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注冊會計(jì)師審計(jì)失真的成因與對策
我國注冊會計(jì)師事業(yè)從1980年恢復(fù)以來，經(jīng)過兩會(注協(xié)和審協(xié))合并、清理整頓、脫鉤改制、聯(lián)合兼并等重大舉措，人員、機(jī)構(gòu)、規(guī)模得到了很大的發(fā)展，執(zhí)業(yè)質(zhì)量有了很大的提高，在維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、規(guī)范市場行為等方面發(fā)揮了極其重要的作用。但是，我國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)質(zhì)量離國家、社會公眾以及市場經(jīng)濟(jì)規(guī)范發(fā)展對他們的要求還存在不小的差距，虛假鑒證層出不窮。特別是近年來出現(xiàn)的”銀廣廈”和”ST黎明”等惡性造假事件的披露，在社會上引起了很大的震動。政府和社會公眾對造假的注冊會計(jì)師及其會計(jì)師事務(wù)所非常憤慨，要求嚴(yán)加懲處。我認(rèn)為，注冊會計(jì)師造假，依法進(jìn)行處罰是無可非議的。但平心而論，注冊會計(jì)師造假不是我國獨(dú)有，連市場經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)和注冊會計(jì)師事業(yè)比較規(guī)范的國家也有。如近幾年日本兵庫銀行的破產(chǎn)、太平洋銀行的倒閉以及韓國大宇公司的破產(chǎn)，都存在審計(jì)鑒證失真的問題。特別是美國安然公司的破產(chǎn)，帶引了安達(dá)信問題的曝光，使全世界為之震驚。我國注冊會計(jì)師事業(yè)起步較晚，現(xiàn)在還在初始階段，出點(diǎn)事不能大驚小怪，更何況造成事務(wù)所做假還有社會環(huán)境等諸多深層次的因素，不能把造假懲罰的板子全打在注冊會計(jì)師及事務(wù)所的身上。但是，我們也不能遷就縱容注冊會計(jì)師造假，而應(yīng)分析造假的原因，采取切實(shí)可行的措施予以糾正。
注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證失真的成因剖析
1.一些委托單位不需要審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)出具客觀公正的審計(jì)鑒證報(bào)告。當(dāng)前，不少委托單位甚至地方政府出于小集團(tuán)、地方利益或不可告人的目的，不要求審計(jì)中介機(jī)構(gòu)提供客觀公正的審計(jì)鑒證報(bào)告，只需要提供虛假的審計(jì)鑒證報(bào)告，這是導(dǎo)致事務(wù)所和注冊會計(jì)師出具虛假鑒證報(bào)告的社會基礎(chǔ)和主要原因。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)為了企業(yè)的生存發(fā)展和職工的利益向銀行爭取貸款，為了少交稅多留一點(diǎn)，為了“爭取”上市融資，為了得到上級提拔重用，為了混水摸魚、損公肥私等各種原因，都不需要本單位的會計(jì)報(bào)表客觀真實(shí)，不是虛贏實(shí)虧，就是虛虧實(shí)贏，或者是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)，或者虛增資產(chǎn)，總之是為我所用，報(bào)表極不真實(shí)。地方政府也是一樣，他們?yōu)榱似髽I(yè)的生存和發(fā)展，為了保地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會穩(wěn)定，明里暗里地要求受托的注冊會計(jì)師為企業(yè)“美容”，“包裝”上市。我省有個(gè)縣的會計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)時(shí)，沒有按縣里領(lǐng)導(dǎo)的意圖出具企業(yè)審計(jì)報(bào)告，有位縣領(lǐng)導(dǎo)竟稱“你們今后不要在我們縣里執(zhí)業(yè)”。
2.注冊會計(jì)師既要向受托單位的會計(jì)信息進(jìn)行客觀公正的鑒證，又要向它收取審計(jì)鑒證費(fèi)用，使得注冊會計(jì)師難以違背其“衣食父母”的意愿。如果委托單位提供的會計(jì)信息本身就是虛假的，同時(shí)不愿意注冊會計(jì)師出具審計(jì)鑒證報(bào)告時(shí)說“不”，如果注冊會計(jì)師既要揭短說“不”，又要收錢，這往往是委托單位極不愿意的事。這樣，受托的注冊會計(jì)師要么是為了保持執(zhí)業(yè)道德和聲譽(yù)，放棄這筆業(yè)務(wù)，要么是為了自身暫時(shí)的利益，違心地出具虛假審計(jì)鑒證報(bào)告。當(dāng)前，許多注冊會計(jì)師在兩難之時(shí)，往往冒險(xiǎn)選擇了后者。如湖南省財(cái)政廳1999年抽查了36家會計(jì)師事務(wù)所對99戶國有和國有腔股企業(yè)的年度審計(jì)報(bào)告，90%以上的審計(jì)報(bào)告存在虛假問題。
