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中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問(wèn)題
財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 作者：馮淑萍
隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的步伐也在不斷加快，越來(lái)越多的國(guó)家已加入到了采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中。我們知道，到2005年，要求本國(guó)公司采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的國(guó)家將達(dá)到65個(gè)，但是中國(guó)未在其中。作為目前世界上吸引國(guó)外投資最多的國(guó)家，中國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系已呈一個(gè)日益加速的趨勢(shì)。在這種情況下，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也迫切需要一個(gè)全球公認(rèn)的、又易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此，我們對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的態(tài)度是積極的。但是，由于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特殊情況，還面臨一些具體問(wèn)題，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則走向國(guó)際化的道路仍然任重而道遠(yuǎn)。
中國(guó)對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同一向持積極態(tài)度
多年來(lái)，中國(guó)一直以十分積極的姿態(tài)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，并支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在推動(dòng)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同方面所做的努力。
中國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)改革始于1992年，當(dāng)時(shí)我們發(fā)布了中國(guó)歷史上第一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，該基本準(zhǔn)則即是以當(dāng)時(shí)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)概念框架作為藍(lán)本起草的。隨后，又先后發(fā)布了30多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿，正式發(fā)布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等，這些大多數(shù)都是以相應(yīng)的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)制定的，在內(nèi)容上也與之相當(dāng)接近，有些甚至基本相同。2001年國(guó)務(wù)院發(fā)布了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等六大會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了重新定義，這些新的定義與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架中的相關(guān)定義基本一致。修改會(huì)計(jì)要素定義，促進(jìn)其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相一致，是我國(guó)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌所邁出的重要步伐。
在會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)過(guò)程中，我們認(rèn)識(shí)到推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)對(duì)于改善我國(guó)投資環(huán)境、提高信息透明度、吸引外商投資、促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要作用。我們也認(rèn)識(shí)到，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際化是大勢(shì)所趨，潮流所向。因此，在對(duì)待會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)方面，我們一貫堅(jiān)持：在立足于我國(guó)國(guó)情、立足于我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境的基礎(chǔ)上，除了那些相關(guān)國(guó)際會(huì)計(jì)慣例與我國(guó)的法律法規(guī)存在沖突或者明顯不切合我國(guó)實(shí)際的情況之外，我們都努力促使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)或者一致。這一指導(dǎo)原則已經(jīng)體現(xiàn)在我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度中，也將指導(dǎo)我國(guó)未來(lái)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的建設(shè)。
實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則協(xié)調(diào)與趨同是個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程
對(duì)于國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定和發(fā)展，我們一貫高度重視，除一直把它作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)和參考藍(lán)本外，我們還積極參與了相關(guān)事務(wù)。我們欣喜地看到，國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)已經(jīng)從強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)進(jìn)入到了制定全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、實(shí)現(xiàn)各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的時(shí)代，這也是經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)迅速發(fā)展的內(nèi)在要求。因此，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我們認(rèn)為，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來(lái)發(fā)展方向?qū)⑹桥?shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。而趨同的步伐和進(jìn)程則取決于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐和進(jìn)程。
