- 相關(guān)推薦
合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)就合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制規(guī)定如下：
一、凡設(shè)立於我國境內(nèi)，擁有一個(gè)或一個(gè)以上子公司的母公司，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，以綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況。
二、母公司在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其所控制的境內(nèi)外所有子公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。
１．母公司擁有其過半數(shù)以上（不包括半數(shù)）權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，包括：
A.直接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；
B.間接擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)；
C.直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益資本的被投資企業(yè)。
間接擁有過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指通過子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本。
直接和間接方式擁有其過半數(shù)以上權(quán)益性資本是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以 下的權(quán)益性資本，但通過與子公司合計(jì)擁有其過半數(shù)以上的權(quán)益性資本。
�。玻渌荒腹舅刂频谋煌顿Y企業(yè)。母公司對於被投資企業(yè)雖然不持有其 過半數(shù)以上的權(quán)益性資本，但母公司與被投資企業(yè)之間有下列情況之一的，應(yīng)當(dāng)將 該被投資企業(yè)作為母公司的子公司，納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍：
�。ǎ保┩ㄟ^與該被投資公司的其他投資者之間的協(xié)議，持有該被投資公司半數(shù) 以上表決權(quán)；
�。ǎ玻└鶕�(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策；
�。ǎ常┯袡�(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；
�。ǎ矗┰诙聲�(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。
３．在母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，下列子公司可以不包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的 合并范圍之內(nèi)：
�。ǎ保┮殃P(guān)停并轉(zhuǎn)的子公司；
�。ǎ玻┌凑掌飘a(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的子公司；
�。ǎ常┮研嫫飘a(chǎn)的子公司；
（４）準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司；
�。ǎ担┓浅掷m(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司；
�。ǎ叮┦芩趪鈪R管制及其他管制，資金調(diào)度受到限制的境外子公司。
三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表包括下列內(nèi)容：
�。保喜①Y產(chǎn)負(fù)債表；
�。玻喜p益表；
３．合并財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表；
�。矗喜⒗麧櫡峙浔怼�
四、合并會(huì)計(jì)報(bào)表以母公司和納入合并范圍的子公司（以下凡涉及到子公司， 即為納入合并范圍的子公司）本身的會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，合并各項(xiàng) 目數(shù)額編制。
為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，子公司向母公司提供的其他有關(guān)資料包括：
１．子公司所采用的與母公司不同的會(huì)計(jì)政策；
�。玻c母公司及與母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來、債權(quán)債務(wù)、投資等資料；
�。常庸纠麧櫡峙溆嘘P(guān)資料；
�。矗庸舅姓邫�(quán)益變動(dòng)的明細(xì)資料；
�。担渌幹坪喜�(huì)計(jì)報(bào)表所需要的資料。
五、母公司為了編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司與子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表決算 日和會(huì)計(jì)期間，使子公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì) 計(jì)期間保持一致。不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期 間，對子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，以調(diào)整后的子公司會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表， 或者要求子公司按照母公司的要求編報(bào)相同會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表。
六、母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一母公司和子公司所采用的會(huì)計(jì)政策，使子公司采用的會(huì)計(jì) 政策與母公司保持一致。
當(dāng)子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致時(shí)，母公司應(yīng)當(dāng)按照母公司本身規(guī) 定的會(huì)計(jì)政策對子公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整。但當(dāng)子公司與母公司所規(guī)定的會(huì) 計(jì)政策差異不大，并且對財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響不大時(shí)，母公司也可直接利用 該會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。
