適時生產系統(tǒng)及其對財務會計的影響

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   一、適時生產系統(tǒng)概述

    （一）適時生產系統(tǒng)（JIT）的產生

    適時生產系統(tǒng)（JIT）最早起源于日本。日本豐田汽車公司在組織汽車生產時實行“看板管理”，“看板”是一種記載與生產有關的信息并傳送各種領貨指令、運送指令、生產指令的傳票卡。它隨著實物的運轉而運轉。例如，一家企業(yè)提出訂貨需求，并提出何時提貨，豐田公司就將此信息記入“看板”，將領貨指令傳達給訂貨部門，再由訂貨部門通過“看板”向生產部門傳達生產指令，依此類推，將各個指令傳達給各個部門。它的基本思想可概括為“只在需要的時候，按需要的量生產所需的產品”，這也是Just-in time（JIT）一詞所要表達的本來含義。它與傳統(tǒng)的生產方式下，由企業(yè)先生產出大量產品再尋找客戶的順序相反。

    在JIT下，認為不能增加最終產品價值的作業(yè)均為無效作業(yè)。例如：保管費用不能增加產品的最終價值，因此保管活動即為無效作業(yè)。JIT要求以需定產，不應出現(xiàn)保管活動，它提出了要達到“零存貨”的目標。另一方面，JIT下，在下一道步驟需要存貨時，上一道工序恰能生產出來。這就要求上一道工序不能生產出次品，因為若有殘次品的出現(xiàn)，會使下一工序不能及時生產，造成JIT的中斷，所以JIT提出實現(xiàn)“零缺陷”的目標。

    （二）實行JIT的前提條件

    JIT提出的“零存貨”、“零缺陷”是一種理想的目標，它的實施要求嚴格的條件：

    1、與供應商保持良好的合作伙伴關系。（1）與多家供應商保持聯(lián)系，但不一定都與他們有良好的合作伙伴關系，而精選少數(shù)一兩家供應商保持良好的合作關系。（2）與經(jīng)濟訂貨量不同。企業(yè)按經(jīng)濟訂貨量購貨，不可避免地會出現(xiàn)儲存的存貨，而達不到JIT“零存貨”的目標。（3）以需求量決定購買量，而不多買材料以造成積壓。這就要求精選一、兩家有良好關系的供應商，要求對方適量多送。雙方坦誠相待，使得供應商愿意在本企業(yè)需要時及時送貨，這就要求供應商分多批送貨，且每批送貨量適當。因此要謹慎地選擇供應商，要求其應具備以下條件：①貨源充足，以此避免不能及時供貨的情況發(fā)生；②提供的材料質量好，最大可能地降低出現(xiàn)殘品的概率；③信譽高，如供應商信譽不高，就會出現(xiàn)供貨中斷的可能。例如私人企業(yè)在產品市價上漲時，為追求私人利益，有可能不考慮信譽，轉向為出高價購買的客戶提供產品，以此造成JIT系統(tǒng)下供貨環(huán)節(jié)的中斷；④距離近，使其實現(xiàn)多次供貨成為可能，即使企業(yè)有臨時訂貨情況，供應商也有可能及時供貨；⑤服務周到。

    2、生產經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)都要保證高質量，實現(xiàn)“零缺陷”。因為每一環(huán)節(jié)出問題都會造成JIT的中斷。

    3、培養(yǎng)多技能工人。消費需求日益多樣化，勢必使大規(guī)模生產轉向小批量或單件生產，這就要求工人能適應需求的變化；另一方面，工人不僅會操作機器，還應在機器閑置時能進行維護。

    4、改進生產布局，合理安排各個“制造單元”。按工藝流程安排生產車間。因為半成品的運送與保管都為無效作業(yè)，要盡可能地降低運送與保管成本，就要求車間合理布局，同時車間內部也要合理規(guī)劃，將生產同種產品的一組機器集中起來，形成“制造單元”，從而避免不必要的環(huán)節(jié)。

    5、實行預防性維護。傳統(tǒng)方式下，機器在出現(xiàn)問題時，才進行修理，而在JIT下，由于機器發(fā)生故障會影響下一道工序，造成JIT的中斷，這就要求工人對其進行預防性維護，防患于未然。

    6、能夠迅速地進行生產組織的調整。一方面培養(yǎng)多技能工人以適應生產工人的調整；另一方面，對生產設備及時調整，實行彈性制造系統(tǒng)。

    二、JIT對財務會計的影響

    1、對存貨計價方法的影響。傳統(tǒng)方式下，存貨采用先進后出、后進先出、加權平均、移動加權平均等計價方法對期末存貨進行核算，從而計算本期銷貨成本。而在JIT下，以“零存貨”為追求目標，本期的生產成本即為本期購買成本，本期的銷售成本即為本期的生產成本，所以先進先出與后進先出等計價方法就失去了其存在的意義，同時傳統(tǒng)的對期末存貨的實地盤存制與永續(xù)盤存制也顯得毫無意義。

    2、對會計科目的影響。由于JIT存貨制度以零庫存為目標，因此核算科目可簡化，不必設置半成品存貨，可合并設置“原材料及在產品存貨”科目。材料購進時，因不通過倉庫保管而直接使用，所以直接

    借：原材料及在產品存貨
      貸：銀行存款

    生產人員的工資直接

    借：原材料及在產品存貨
      貸：應付工資

    產品實際銷售時

    借：產品銷售成本
      貸：原材料及在產品存貨

    即使期末有少量零星存貨，也不至于對利潤產生重大影響。

    3、領料記錄可以消除。傳統(tǒng)方式下，要通過入庫單、領料單記錄存貨的收入與發(fā)出，而在JIT下，材料不通過倉庫保管，可簡化各種倉庫記錄，購進時直接記入“原材料及在產品存貨”，期末時再將其全部記入本期產品成本。

    4、成本計算可采用倒流法。JIT追求零存貨，但期末難免會有極少量存貨，可先估計期末成本，用總成本減期末成本即為本期耗用的原材料成本，將其從“原材料及在產品存貨”轉入“銷售成本”。甚至可以將購進的材料直接記入“銷售成本”，直接人工、制造費用也可直接記入“原材料及在產品存貨”或“原材料”賬戶。再將估計的少量存貨成本記入“原材料及在產品成本”的借方；同時登記“產品銷售成本”的貸方。

來源：摘自《化工審計》