我們注意到，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則本身及其應(yīng)用實(shí)際是個(gè)系統(tǒng)工程，它不僅要求準(zhǔn)則本身的高質(zhì)量，還需要有一個(gè)強(qiáng)有力的、較為成熟的準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制相配套。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定基本上是基于一個(gè)較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的。而中國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境則是從20多年前完全的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換而來(lái)的，與成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之間尚存在不少差距。
我們知道，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)改革走的是一條漸進(jìn)式的改革道路。自1978年執(zhí)行改革開(kāi)放政策以來(lái)，中國(guó)的改革歷程大體經(jīng)歷了探索發(fā)展階段、初步建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和逐步完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制這樣三大階段。中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，是一個(gè)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，政府逐步退出相關(guān)領(lǐng)域、市場(chǎng)調(diào)節(jié)功能逐步釋放的過(guò)程。中國(guó)這種漸進(jìn)式經(jīng)濟(jì)改革決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)改革也只能走漸進(jìn)式改革道路，而不能超越宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，否則會(huì)欲速而不達(dá)。
所以，對(duì)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革，我們一直注意保持一個(gè)合理的進(jìn)度，根據(jù)市場(chǎng)的發(fā)展，根據(jù)不斷出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題逐步進(jìn)行改革。比如隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，產(chǎn)品的價(jià)格逐步由市場(chǎng)機(jī)制決定，資產(chǎn)的價(jià)值受市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)、供求關(guān)系的變化和技術(shù)的更新?lián)Q代等影響較大，從而出現(xiàn)了資產(chǎn)減值情況。在這種情況下，就需要對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)規(guī)范，我們及時(shí)地按照國(guó)際慣例出臺(tái)了有關(guān)會(huì)計(jì)政策。又如改革開(kāi)放以來(lái)，雖然我們有不少國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了股份制改造，但國(guó)家仍然居于控股地位，從而導(dǎo)致不少交易雙方并不是完全獨(dú)立的利益主體，在關(guān)聯(lián)方交易中，不公允的交易較多。針對(duì)這種情況，我們借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)，適時(shí)地制定了關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露準(zhǔn)則，提高了財(cái)務(wù)報(bào)告信息的透明度和質(zhì)量，滿足了信息使用者的決策需要。
基于上述，我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)和趨同是與會(huì)計(jì)環(huán)境休戚相關(guān)的，當(dāng)會(huì)計(jì)環(huán)境相對(duì)成熟了或者對(duì)會(huì)計(jì)信息形成需求了，制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)與趨同也就水到渠成。
我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)環(huán)境所面臨的幾個(gè)問(wèn)題
盡管我們一直非常積極地推動(dòng)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)和趨同，但就當(dāng)前中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境而言，我們還面臨一些具體問(wèn)題。這些問(wèn)題有些可能是中國(guó)所特有的，有些可能是一些發(fā)展中國(guó)家或者轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家所共有的。這些問(wèn)題的存在，使得我們?cè)谔幚砟承┙灰谆蛘呤马?xiàng)時(shí)，在是否直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則及其相關(guān)原則上處于兩難境地。
第一，從會(huì)計(jì)信息使用者角度，中國(guó)會(huì)計(jì)信息使用者的構(gòu)成和對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求、關(guān)注程度和角度與發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家尚存差距。我們知道，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供與其決策有用的信息，因此，會(huì)計(jì)信息使用者群體的特征及其對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求對(duì)于我們應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供什么樣的信息至關(guān)重要。以上市公司為例，中國(guó)目前的會(huì)計(jì)信息使用者群體構(gòu)成及其信息需求主要有以下幾個(gè)特征：