七、母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對子公司進(jìn)行的權(quán)益性資本投資必須采用權(quán) 益法進(jìn)行核算，并以此編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
１．對於子公司因本期損益而引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定 其所擁有的數(shù)額，并將其計(jì)入本期投資損益，同時(shí)按照該數(shù)額增加或減少長期投資 ，調(diào)整長期投資帳面價(jià)值。母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，在增加長期投資的情況下，借 記“長期投資”項(xiàng)目，貸記“投資收益”科目；減少長期投資的情況下，借記“投 資收益”科目，貸記“長期投資”科目。
收到子公司分來的利潤時(shí)，母公司應(yīng)作為長期投資減少處理。進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí) ，借記“銀行存款”等科目，貸記“長期投資”科目。
�。玻畬蹲庸疽虮酒趽p益以外的原因，如接受捐贈(zèng)、法定資產(chǎn)重估增值、接 受外幣投資折算差額所引起的子公司所有者權(quán)益的變動(dòng)，母公司應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定所擁 有的數(shù)額，按照計(jì)算確定的數(shù)額增加或減少長期投資，調(diào)整長期投資帳面價(jià)值，同 時(shí)增加或減少資本公積的數(shù)額。
（１）對於因子公司接受捐贈(zèng)和對資產(chǎn)進(jìn)行法定重估增值所引起子公司所有者 權(quán)益的變動(dòng)，母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，接受捐贈(zèng)和確認(rèn)的法定資產(chǎn)重估增值，應(yīng)借 記“長期投資”科目，貸記“資本公積”科目。
（２）對於因子公司接受外幣投資折算差額所引起的所有者權(quán)益的變動(dòng)，在外 幣投資折算差額為貸方余額時(shí)，母公司進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)應(yīng)借記“長期投資”科目， 貸記“資本公積”科目；在外幣折算差額為借方余額時(shí)，母公司應(yīng)借記“資本公積 ”科目，貸記“長期投資”科目。
八、對於境外子公司以外幣表示的會(huì)計(jì)報(bào)表，母公司應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定將境外 子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額折算為母公司記帳本位幣，并以折算為母公司本位幣 后的會(huì)計(jì)報(bào)表編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。對於境內(nèi)子公司采用與母公司記帳本位幣以外的 貨幣編報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表，也應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定將其會(huì)計(jì)報(bào)表折算為母公司記帳本位幣表 示的會(huì)計(jì)報(bào)表。
１．資產(chǎn)負(fù)債表
�。ǎ保┧匈Y產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目均按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母 公司記帳本位幣。
（２）所有者權(quán)益類項(xiàng)目除“未分配利潤”項(xiàng)目外，均
按照發(fā)生時(shí)的市場匯率 折算為母公司記帳本位幣。
�。ǎ常拔捶峙淅麧櫋表�(xiàng)目以折算后的利潤分配表中該項(xiàng)目的數(shù)額作為其數(shù)額 列示。
�。ǎ矗┱鬯愫筚Y產(chǎn)類項(xiàng)目與負(fù)債類項(xiàng)目和所有者權(quán)益項(xiàng)目合計(jì)數(shù)的差額，作為 報(bào)表折算差額在“未分配利潤”項(xiàng)目后單獨(dú)列示。
�。ǎ担┠瓿鯏�(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。
�。玻畵p益表和利潤分配表
�。ǎ保⿹p益表所有項(xiàng)目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì) 計(jì)報(bào)表的合計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記帳本位幣，也可以采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表 決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場匯率 折算為母公司記帳本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。
平均匯率根據(jù)當(dāng)期期初、期末市場匯率計(jì)算確定，也可以采用其他的方法計(jì)算 確定。平均匯率計(jì)算方法一經(jīng)采用，前后各期必須連續(xù)使用，不得隨意變更。如果 確需變更，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明變更理由及變更對會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。
�。ǎ玻├麧櫡峙浔碇小皟衾麧櫋表�(xiàng)目，按折算后損益表該項(xiàng)目的數(shù)額列示。
（３）利潤分配表中“年初未分配利潤”項(xiàng)目，以上一年折算后的期末的“未 分配利潤”項(xiàng)目的數(shù)額列示。
�。ǎ矗├麧櫡峙浔碇小拔捶峙淅麧櫋表�(xiàng)目，按折算后的利潤分配表中的其他各 項(xiàng)目的數(shù)額計(jì)算列示。
�。ǎ担┥夏陮�(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益表和利潤分配表的數(shù)額列示。
�。常�(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表
（１）有關(guān)收入、費(fèi)用各項(xiàng)目，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率（或 市場匯率）折算為母公司記帳本位幣。
（２）有關(guān)增減長期負(fù)債、增減長期投資以及增減固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和無形 資產(chǎn)的項(xiàng)目，按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率折算為母公司記帳本位幣。
（３）有關(guān)資本的凈增加額項(xiàng)目，按照發(fā)生時(shí)的匯率折算為母公司記帳本位幣。
