完善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境 促進審計事業(yè)發(fā)展

一、內(nèi)部環(huán)境方面

1．條塊分割，多頭管理，審計市場競爭不公平。有些本屬注冊會計師審計咨詢范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，由于某些主管單位的干預(yù)而無法執(zhí)行。注冊會計師承辦的業(yè)務(wù)不斷分割，各項業(yè)務(wù)要由不同的政府業(yè)務(wù)主管部門分別核定其資格。有些主管單位唯恐失去權(quán)力，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量為名，以控制審核“執(zhí)行資格”、審批“立項”、質(zhì)量“認定”等名義直接插手。還有些主管單位直接與少數(shù)事務(wù)所達成合作協(xié)議，壟斷業(yè)務(wù)，形成條塊分割、多頭管理的局面，這些必然導(dǎo)致市場競爭的不公平。

要解決這個問題，一是必須對會計師事務(wù)所改制，實施資產(chǎn)重組，向股份制、合伙制過渡，在條件成熟后向民間化過渡。當(dāng)前，會計師事務(wù)所改制的主要形式應(yīng)著眼于有限責(zé)任的股份制形式，合伙制雖在世界范圍廣泛采用，但從我國實際情況看尚不具備推廣條件，只能選擇有限的試點。二是打破條塊分割局面，實行兼并、聯(lián)合，重組跨地區(qū)、部門的大型會計師審計組織，嚴禁濫設(shè)有違獨立性的分支機構(gòu)，政府部門、社會組織等不僅應(yīng)與會計師事務(wù)所脫鉤，而且不得以行政手段干涉其工作。

2，注冊會計師協(xié)會建設(shè)滯后。注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師組成的自律性的社會團體，在行業(yè)建設(shè)和發(fā)展中擔(dān)負著服務(wù)、管理、監(jiān)督、協(xié)調(diào)的責(zé)任，是注冊會計師聯(lián)系政府、社會的橋梁。因此，針對我國注冊會計師協(xié)會建設(shè)滯后的情況，提出以下對策： 

(1)制訂并嚴格執(zhí)行注冊會計師執(zhí)業(yè)資格和會計師事務(wù)所的資格規(guī)范，避免政出多門，各自為政。

(2)完善并嚴格執(zhí)行 《獨立審計準則》，加強監(jiān)督力度，制訂、完善并嚴格執(zhí)行會計事務(wù)所及執(zhí)業(yè)注冊會計師的獎勵和懲戒規(guī)范，確保提高執(zhí)業(yè)水平和職業(yè)道德水平，有效制止會計師事務(wù)所之間不正當(dāng)競爭；增強會計師事務(wù)所的社會透明度，建立相應(yīng)的公告制度，自覺接受社會監(jiān)督。

(3)制訂、完善并嚴格執(zhí)行注冊會計師的考試及后續(xù)教育，保證注冊會計師隊伍素質(zhì)的提高和隊伍的壯大。

(4)注重注冊會計師隊伍的年輕化、職業(yè)化、知識多元化， 以適應(yīng)社會對該行業(yè)人才的需要。

二、外部環(huán)境方面

1．政治環(huán)境。在政治環(huán)境方面，我國現(xiàn)階段的獨立審計主要受政治體制和政治環(huán)境影響，當(dāng)然，政府領(lǐng)導(dǎo)對審計的重視程度也是其中不可忽視的一個重要因素。

2．經(jīng)濟環(huán)境。審計是經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，經(jīng)濟體制必然會影響審計。完善社會主義市場經(jīng)濟體制是改善注冊會計師審計職業(yè)環(huán)境的根本所在。

(1)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是改善注冊會計師審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的重要途徑之一。建立現(xiàn)代企業(yè)制度使企業(yè)提供真實、可靠的會計信息成為自覺行動，委托注冊會計師審計成為企業(yè)的自身需要，這樣，審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善才有深厚、牢固的基礎(chǔ)。

(2)培育和發(fā)展包括中介市場在內(nèi)的市場體系，規(guī)范市場秩序，是改善審計執(zhí)業(yè)環(huán)境的基礎(chǔ)。市場是會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)賴以生存的土壤，良好的社會中介又能促進市場的健康發(fā)展，因此，要充分發(fā)揮其對資源配置所起的基礎(chǔ)性作用。市場與會計師事務(wù)所等中介組織是相輔相成、互為促進的，作為要素市場的注冊會計師審計市場是社會大市場系統(tǒng)的一個局部，一個分支系統(tǒng)，培育和規(guī)范大市場，必定帶動注冊會計師審計這個小市場。 