(一)大多數(shù)上市公司仍然屬于國(guó)有控股企業(yè)，“一股獨(dú)大”，國(guó)家是企業(yè)最大的股東。按道理來(lái)講，大股東應(yīng)當(dāng)是公司財(cái)務(wù)報(bào)告的最主要使用者，但是在中國(guó)，不少上市公司的大股東是國(guó)有企業(yè)或者國(guó)有控股企業(yè)，其行為與政府有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。從公司治理的角度，可能會(huì)出現(xiàn)兩類問(wèn)題，一類問(wèn)題是大股東所有者缺位，一類問(wèn)題是政府自覺(jué)或不自覺(jué)地干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)。這兩類問(wèn)題都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響，前者導(dǎo)致大股東無(wú)法產(chǎn)生對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的有效需求，后者則有可能使會(huì)計(jì)信息的提供摻入較多的人為因素，并不是真正的市場(chǎng)行為，按照一般市場(chǎng)機(jī)制要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則恐怕難以達(dá)到其預(yù)期目標(biāo)。
(二)中國(guó)上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)主要分為國(guó)有股、法人股和社會(huì)公眾流通股三類，這其中，國(guó)有股和法人股的股票目前是不允許在證券市場(chǎng)上公開(kāi)流通的。由于國(guó)有股和法人股往往占一家上市公司股權(quán)的絕大多數(shù)，而它們又不流通，所以相關(guān)股東對(duì)公開(kāi)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告信息的關(guān)注和靈敏度
并不高。換句話說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向信息使用者提供與其決策有用的信息，這里所說(shuō)的決策，很主要的一方面是投資者(股東或者潛在的股東)根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告信息作出決定“買或者賣股票”的決策。而在中國(guó)，由于國(guó)有股和法人股無(wú)法流通，財(cái)務(wù)報(bào)告的這一決策作用較難體現(xiàn)。
(三)在可流通的社會(huì)公眾股股東中大多數(shù)是分散的個(gè)人或者小股東，即所謂的“散戶”或者“股民”。這些散戶或者股民占了社會(huì)公眾股股東的80％，甚至90％以上，他們通常缺乏投資經(jīng)驗(yàn)和基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，投資決策很少依賴于科學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告信息的決策有用性在這些投資者身上也沒(méi)有完全體現(xiàn)出來(lái)。
(四)機(jī)構(gòu)投資者還處于初創(chuàng)階段，專業(yè)財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍還有待培育和發(fā)展。我們知道，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)中機(jī)構(gòu)投資者居多，而且往往在上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)中占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)。這些機(jī)構(gòu)投資者經(jīng)驗(yàn)豐富，理性、專業(yè)，注重長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容和質(zhì)量要求較高。與此同時(shí)，還有一批十分活躍的、專業(yè)的財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍，實(shí)時(shí)地分析和研究上市公司披露的財(cái)務(wù)信息，提供決策咨詢。而在中國(guó)，機(jī)構(gòu)投資者的數(shù)量還較少，機(jī)構(gòu)投資者的水平也有待提高，而專業(yè)的財(cái)務(wù)分析師則才剛剛引入中國(guó)，要在證券市場(chǎng)中形成一支較為成熟的分析、研究、利用財(cái)務(wù)信息的專業(yè)隊(duì)伍還有待時(shí)日。因此，從機(jī)構(gòu)投資者和財(cái)務(wù)分析師對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求角度講，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比也存在較大差距。
第二，從企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和監(jiān)督角度看，現(xiàn)行中國(guó)法律法規(guī)環(huán)境與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)用環(huán)境的要求還存在一些不一致。根據(jù)中國(guó)公司法和有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定，在公司發(fā)行股票配股和增發(fā)股票、暫停股票上市和終止上市以及對(duì)公司進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督等方面都非常倚重于利潤(rùn)指標(biāo)，這不僅使得利潤(rùn)成為大家關(guān)注的焦點(diǎn)，而且也使得如何真實(shí)、公允地在財(cái)務(wù)報(bào)告中反映利潤(rùn)信息變得十分關(guān)鍵。我們注意到，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正在進(jìn)行的“報(bào)告財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)”項(xiàng)目，理事會(huì)的目的是準(zhǔn)備將現(xiàn)行的利潤(rùn)表(收益表)改造成全面收益表，全面收益表將向信息使用者提供綜合收益信息，而不再直接提供凈利潤(rùn)(凈收益)信息。鑒于我國(guó)現(xiàn)行許多法律法規(guī)都規(guī)定以凈利潤(rùn)作為業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)，所以，在我國(guó)要引入全面收益表，從目前來(lái)看存在著法律、法規(guī)上的障礙。
