。同樣這也適用于其它被標(biāo)記的項目，如修理、保養(yǎng)和銷售項目。
其他問題
與XBRL有關(guān)的主要新問題在于要求企業(yè)將XBRL實例文檔發(fā)布在網(wǎng)站上，向公眾公開。這意味著用戶能夠登陸公司網(wǎng)站，收集所需的特定數(shù)據(jù)項目，然后將它們導(dǎo)入自己的文件或是分析工具中。
這種方法引起的一個重要問題是，應(yīng)如何從鑒證的角度看待所檢索數(shù)據(jù)的狀態(tài)。如果經(jīng)審計的財務(wù)報表包括了這些數(shù)據(jù)，那么是否意味著它也經(jīng)過審計了呢？從技術(shù)上說，回答是否定的。
數(shù)據(jù)級鑒證已然超越了財務(wù)報表和經(jīng)審計報告中數(shù)據(jù)的范疇。它還涉及上下關(guān)系，即數(shù)據(jù)所處的前后關(guān)系。（例如，銷售的增長對凈利潤
有何意義？）如果孤立某一數(shù)據(jù)元素，數(shù)據(jù)間的前后關(guān)系實際上就丟失了。我們可以認(rèn)為，隨著XBRL應(yīng)用的發(fā)展這個問題的重要性將與日俱增，并且將成為整個行業(yè)需要解決的問題。數(shù)據(jù)級鑒證服務(wù)對行業(yè)來說是個新的業(yè)務(wù)機(jī)會。
結(jié) 論
XBRL在編制財務(wù)報表中的應(yīng)用使得了審計師們不得不將一些額外的因素列入考慮范圍。最低限度，審計是必須考慮在XBRL標(biāo)記過程中使用的控制和程序，以及所使用的分類標(biāo)準(zhǔn)。不管財務(wù)報表是以實時的方式還是其它方式編制，都很可能催生對持續(xù)性審計程序的應(yīng)用需求。
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