3.單位提供的虛假會計(jì)信息和過低的收費(fèi)使注冊會計(jì)師提供客觀公正的審計(jì)鑒證報(bào)告十分困難。目前，我國需要注冊會計(jì)師審計(jì)鑒證的會計(jì)信息，虛假的太多。據(jù)財(cái)政部1999年對全國酒業(yè)行業(yè)100多戶企業(yè)信息的檢查，虛假會計(jì)報(bào)表達(dá)92%以上。企業(yè)會計(jì)信息嚴(yán)重失實(shí)，注冊會計(jì)師對他們進(jìn)行審計(jì)鑒證的難度很大，稍不注意，就會出現(xiàn)失誤。
4.少數(shù)注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，職業(yè)道德低下是導(dǎo)致社會審計(jì)報(bào)告失真的主觀原因。我國恢復(fù)注冊會計(jì)師制度只有20來年，注冊會計(jì)師多數(shù)從業(yè)時(shí)間不長，經(jīng)驗(yàn)不足，加之近幾年我國會計(jì)準(zhǔn)則、制度改革變化很大，部分注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)往往不能準(zhǔn)確把握，也有少數(shù)注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所為了自身的利益，頂不住各種壓力和誘惑，不講職業(yè)道德，違背執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和操守，為客戶出具虛假鑒證報(bào)告。
5.鑒證造假成本小于鑒證造假收益助長了虛假鑒證報(bào)告的產(chǎn)生。目前，雖然虛假報(bào)告比較多，但由于各種原因，中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員真正受到懲處的只是極少數(shù)，多數(shù)的虛假鑒證報(bào)告收了費(fèi)，而造假的中介機(jī)構(gòu)和相關(guān)人員基本上蒙混過關(guān)，沒有受到任何處罰。這使得一些中介機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員存在敢于做假的僥幸心理。
6.社會中介機(jī)構(gòu)的鑒證報(bào)告還沒有引起社會各界和利益相關(guān)者的高度重視，鑒證報(bào)告流于形式，在客觀上造成有些中介機(jī)構(gòu)對某些單位的鑒證業(yè)務(wù)存在無所謂的態(tài)度。
防止審計(jì)鑒證失真的對策探討
1.采取切實(shí)可行的措施，不斷提高企業(yè)和單位會計(jì)信息的質(zhì)量，給審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)提供較為客觀真實(shí)的審計(jì)鑒證資料。要通過各種新聞媒體宣傳和繼續(xù)教育等途徑，加強(qiáng)對會計(jì)人員職業(yè)道德和專業(yè)技術(shù)的教育和培訓(xùn)，努力提高他們的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)。同時(shí)，各級黨委、政府以及企業(yè)工委要加強(qiáng)對企業(yè)法人代表的培訓(xùn)，在提高他們經(jīng)營管理水平的同時(shí)，也要提高他們對單位會計(jì)信息真實(shí)可靠的責(zé)任感，使企業(yè)和單位提供的會計(jì)信息資料盡可能客觀真實(shí)。對那些提供虛假會計(jì)信息的單位負(fù)責(zé)人和會計(jì)人員要進(jìn)行嚴(yán)肅處理。這是防止審計(jì)鑒證失真的基礎(chǔ)。
2.對執(zhí)行審計(jì)鑒證的執(zhí)業(yè)人員及事務(wù)所的主要負(fù)責(zé)人要加強(qiáng)職業(yè)道德教育。國家和行業(yè)協(xié)會要利用各種新聞媒體、各種會議、培訓(xùn)進(jìn)行職業(yè)道德教育，要求他們認(rèn)真學(xué)習(xí)領(lǐng)會朱總理關(guān)于“誠信為本、操守為重、遵守準(zhǔn)則、不做假賬”的精神實(shí)質(zhì)，認(rèn)識到客觀公正執(zhí)業(yè)對促進(jìn)我國市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，認(rèn)識到審計(jì)鑒證造假的社會危害。使每個(gè)執(zhí)業(yè)人員從心靈深處認(rèn)識到客觀公正執(zhí)業(yè)光榮，違紀(jì)做假可恥，努力做到不為利益所誘惑，不為“權(quán)威”所屈服，崇尚職業(yè)道德，堅(jiān)持原則，真正從思想上自覺抵制做虛假審計(jì)鑒證。
3.加強(qiáng)對從事審計(jì)鑒證工作執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，從專業(yè)技術(shù)上使他們能與時(shí)俱進(jìn)地勝任審計(jì)鑒證工作，減少或杜絕審計(jì)鑒證的失誤和虛假。1992年以來，新的會計(jì)制度和準(zhǔn)則不斷出臺，財(cái)政稅收金融制度的改革以及企業(yè)體制的改革也不斷進(jìn)行，特別是信息化、網(wǎng)絡(luò)化等高科技在企業(yè)和會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，許多新知識都需要從事審計(jì)鑒證的執(zhí)業(yè)人員掌握和熟悉，否則在專業(yè)上難以做到客觀公正的鑒證。因此，國家和行業(yè)協(xié)會要加強(qiáng)對執(zhí)業(yè)人員，特別是項(xiàng)目經(jīng)理、業(yè)務(wù)把關(guān)人及中介機(jī)構(gòu)的法人代表進(jìn)行繼續(xù)教育或?qū)I(yè)培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)水平和管理能力。