第三，從商業(yè)環(huán)境來(lái)看，公平競(jìng)爭(zhēng)的交易環(huán)境尚在建立和完善過(guò)程中，企業(yè)之間的交易行為還存在一些不規(guī)范之處，這對(duì)會(huì)計(jì)如何真實(shí)、公允地反映這類交易提出了挑戰(zhàn)。在公平競(jìng)爭(zhēng)的商業(yè)環(huán)境下，交易雙方應(yīng)當(dāng)都是獨(dú)立的利益主體，然而在中國(guó)目前的發(fā)展階段，形成這樣的商業(yè)環(huán)境還需要一段時(shí)間。這主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：(1)中國(guó)仍舊存在著大量國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)，這些企業(yè)的人事權(quán)、財(cái)務(wù)權(quán)等與政府還存在著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，還很難真正成為利益完全獨(dú)立的市場(chǎng)主體，因此，它們從事的一些交易還很難說(shuō)是建立在公平競(jìng)爭(zhēng)的基礎(chǔ)之上的，由此所反映的會(huì)計(jì)信息也很難說(shuō)是公允的。尤其是一些國(guó)有關(guān)聯(lián)方之間的產(chǎn)權(quán)交易，其實(shí)質(zhì)是一種自我交易行為。(2)由于中國(guó)的國(guó)有企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)中仍然處于主導(dǎo)地位，許多上市公司也是國(guó)有企業(yè)剝離出一部分資產(chǎn)和負(fù)債形成的，其母公司通常仍舊為國(guó)有企業(yè)，這些國(guó)有企業(yè)規(guī)模較大，涉及的領(lǐng)域較廣，相互之間關(guān)聯(lián)方交易相當(dāng)普遍。而無(wú)論是在中國(guó)，還是在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，關(guān)聯(lián)方交易的公允性往往都難以保證。在中國(guó)，交易價(jià)格顯失公允的關(guān)聯(lián)方交易時(shí)有發(fā)生。因此，面對(duì)大量的關(guān)聯(lián)方交易，如何確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告這些交易成為困擾中國(guó)目前會(huì)計(jì)界和監(jiān)管部門的一個(gè)重要課題。在市場(chǎng)環(huán)境上，它與建立在公平、公允的非關(guān)聯(lián)方交易的基礎(chǔ)之上的大多數(shù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則是有所不同的。
第四，從市場(chǎng)體系和發(fā)育程度來(lái)看，中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)仍然處于發(fā)展階段，許多方面還有待進(jìn)一步完善。一是貨幣市場(chǎng)、外匯市場(chǎng)和資本市場(chǎng)還沒(méi)有完全放開(kāi)，利率和匯率還沒(méi)有完全市場(chǎng)化。中國(guó)現(xiàn)行的匯率形成機(jī)制是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段的客觀必然，而且與近年來(lái)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基本上是適應(yīng)的，但從會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)看，則會(huì)有不同影響。眾所周知，利率和匯率是決定資產(chǎn)和負(fù)債價(jià)值(尤其是公允價(jià)值)的重要依據(jù)，所以在利率和匯率沒(méi)有完全放開(kāi)的情況下，要決定一些資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價(jià)值或者公允價(jià)值存在一定困難。這些困難在那些利率和匯率完全市場(chǎng)化的國(guó)家可能并不存在，但是在中國(guó)目前的發(fā)展階段則是客觀存在，這也是在應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量上我們一直采取比較謹(jǐn)慎的態(tài)度的一個(gè)重要原因。
二是我國(guó)的金融產(chǎn)品還比較單一，金融衍生品市場(chǎng)發(fā)展較慢，政策上的限制較多，因此，金融衍生品實(shí)務(wù)在中國(guó)還屬于一個(gè)新牛事物，對(duì)于金融衍生品的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題還需要進(jìn)一步摸索，如果一下子直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則處理金融衍生品會(huì)計(jì)問(wèn)題尚不現(xiàn)實(shí)。
三是中國(guó)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的社會(huì)保障體制建設(shè)剛剛起步，保險(xiǎn)精算師隊(duì)伍也剛剛開(kāi)始建設(shè)，所以，采用精算技術(shù)計(jì)量保險(xiǎn)合同和養(yǎng)老金相關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債還需假以時(shí)日。但是在這樣的市場(chǎng)條件下，如何計(jì)量與保險(xiǎn)合同和養(yǎng)老金有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債則是我們所面臨的問(wèn)題。
中國(guó)參與國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的現(xiàn)實(shí)選擇
基于上述分析，中國(guó)會(huì)計(jì)改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程取決于中國(guó)經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化進(jìn)程，隨著經(jīng)濟(jì)改革的深入和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系會(huì)自然而然地發(fā)展與完善，并縮小與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間的差異。與此同時(shí)，中國(guó)現(xiàn)行有關(guān)法律法規(guī)(如公司法、證券法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法等)也需要隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐步修改、調(diào)整、完善，從而為我國(guó)會(huì)計(jì)改革減少法律上的障礙。
當(dāng)然，對(duì)于當(dāng)今世界國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的大趨勢(shì)，我們一直有十分清醒的認(rèn)識(shí)。尤其是在新國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)成立后，越來(lái)越多的國(guó)家加入到了應(yīng)用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的行列中，中國(guó)也應(yīng)當(dāng)不失時(shí)機(jī)地抓住這一機(jī)會(huì)，跟上會(huì)計(jì)國(guó)際化的步伐，而不是被動(dòng)等待。但是，從上述對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的分析可以看出，在我國(guó)現(xiàn)階段要全面采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，時(shí)機(jī)尚未成熟。
我們認(rèn)為，當(dāng)前我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從根本上來(lái)講，可以分為四類，對(duì)于不同種類的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)我們將采取不同的國(guó)際化策略：