（４）其他項(xiàng)目均按照折算后的子公司的其他報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目的數(shù)額列示或計(jì)算 填列。
�。ǎ担傲鲃�(dòng)資金來源和運(yùn)用”中的“流動(dòng)資金增加凈額”項(xiàng)目，按照“流動(dòng) 資金各項(xiàng)目的變動(dòng)”中的“流動(dòng)資金增加凈額”列示。
�。ǎ叮傲鲃�(dòng)資金來源合計(jì)”減去“流動(dòng)資金運(yùn)用合計(jì)”后的余額，與“流動(dòng) 資金增加凈額”不一致時(shí)，其差額在“流動(dòng)資金運(yùn)用合計(jì)”項(xiàng)目之后，“流動(dòng)資金 增加凈額”之前，單列報(bào)表折算差額項(xiàng)目反映。
九、合并資產(chǎn)負(fù)債表
合并資產(chǎn)負(fù)債表以母公司和子公司的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù)，在相互抵銷下列 項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，合并資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的數(shù)額編制。
１．母公司對子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司 所持有的份額相抵銷。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并利潤分配表規(guī)定。
抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以“合并價(jià)差”項(xiàng)目在長期投資 項(xiàng)目中單獨(dú)反映（貸方余額時(shí)以負(fù)數(shù)表示）。
對於子公司之間相互投資，母公司應(yīng)當(dāng)比照上述做法，將權(quán)益性資本投資項(xiàng)目 的數(shù)額與相對應(yīng)另一子公司所有者權(quán)益各有關(guān)項(xiàng)目中相應(yīng)的數(shù)額相互抵銷。
�。玻腹九c子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、 預(yù)收及預(yù)付等項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記應(yīng)付和 預(yù)收等項(xiàng)目，貸記應(yīng)收和預(yù)付等項(xiàng)目。
對於母公司與子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合并會(huì)計(jì) 報(bào)表時(shí)也應(yīng)當(dāng)相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“應(yīng)付債券”項(xiàng) 目，貸記“長期投資”或“短期投資”項(xiàng)目。
對於長期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵銷時(shí)發(fā)生的差額，應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià) 差處理。當(dāng)長期投資中債券投資的數(shù)額高於相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分 錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“合并價(jià)差”項(xiàng)目，貸記“長期投資”項(xiàng)目；當(dāng)長期投資中內(nèi)部債 券投資的數(shù)額低於相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“長期投 資”項(xiàng)目，貸記“合并價(jià)差”項(xiàng)目。
母公司與子公司，子公司相互之間應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款相互抵銷后，其已抵銷 的應(yīng)收帳款所計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額也應(yīng)予以抵銷。在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，壞帳準(zhǔn) 備應(yīng)當(dāng)以抵銷后應(yīng)收帳款計(jì)提的數(shù)額列示。在合并工作底稿中，編制抵銷分錄抵銷 已抵銷的應(yīng)收帳款計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備時(shí)，借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用” 項(xiàng)目。
對於以前會(huì)計(jì)期間編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)因內(nèi)部應(yīng)收帳款抵銷而抵銷的壞帳準(zhǔn)備 的數(shù)額，在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目， 貸記“年初未分配利潤”項(xiàng)目。對於本期內(nèi)部應(yīng)收帳示增加而計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行 抵銷，編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目；對 於本期內(nèi)部應(yīng)收帳款減少而沖銷的壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行抵銷，編制抵銷分錄時(shí)，借記“管 理費(fèi)用”項(xiàng)目，貸記“壞帳準(zhǔn)備”項(xiàng)目。
３．存貨項(xiàng)目中，由內(nèi)部銷售所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)予以 抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中有關(guān)部分。
４．固定資產(chǎn)等有關(guān)項(xiàng)目中，由於內(nèi)部銷售產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額 應(yīng)當(dāng)予以抵銷，并以抵銷后的數(shù)額列示。有關(guān)抵銷分錄參見本規(guī)定中合并損益表中 有關(guān)部分。
�。担庸舅姓邫�(quán)益各項(xiàng)目中不屬於母公司擁有的數(shù)額，應(yīng)當(dāng)作為少數(shù)股東 權(quán)益，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益類項(xiàng)目之前，單列一類，以總額反映。
６．所有者權(quán)益中未分配利潤的數(shù)額根據(jù)合并利潤分配表中期末未分配利潤的 數(shù)額列示。
