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談注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險
經(jīng)過幾年的醞釀和準(zhǔn)備，深圳市注冊會計師協(xié)會和中國平安保險深圳分公司于2000年7月14日簽訂了我國保險業(yè)的第一份《注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險承保協(xié)議書》，6日之后，上海市注冊會計師協(xié)會與中國平安保險上海分公司簽訂了"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"合作意向書，同時，上海市的8家著名會計師事務(wù)所當(dāng)場簽訂了保險合同，正式投保由平安保險公司新開發(fā)的"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"，從而使他們成為我國大陸首批投保該險種的會計師事務(wù)所。這一連串振奮人心的消息意味著中國的注冊會計師事業(yè)又向前邁進(jìn)了一大步。一、注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的內(nèi)容
注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險屬于職業(yè)責(zé)任保險。職業(yè)責(zé)任保險又稱為專業(yè)賠償保臉，是指保險公司承保專業(yè)人士在履行專業(yè)服務(wù)過程中因疏忽、過錯造成其委托人或其他利害關(guān)系人的財產(chǎn)損失或人身傷亡而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的賠償責(zé)任，其投保人通常為會計師、律師、醫(yī)師、藥劑師、設(shè)計師、經(jīng)紀(jì)人等專業(yè)從業(yè)人員。國際上的職業(yè)責(zé)任保險起源于20世紀(jì)30年代，80年代后期得到飛速發(fā)展。我國的職業(yè)責(zé)任保險起步較晚，注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險是繼1999年初推出律師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險以來的又一職業(yè)責(zé)任保險險種，它是以會計師事務(wù)所為單位進(jìn)行投保，會計師事務(wù)所與保險公司簽訂同一份執(zhí)業(yè)責(zé)任保險合同，當(dāng)會計師事務(wù)所依《中華人民共和國注冊會計師法》應(yīng)承擔(dān)"會計師責(zé)任"時，由保險公司依合同的約定補(bǔ)償會計師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任后的損失或直接向該當(dāng)事人 (又稱 "第三者")支付賠償金。具體內(nèi)容如下：
1．被保險人：依法設(shè)立的會計師事務(wù)所和注冊會計師。
2．保障對象：與被保險會計師事務(wù)所簽有審計業(yè)務(wù)協(xié)議，委托事務(wù)所從事審計業(yè)務(wù)的單位和個人，即委托人；按法律法規(guī)規(guī)定有權(quán)使用注冊會計師審計報告的投資人、債權(quán)人，即利害關(guān)系人。
3．保險責(zé)任：在列明的追溯期開始后，被保險人的注冊會計師在代表被保險人承辦國內(nèi)注冊會計師審計業(yè)務(wù)過程中，因過失行為未能履行其業(yè)務(wù)上應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，造成委托人及其利害關(guān)系人的直接經(jīng)濟(jì)損失，委托人及利害關(guān)系人在保險期限內(nèi)，向被保險人提出索賠的，依法應(yīng)由被保險人承擔(dān)的賠償責(zé)任，由保險公司根據(jù)保險責(zé)任條款的有關(guān)規(guī)定，在約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。同時，在發(fā)生保險事故時，被保險人事先經(jīng)保險公司書面同意支付的有關(guān)訴訟費(fèi)用及其他必要的、合理的費(fèi)用，保險公司在合同約定的賠償限額內(nèi)負(fù)責(zé)賠償。這一險種將采用"索賠基礎(chǔ)"方式賠償，即意味著若會計師事務(wù)所連續(xù)投保，保險公司將連續(xù)計算追溯至第一期保險期限起始己 并承擔(dān)追溯期內(nèi)的保險責(zé)任。
4．執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會:注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任的鑒定由"執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會"投票表決，全體委員的三分之二以上通過方為有效。鑒定委員會如無法得出結(jié)論，交仲裁機(jī)關(guān)裁決。
5．投保程序：投保人首先向保險公司經(jīng)辦人員索取有關(guān)資料，詳細(xì)閱讀并了解有關(guān)條款的內(nèi)容；然后填寫投保單和核保問卷，包括投保人情況簡介、人員構(gòu)成、業(yè)務(wù)規(guī)模、以往損失記錄、保險需求意愿等；經(jīng)保險人審核同意承保并就合同條款內(nèi)容達(dá)成協(xié)議后，保險合同即告成立。保險公司應(yīng)當(dāng)及時出具保險單，投保人應(yīng)當(dāng)及時繳付保險費(fèi)。保險責(zé)任開始后，被保險人在接到委托人或其利害關(guān)系人的索賠請求或知道可能引起索賠的信息時，應(yīng)當(dāng)及時通知保險公司，并按保險公司的要求提供有關(guān)的索賠文件和材料。對上述第三者的索賠，會計師事務(wù)所在末征得保險公司書面同意前，不得對外承諾或作出出價表示。如果保險雙方對合同條款有爭議，可以提交執(zhí)業(yè)責(zé)任鑒定委員會協(xié)調(diào)或提交仲裁委員會仲裁。
二、推行注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險的意義