(一)第一類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中國(guó)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則所規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，而且兩者所處的環(huán)境也相同。對(duì)于這類交易事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，中國(guó)將積極促進(jìn)其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，甚至直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的相同的會(huì)計(jì)原則。
(二)第二類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中國(guó)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在形式上與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的交易事項(xiàng)相同，但是由于中國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)卻并不相同。對(duì)于這類交易事項(xiàng)，中國(guó)就不能簡(jiǎn)單地照搬國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，而應(yīng)當(dāng)從實(shí)際出發(fā)，按照交易事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)規(guī)范其所應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法。毫無(wú)疑問(wèn)，這樣做的結(jié)果有可能會(huì)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容不同，但是這樣做是與中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境相適應(yīng)的。
(三)第三類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家可能已經(jīng)比較普遍，但是在中國(guó)目前的發(fā)展階段可能還沒(méi)有，或者才剛剛起步。對(duì)于這類交易事項(xiàng)，我們將展開(kāi)有關(guān)研究，做好相關(guān)準(zhǔn)備工作，待這些交易事項(xiàng)實(shí)際發(fā)生或者較為成熟時(shí)，可以直接采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)范的有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
(四)第四類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中國(guó)特有的一些經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家是沒(méi)有的或者在國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)
則中沒(méi)有規(guī)范的。對(duì)于這類經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，中國(guó)需要制定其專門的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行規(guī)范。
顯然，對(duì)于上述第一、三類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，中國(guó)將積極推進(jìn)其與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，而對(duì)于上述第二、四類會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，在中國(guó)當(dāng)前的會(huì)計(jì)環(huán)境下，還無(wú)法直接與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)趨同，或者還無(wú)法從現(xiàn)行國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中找到現(xiàn)成答案。為此，我們一方面將積極爭(zhēng)取國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)認(rèn)可中國(guó)特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境及其有關(guān)會(huì)計(jì)處理方法，另一方面也將呼吁國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在制定國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)，能夠更多地考慮像中國(guó)這樣一個(gè)發(fā)展中的、又處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)時(shí)期的國(guó)家所面臨的特殊會(huì)計(jì)問(wèn)題。
總而言之，中國(guó)已經(jīng)加入WTO,并且正在以十分認(rèn)真和負(fù)責(zé)的態(tài)度履行加入WTO時(shí)的有關(guān)承諾，積極推進(jìn)各項(xiàng)改革，擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放。中國(guó)經(jīng)濟(jì)融人世界經(jīng)濟(jì)體系也已經(jīng)是一個(gè)不可扭轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。中國(guó)目前已經(jīng)成為世界上吸引國(guó)外直接投資最多的國(guó)家，中國(guó)企業(yè)也越來(lái)越多地走出國(guó)門，到境外發(fā)行股票、債券、兼并收購(gòu)、投資設(shè)廠等，所以，不僅世界經(jīng)濟(jì)的全球化需要有一個(gè)全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展實(shí)際上也迫切需要一個(gè)全球公認(rèn)的、又易于操作的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。為此，中國(guó)將一如既往地支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定全球公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的努力，財(cái)政部作為中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，也將積極參與有關(guān)工作，做出我們應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
(本文作者系財(cái)政部部長(zhǎng)助理)
【中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)與趨同的基本態(tài)度和所面臨的問(wèn)題】相關(guān)文章：
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