3．法律環(huán)境�？偟膩碚f，我國注冊會計師審計的法制建設(shè)是滯后的。法規(guī)不配套以及較長時期以來“兩師”、“兩會”并存的局面，導(dǎo)致規(guī)章制度上的混亂、矛盾。如，《注冊會計師法》頒布實施后，《實施條例》尚未出臺，配套的法律法規(guī)不及時、不完善，“法律空隙”的現(xiàn)象時而發(fā)生；現(xiàn)行的注冊會計師審計執(zhí)行的規(guī)章制度是由財政、審計兩個主管部門發(fā)布的，有的規(guī)章制度相互矛盾或不完整，造成注冊會計師執(zhí)業(yè)操作上困難；企業(yè)在執(zhí)行《會計法》和財務(wù)制度等履行會計責(zé)任方面固然存在不少問題，但有關(guān)主管機關(guān)對自己制訂約法規(guī)在執(zhí)行和解釋過程中也有許多隨意性，這就更加使注冊會計師在審計中產(chǎn)生不少困惑。

    因此， 當(dāng)前應(yīng)盡快制訂和完善規(guī)范市場主體(含企業(yè)、社會中介組織)和市場行為，維護市場秩序和承擔(dān)市場風(fēng)險的法律，尤其是規(guī)范企業(yè)提供正確會計信息的法律；制訂加強和改善宏觀經(jīng)濟調(diào)控、轉(zhuǎn)換政府職能、規(guī)范政府行為的法律；制訂懲處政府、國家機關(guān)及其人員瀆職或濫用權(quán)力、以權(quán)謀私的法律；制訂嚴格執(zhí)法和規(guī)范執(zhí)法檢查的法律。

4．社會環(huán)境。(1)業(yè)務(wù)主管部門諸多腐敗行為嚴重影響著行業(yè)的健康發(fā)展和作用的有效發(fā)揮。大量事實表明，行業(yè)內(nèi)部許多不合規(guī)問題和執(zhí)業(yè)風(fēng)險與政府不同的業(yè)務(wù)主管機關(guān)的腐敗行為有著直接的關(guān)系。如：利用行政手段干預(yù)注冊會計師的執(zhí)業(yè)或本部門辦的事務(wù)所壟斷業(yè)務(wù)、利用手中的權(quán)力要回扣、搞提成等。這些行為嚴重損害了行業(yè)的形象，降低了獨立審計的社會信譽，給行業(yè)的發(fā)展設(shè)置了障礙。面對這種情況，要用法律的武器來維護自身利益并樹立良好的公眾形象。 

(2)國際同行的進入與競爭，縮小了本來就很脆弱的國內(nèi)注冊會計師行業(yè)的生存空間。據(jù)統(tǒng)計，目前國內(nèi)已有6家中外合作所，3家國際成員所和22家國際、外國會計師事務(wù)所代表所，盡管他們僅占全國6千余家事務(wù)所的0.5％，從業(yè)人員(含外籍和聘用的中國專業(yè)人員，外籍人員僅占3％)僅占國內(nèi)注冊會計師行業(yè)12萬人的7％，卻控制了國內(nèi)127戶上市公司的B股、H股和N股的全部審計業(yè)務(wù)和進入我國跨國公司、國際金融集團80％的客戶，業(yè)務(wù)收入已占國內(nèi)全行業(yè)總收入的六分之一。這種局面的形成，無疑給剛起步的中國注冊會計師行業(yè)的發(fā)展帶來了巨大的壓力，步履更加艱難，所以，國內(nèi)的事務(wù)所更應(yīng)從改革管理體制，拓展服務(wù)領(lǐng)域，走規(guī)模經(jīng)營道路，改善執(zhí)業(yè)手段等來增強其在市場上的競爭力。

(3)律師業(yè)介入非訴訟領(lǐng)域，給注冊會計師行業(yè)提出了非常嚴峻的挑戰(zhàn)。面對這種情況，注冊會計師應(yīng)通過法律或其他專業(yè)資格的取得更好地為客戶提供優(yōu)質(zhì)、細致、全面的服務(wù)，為自己的生存與發(fā)展爭得更多的生存空間。 

5．科學(xué)文化環(huán)境。隨著會計電算化的不斷發(fā)展，無疑對傳統(tǒng)的審計技術(shù)提出新的挑戰(zhàn)。對此，應(yīng)盡快適應(yīng)現(xiàn)代審計工作需要培訓(xùn)一批復(fù)合型人才，把計算機技術(shù)與審計相結(jié)合，并貫穿于審計執(zhí)業(yè)過程的始終，才能提高工作效率和審計質(zhì)量，也才能適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。

6．國際環(huán)境。我國實行改革開放政策，打破了閉關(guān)自守的封閉型經(jīng)濟模式，也促進了審計的國際交流。為了建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求建立現(xiàn)代會計制度、現(xiàn)代審計制度，我國制訂會計準則、審計準則也要借鑒西方會計、審計科研成果；為適應(yīng)國際經(jīng)濟交流，適應(yīng)跨國企業(yè)、中外合資企業(yè)審計工作的需要，審計業(yè)務(wù)的處理原則和標準也應(yīng)和國際慣例接軌。和諧的國際環(huán)境，有利于國際間的審計交流，互相取長補短，推動審計事業(yè)的發(fā)展。