4.要改革我國審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)的管理體制，加大審計(jì)鑒證的風(fēng)險(xiǎn)成本，從體制上約束和減少虛假審計(jì)鑒證。2001年底，我國共有會計(jì)師事務(wù)所和資產(chǎn)評估事務(wù)所6千多家，其中有限責(zé)任事務(wù)所占80%以上。有限責(zé)任事務(wù)所承擔(dān)的責(zé)任
賠償只是以事務(wù)所的凈資產(chǎn)為限，這種利益和責(zé)任不對稱的低風(fēng)險(xiǎn)體制不利于制約事務(wù)所出具虛假審計(jì)鑒證。為了與國際接軌，從體制上制約和減少事務(wù)所出具虛假審計(jì)鑒證，希望中注協(xié)大力推動合伙制。
5.要努力為審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)營造一個(gè)客觀公正的執(zhí)業(yè)環(huán)境。一是各級地方政府和有關(guān)部門要克服地方主義和小集團(tuán)利益，不要干預(yù)社會審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)依法執(zhí)業(yè)，不得授意或強(qiáng)迫社會審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)為企業(yè)或單位出具虛假的審計(jì)鑒證，不得阻礙他們依規(guī)合理收費(fèi)。二是社會公眾和各新聞媒體都要關(guān)心和支持維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的社會審計(jì)鑒證工作，要聲張正義、抑制邪惡，對那些敢于堅(jiān)持原則、客觀公正執(zhí)業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員要予以宣揚(yáng)，對那些造假的機(jī)構(gòu)和有關(guān)人員要公開曝光，在社會上造成一個(gè)沒有人敢造假，也沒有人敢要假的良好氛圍。
6.行業(yè)協(xié)會要加強(qiáng)服務(wù)意識和行業(yè)自律。行業(yè)協(xié)會既要搞好本行業(yè)的服務(wù)、協(xié)調(diào)工作，也要加強(qiáng)對本行業(yè)的自律。一是要嚴(yán)格準(zhǔn)入制度，二是要嚴(yán)格退出機(jī)制，三是要在本轄區(qū)范圍內(nèi)牽頭組織制定并實(shí)施行業(yè)公約，提倡公平競爭，防止違規(guī)違約的無序競爭。
7.盡快修改有關(guān)法律法規(guī)，禁止同一審計(jì)鑒證中介機(jī)構(gòu)既做單位的財(cái)務(wù)會計(jì)咨詢顧問，又做審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)。不能既當(dāng)運(yùn)動員，又當(dāng)裁判員。
8.要探索解決審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)鑒證對象直接收費(fèi)的問題。為解決這一難題，我認(rèn)為總的原則是審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)應(yīng)該向最需要審計(jì)鑒證資料的組織和機(jī)構(gòu)收費(fèi)，貫徹誰委托誰付費(fèi)。對于國有和國有控股企業(yè)的審計(jì)鑒證，應(yīng)由代表國有資產(chǎn)所有權(quán)的財(cái)政部門委托審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)鑒證，財(cái)政部門向委托的審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)付費(fèi)，其資金來源可從國有和國有控股企業(yè)的資產(chǎn)占有費(fèi)或分紅中支付；對于上市公司可由證監(jiān)會代表股東向上市公司收取。對中外合資企業(yè)、外資獨(dú)資企業(yè)和大的民營企業(yè)，由于其會計(jì)信息真實(shí)與否涉及到納稅的多少，因此，對這些企業(yè)會計(jì)信息的審計(jì)鑒證建議由對其直接征稅機(jī)構(gòu)委托審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)，費(fèi)用據(jù)實(shí)由征稅機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)鑒證對象收取。對基建決算的審計(jì)鑒證則應(yīng)由建設(shè)方委托審計(jì)鑒證機(jī)構(gòu)對施工方上報(bào)工程決算進(jìn)行審計(jì)鑒證，其費(fèi)用由建設(shè)方按規(guī)定付費(fèi)。
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