十、合并損益表
合并損益表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的損益表為基礎(chǔ)，在抵銷下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上， 合并各項(xiàng)目的數(shù)額編制。
�。保腹九c子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售收入的抵銷：
�。ǎ保﹥�(nèi)部銷售商品全部實(shí)現(xiàn)對外銷售時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷內(nèi) 部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷從內(nèi)部購進(jìn)該貨物所發(fā)生的購進(jìn)成 本的數(shù)額（即出售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)， 借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。
�。ǎ玻�
內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售而形成存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并銷售收入 項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在存貨項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額（銷 售商品公司銷售收入減去未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）。在合并工作底稿中編制抵 銷分錄時(shí)，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“存貨”項(xiàng)目（在合并資產(chǎn)負(fù)債表中抵銷 ）和“營業(yè)成本”項(xiàng)目。
未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤根據(jù)銷售商品公司的銷售毛利率乘以內(nèi)部銷售收入的數(shù)額 確定。
銷售毛利率＝（銷售收入━銷售成本）÷銷售收入×１００％
�。ǎ常┰趦�(nèi)部銷售商品部分售出的情況下，應(yīng)當(dāng)分別已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額和 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的數(shù)額進(jìn)行處理。
�。ǎ矗⿲渡弦粫�(huì)計(jì)期間存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的處理。
�。保┥弦粫�(huì)計(jì)期間抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的內(nèi)部銷售形成的存貨，在本期編 制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為本期銷售實(shí)現(xiàn)處理，其中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤， 在本期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)視為本期實(shí)現(xiàn)利潤處理。在合并工作底稿中編制抵銷分 錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)上期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表存貨中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額， 借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目。
�。玻┥掀诮Y(jié)轉(zhuǎn)存貨應(yīng)當(dāng)視同本期購進(jìn)的存貨處理，并以此分別按照上述（１） 至（３）的情況，抵銷內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本和未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。
�。玻腹九c子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷售利潤的抵銷。
母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的固定資產(chǎn)交易是指母公司與子公司之 間，子公司相互之間發(fā)生的一方銷售自身的產(chǎn)品，另一方購買對方產(chǎn)品作為固定資 產(chǎn)使用的固定資產(chǎn)購售活動(dòng)。
�。ǎ保┎挥�(jì)提折舊固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
�。保⿲�(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中所包含的未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷該產(chǎn)品銷售收入的數(shù)額；在 合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷該產(chǎn)品的銷售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵 銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時(shí)，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“ 營業(yè)成本”和“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。
２）在該固定資產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)都必須將該固定資 產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團(tuán)止。在 合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“固定 資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目，其數(shù)額為上一會(huì)計(jì)期間該固定資產(chǎn)原值中抵銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤的數(shù)額。
�。ǎ玻┯�(jì)提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
１）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易的會(huì)計(jì)期間，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下抵銷處理：