1．有利于提高會計師事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力，促進(jìn)會計師事務(wù)所的發(fā)展。會計師事務(wù)所是受當(dāng)事人委托，以獨(dú)立身份從事鑒證服務(wù)的社會中介機(jī)構(gòu)，需要承擔(dān)較高的風(fēng)險。而目前我國的會計師事務(wù)所存在著"小、多、弱、濫、差"的局面，即事務(wù)所規(guī)模小、數(shù)量多、經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱、事務(wù)所設(shè)立過濫、執(zhí)業(yè)質(zhì)量差，這樣的事務(wù)所承擔(dān)和規(guī)避風(fēng)險的能力有限，時常面臨巨大的索賠危機(jī)。同時，事務(wù)所脫鉤改制后，需要按市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，國家對事務(wù)所的責(zé)任追償方式也逐步由行政處罰向民事賠償過渡，會計師事務(wù)所要獨(dú)立承擔(dān)法律責(zé)任、經(jīng)濟(jì)責(zé)任等，這樣，其風(fēng)險就更加巨大。推行"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"，就可以互助互保，共擔(dān)風(fēng)險，大大提高抵御風(fēng)險的能力，有力地推動會計師事務(wù)所的發(fā)展。
2．有利于《注冊會計師法》的貫徹實(shí)施，便會計師事務(wù)所逐步向合伙制過渡。當(dāng)前，會計師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任形式。它以30萬元人民幣為限承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，卻從事著百萬元、千萬元乃至上億元資產(chǎn)的驗(yàn)資、審計業(yè)務(wù)，顯然權(quán)力與責(zé)任不匹配。合伙制下的會計師事務(wù)所，是由注冊會計師合伙設(shè)立，合伙人對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，這樣雖有利于保護(hù)委托人的利益，可無限責(zé)任的存在卻使注冊會計師執(zhí)業(yè)與事務(wù)所經(jīng)營都風(fēng)險巨大。我國的《注冊會計師法》明確規(guī)定：會計師事務(wù)所按照國務(wù)院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風(fēng)險基金，辦理職業(yè)保險。盡管這一規(guī)定已有7年之久，但該保險領(lǐng)域始終是一片空白。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"的推出，正好填補(bǔ)了此項空白，使得這項規(guī)定得以落實(shí)。同時，該險種也在經(jīng)濟(jì)上為事務(wù)所的發(fā)展提供了保障，推動了會計師事務(wù)所向合伙制過渡。
3．有利于提高注冊會計師的公信力。朱鎔基總理將注冊會計師的地位和作用概括為:注冊會計師為市場經(jīng)濟(jì)奠基，注冊會計師事業(yè)發(fā)展的好壞，關(guān)系到國家的前途和命運(yùn)，是千秋萬代的事業(yè)，要形成以注冊會計師為中心的社會監(jiān)督體系。會計、審計制度及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)的法律化制度是一個國家經(jīng)濟(jì)、金融秩序能否健康運(yùn)行的重要基礎(chǔ)。注冊會計師被稱為"經(jīng)濟(jì)警察"，"獨(dú)立、客觀、公正"是注冊會計師的靈魂，社會公信力是注冊會計師的實(shí)點(diǎn)。當(dāng)會計師事務(wù)所違反注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范體系的要求，導(dǎo)致出具的報告失實(shí)，并給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失時，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"的推出，將進(jìn)一步落實(shí)會計師事務(wù)所及注冊會計師對報告使用人應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。
4．有利于解決會計師事務(wù)所脫鉤改制后的一些遺留問題。1998年開始的脫鉤改制是注冊會計師行業(yè)的一次大變革，在宏觀上對注冊會計師事業(yè)的管理體制、微觀上對會計師事務(wù)所內(nèi)部結(jié)構(gòu)均進(jìn)行了大的調(diào)整。脫鉤改制后，原來計提的職業(yè)風(fēng)險基金按有關(guān)政策留給了會計師事務(wù)所，以承擔(dān)脫鉤改制后的潛在風(fēng)險，但這種計提職業(yè)風(fēng)險基金的做法并不科學(xué)，不能很好地降低事務(wù)所的風(fēng)險�，F(xiàn)在開設(shè)"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"，就可以不再另行提取職業(yè)風(fēng)險基金，從而有效地解決了這一遺留問題。
當(dāng)然，"注冊會計師執(zhí)業(yè)責(zé)任保險"的出臺，使一切問題都迎刃而解也是不現(xiàn)實(shí)的。況且它還處在起步、試點(diǎn)階段，許多問題如怎樣區(qū)分"經(jīng)濟(jì)責(zé)任"與"刑事責(zé)任"、怎樣區(qū)分"故意違規(guī)"與"過失行為"、怎樣區(qū)分"會計師事務(wù)所的責(zé)任"和"注冊會計師的責(zé)任"等，都是必須予以關(guān)注和改進(jìn)的，需要一個專業(yè)化的界定機(jī)構(gòu)來加以解決。其次，目前這一險種覆蓋的范圍還比較
窄，僅限于審計風(fēng)險方面的保險，隨著注冊會計師事務(wù)所服務(wù)范圍的不斷擴(kuò)大，這項保險業(yè)務(wù)的范圍也有待繼續(xù)延伸。與此同時，還應(yīng)該時刻保持警惕，防止那些執(zhí)業(yè)水平低、職業(yè)道德差的注冊會計師鉆該險種的空子，故意出具虛假的審計報告，將風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給保險公司或是與委托人合伙，騙取保險公司的財物。只有客觀公正地對待這一新興事物，才能確保它的成長與發(fā)展。
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