論審計的防護(hù)性和建設(shè)性

摘要本文針對審計工作目前的現(xiàn)狀,提出在審計工作中必須做到審計的防護(hù)性和建設(shè)性二者的有機結(jié)合。

關(guān)鍵詞審計功能防護(hù)性建設(shè)性

1 簡介

  審計的防護(hù)性就是審計機關(guān)和人員為維護(hù)國家的財經(jīng)法規(guī)和所有者權(quán)益,對經(jīng)營管理者的經(jīng)濟活動進(jìn)行查錯揭弊的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的建設(shè)性就是審計機關(guān)和人員為了幫助經(jīng)營管理者改善經(jīng)營管理,促進(jìn)提高經(jīng)濟效益而進(jìn)行的審計活動。長期以來,人們非常重視審計的防護(hù)性而忽視建設(shè)性。我認(rèn)為現(xiàn)代審計的一個重要特征就是既要重視審計的防護(hù)性,更要重視審計的建設(shè)性。

  傳統(tǒng)審計非常重視審計的防護(hù)性是非常必要的,而對審計的建設(shè)性重視不夠是值得注意的。這個問題在我國審計中是有其歷史根源的。從西周的“宰夫制”到春秋的“上計制”,從秦朝的“御史大夫制”到宋朝的“審計院”,從元朝的“戶部制”到清朝的“獨立審計院”,民國的“審計部組織法”。對主管經(jīng)濟的各級官員作了明確的規(guī)定和限制,達(dá)到審計監(jiān)督的目的。他們共同的特點基本上都是把審計的防護(hù)性作為審計的唯一目的。一九九四年全國人民代表大會八屆人大常委第九次會議正式通過的《中華人民共和國審計法》,對審計的目的、組織建設(shè)、職責(zé)范圍和權(quán)限、審計程序、法律責(zé)任等基本問題作了原則性的規(guī)范。但對審計范圍的具體規(guī)范中也缺乏經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容。也就是對審計的建設(shè)性問題未作出具體的規(guī)定。

2審計建設(shè)性的重要性

  對審計的建設(shè)性問題重視不夠會帶來一些不良后果,其一是縮小了審計范圍�，F(xiàn)代審計包括財政財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益效率審計、經(jīng)濟責(zé)任審計等。如果只重視審計的防護(hù)性,就等于只完成了對財政財務(wù)收支審計,大大縮小了審計范圍,弱化了審計功能。如我國過去在經(jīng)濟管理中和經(jīng)濟監(jiān)督中未嚴(yán)格重視單位法人和有關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任。一個企業(yè)的廠長把一個廠搞垮了可以不負(fù)任何經(jīng)濟責(zé)任而調(diào)到另一個廠當(dāng)廠長的怪事。究其原因就是沒有高度重視審計的建設(shè)性,沒有進(jìn)行經(jīng)濟責(zé)任審計工作,缺乏審計建設(shè)性這一民主管理民主監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。其二是把審計目標(biāo)單一化。審計本質(zhì)決定審計目標(biāo)。現(xiàn)代審計的本質(zhì)是十分明顯的“雙重性”:即“經(jīng)濟監(jiān)督”之防護(hù)性和幫助改善管理、促進(jìn)提高經(jīng)濟效益的建設(shè)性。因此審計是有兩個基本目標(biāo):客觀地記實受托經(jīng)濟責(zé)任的履行程度;充分運用建設(shè)性功能促進(jìn)受托經(jīng)濟責(zé)任有效實現(xiàn)。當(dāng)前審計工作往往局限于查查賬,看被審單位是否遵守了財經(jīng)法規(guī),看被審對象是否客觀真實,這樣審計工作的功能并未得到充分的發(fā)揮。在審計實務(wù)中如果不重視審計的建設(shè)性,不為被審單位出謀策劃,提出合理化的建設(shè),不完成審計建設(shè)性的目標(biāo)是對審計工作不負(fù)責(zé)任的表現(xiàn)。其三是忽視經(jīng)濟活動的全過程參與。審計的防護(hù)性一般重視事后監(jiān)督,對已經(jīng)發(fā)生過的經(jīng)濟活動的會計資料進(jìn)行查對、核對、鑒證,審查其客觀性、真實性和合法性,即人們所說的“查漏補缺”。這樣作對已發(fā)生的經(jīng)濟活動進(jìn)行查錯揭弊,但不能防患于未然。而審計的建設(shè)性則要求事前管理、事后監(jiān)督,要求被審單位的經(jīng)濟活動自始至終都置身于審計監(jiān)督控制之下,隨時得到審計人員的幫助和指點,從而提高管理水平和經(jīng)濟效益。如某高校的一項基建項目,工程預(yù)算為900萬元,竣工后進(jìn)行審計,其審減金額為200萬元。以防護(hù)性看審計出如此巨大的差額是審計工作的成績。但是從建設(shè)性上來分析,基建預(yù)算中存在的虛假現(xiàn)象和工程造價的不真實是使人吃驚的。如果審計人員從工程預(yù)算、招標(biāo)、投標(biāo)等整個施工過程都參與審計監(jiān)督就絕不會出現(xiàn)如此巨大的差額。

3審計防護(hù)性與建設(shè)性的有機結(jié)合

  怎樣才能做到既重視審計的防護(hù)性,更重視審計的建設(shè)性呢?一是國家現(xiàn)行的審計法規(guī)中要增加審計建設(shè)性的內(nèi)容。將經(jīng)濟效益、效率審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、管理審計、業(yè)績審計以及主管干部的離任審計納入審計的范圍并制出相關(guān)的法律責(zé)任;二是審計機關(guān)和審計人員要樹立重視審計建設(shè)性的觀念,既要查賬,查錯揭弊,又要對被審計者提出合理可行的建議,熱情幫助被審單位制定出整改措施。三是正確處理好審計人和被審計者的關(guān)系。過去審計者總認(rèn)為我是來審計監(jiān)督您的,被審計者處于被動接受審計的地位,無形中出一種對立情緒。重視審計的建設(shè)性后,審計者既要嚴(yán)格審查經(jīng)濟活動中的違規(guī)違紀(jì)行為,又要對被審單位進(jìn)行熱情邦促。在審計中發(fā)現(xiàn)被審單位好的規(guī)章制度,行之有效的內(nèi)控制度等要給予肯定和表揚,使審計工作質(zhì)量提高到一個新的境界。