在發(fā)生固定資產(chǎn)交易的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部銷售收入與該內(nèi)部銷售成本和固定資 產(chǎn)原價(jià)中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤相互抵銷，即在合并銷售收入項(xiàng)目中抵銷該 固定資產(chǎn)交易的銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)交易的銷 售成本的數(shù)額；在合并固定資產(chǎn)原價(jià)項(xiàng)目中抵銷該固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤的數(shù)額。編制抵銷分錄時(shí)，借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目，貸記“營業(yè)成本”和“固 定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目。
在計(jì)提折舊時(shí)，還應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤 的數(shù)額抵銷。抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在采用直線法時(shí)，即該固定資產(chǎn) 原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間。在合并工作底 稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。
２）在發(fā)生該固定資產(chǎn)交易以后的會(huì)計(jì)期間到該固定資產(chǎn)清理報(bào)廢時(shí)止，應(yīng)當(dāng) 進(jìn)行如下抵銷：
將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額予以抵銷。在合并工 作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“固定資產(chǎn)原價(jià)” 項(xiàng)目。
將內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額抵銷。其 抵銷數(shù)額為該固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的 固定資產(chǎn)原價(jià)計(jì)提的折舊額的差額。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累 計(jì)折舊”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”等項(xiàng)目。
將內(nèi)部銷售固定資產(chǎn)原價(jià)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中以前會(huì)計(jì)期間已計(jì)入 累計(jì)折舊的數(shù)額抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“累計(jì)折舊”項(xiàng)目， 貸記“>
--------------------------------------------------------------------------------
�。常┰诠潭ㄙY產(chǎn)報(bào)廢清理時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售 利潤總額減去報(bào)廢清理以前固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計(jì)入以 前折舊費(fèi)用的數(shù)額（即已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）后的余額予以抵銷。在合并工 作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“年初未分配利潤”項(xiàng)目，貸記“管理費(fèi)用”項(xiàng)目 和“營業(yè)外支出”（或“營業(yè)外收入”）項(xiàng)目。其中抵銷管理費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額為該 固定資產(chǎn)當(dāng)期計(jì)提的折舊額減去按照不包含有未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價(jià) 計(jì)提的折舊額的差額。
（３）母公司與子公司、子公司相互之間固定資產(chǎn)交易發(fā)生不多，或其交易對 企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響不大的，也可將其固定資產(chǎn)交易視為企業(yè)集團(tuán)外 交易，不按照上述規(guī)定進(jìn)行抵銷處理。
�。常腹九c子公司以及子公司相互之間持有對方債券所發(fā)生的投資收益應(yīng)當(dāng) 與其相對應(yīng)的利息支出相互抵銷。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時(shí)，借記“投資 收益”項(xiàng)目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等項(xiàng)目。
�。矗腹緦ψ庸緳�(quán)益性資本投資收益應(yīng)當(dāng)予以抵銷。在合并工作底稿中編 制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī)定。
�。担庸尽皟衾麧櫋表�(xiàng)目扣除母公司投資收益后的余額，即為少數(shù)股東本期 損益。在合并工作底稿中編制的抵銷分錄，參見本規(guī)定中合并利潤分配表的有關(guān)規(guī) 定。
;
少數(shù)股東本期損益應(yīng)當(dāng)在合并損益表中單列“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目，在“凈利 潤”項(xiàng)目之前列示。
�。叮繐p益減去少數(shù)股東所持有的損益后的余額為凈利潤。
世界經(jīng)理人網(wǎng)
【合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定】相關(guān)文章：
試論會(huì)計(jì)報(bào)表合并的實(shí)體理論08-07
主體論：合并會(huì)計(jì)報(bào)表理論的最佳選擇08-05
淺論集團(tuán)公司內(nèi)非貨幣性交易的合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷08-07
干部考核暫行規(guī)定08-12
畢業(yè)設(shè)計(jì)暫行規(guī)定08-08
學(xué)校安全工作暫行規(guī)定08-13
保安工作考核暫行規(guī)定08-12
待崗人員管理暫行規(guī)定08-12
嘔吐、腹瀉合并腎盂積08-05