淺析環(huán)境會計

摘 要 分析了環(huán)境會計產(chǎn)生的歷史背景，以及作為一門新興分支學(xué)科所具有的區(qū)別于傳統(tǒng)會計的特點，從四個方面對環(huán)境會計的基本理論框架進行理論探討。就環(huán)境會計具有地域性這一特點，針對我國的目前狀況，對我國的環(huán)境會計的若干問題進行了分析，并對環(huán)境會計的發(fā)展趨勢進行展望。
　　關(guān)鍵詞 環(huán)境會計 信息披露 模式 可持續(xù)發(fā)展
　　1 環(huán)境會計的初步了解
環(huán)境會計產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代。人類在生產(chǎn)和生活過程中，不斷從自然界取得資源，同時又將生產(chǎn)和生活中產(chǎn)生的廢物排放到環(huán)境中去。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和人口的增長，排放的廢物也越來越多，超過了自然界的承受能力，導(dǎo)致生態(tài)破壞，生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重惡化。據(jù)有關(guān)部門測算，在我國每年因環(huán)境污染所造成的損失達360億元，生態(tài)破壞造成的損失為500億元。地球已變得滿目瘡痍，環(huán)保已是迫在眉睫的問題。將環(huán)保納入會計核算的范疇已是大勢所趨。環(huán)境會計是新興的會計分支，它是基于人們對環(huán)境意識加深的基礎(chǔ)上提出來的。環(huán)境會計是將傳統(tǒng)會計主體的外部因素引入會計核算中，同時反映了外部環(huán)境的影響，又考核了外部環(huán)境的作用。
在我國，還沒有健全的量化指標(biāo)將企業(yè)的環(huán)保責(zé)任和經(jīng)濟效益聯(lián)系起來，還沒有把環(huán)境保護作為企業(yè)的自覺行為。環(huán)境保護的實踐與否在一定程度上和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)相關(guān)。而更多的企業(yè)則認(rèn)為環(huán)保投入得不到切實的回報，甚至是根本就沒有經(jīng)濟上的回報，認(rèn)為這樣做是得不償失，所以其積極性較差。為了提高環(huán)保投入的產(chǎn)出率，改善環(huán)保工作的效果，確保人類社會的可持續(xù)發(fā)展，利用專門的會計方法體系是十分重要的。所以將環(huán)保這一概念引入到傳統(tǒng)的會計模式中，在我國大力推行環(huán)境會計是勢在必行的，是與國際間的會計行業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)的。
環(huán)境會計作為會計的一個新的分支，其區(qū)別與傳統(tǒng)會計有:①信息的享有者不同。就目前而言，環(huán)境會計信息的享用者主要是政府，特別是環(huán)境保護管理部門通過企業(yè)所提供的環(huán)境會計信息，來對企業(yè)界造成的環(huán)境污染和取得的環(huán)保成績進行評定，并由此對企業(yè)進行環(huán)保考核與獎懲。而傳統(tǒng)的會計信息的享用者是企業(yè)的投資者、債權(quán)人等；②計量方式的不同。環(huán)境會計不能象傳統(tǒng)會計那樣采用單一的貨幣計量方法，而采用貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合的方法。因為環(huán)境資源中并未凝結(jié)人類的勞動，所以也就無法按通常的方法來確定其價值；③前提的不同。環(huán)境會計理論與實踐都是以可持續(xù)發(fā)展為前提的。它是在保證人類社會的可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上核算與監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟行為，反映企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境之間的能量交換與價值轉(zhuǎn)移過程。而傳統(tǒng)會計則是由于社會再生產(chǎn)活動日益復(fù)雜，人們單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動已無法適應(yīng)客觀需要時而產(chǎn)生的。
由此不難得出環(huán)境會計的定義，環(huán)境會計又可被稱作綠色會計，是環(huán)境科學(xué)與會計科學(xué)交叉滲透而形成的綜合性應(yīng)用學(xué)科，它以貨幣為主要的計量手段，輔以非貨幣計量手段，以有關(guān)的環(huán)境保護法規(guī)、條例為依據(jù)，研究經(jīng)濟、社會發(fā)展與環(huán)境之間的關(guān)系，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境資源的利用與補償對企業(yè)經(jīng)營活動和經(jīng)濟效益的影響的一個會計分支學(xué)科。
2 環(huán)境會計的基本理論框架
2.1 環(huán)境會計的基本假設(shè)
(1)會計主體的假設(shè)。環(huán)境會計的主體假設(shè)側(cè)重點是會計主體的行為特性。當(dāng)企業(yè)的生產(chǎn)造成了環(huán)境污染或是影響了其他企業(yè)生產(chǎn)時，會計核算就不僅僅局限于會計主體本身所擁有的資產(chǎn)，還將這種由會計主體的行為所產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟性包含在會計的核算對象內(nèi)。因而會計主體是指會計核算服務(wù)的對象或者說是會計人員進行核算所采取的立場及空間活動范圍的確定。
(2)可持續(xù)發(fā)展假設(shè)�？沙掷m(xù)發(fā)展的基本假設(shè)是指環(huán)境會計核算以會計主體在自然資源不枯竭、生態(tài)資源不降級的基礎(chǔ)上，保證社會、經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展。如果自然資源開發(fā)過量、生態(tài)資源的降級加劇，會計主體的經(jīng)濟基礎(chǔ)活動可能會被迫停止；相反，如果環(huán)境資源能夠得到有效的保護，會計主體的經(jīng)濟活動就可持續(xù)地進行下去�？沙掷m(xù)發(fā)展基于這一原理，提出了會計主體進行經(jīng)濟活動的時間性規(guī)定。盡管會計主體的經(jīng)濟活動中有許多不確定的因素，但會計核算與監(jiān)督的基本立足點應(yīng)該是可持續(xù)發(fā)展。這個立足點包括三個方面的內(nèi)容，即經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展、環(huán)境可持續(xù)發(fā)展、社會可持續(xù)發(fā)展。以經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展為核心，三者相互統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。
(3)貨幣計量的假設(shè)。環(huán)境會計作為會計的一個分支，應(yīng)選擇貨幣計量單位。貨幣計量的優(yōu)點是能為不同質(zhì)量、數(shù)量的物品提供一個統(tǒng)一的量度標(biāo)準(zhǔn)。并在此基礎(chǔ)上進行價值計算，但由于受科學(xué)知識水平的限制，要將實物量度轉(zhuǎn)化為貨幣量度，其精確程度難以保證。在這種情況下加以非貨幣計量成為必要。多種計量表現(xiàn)能夠相互補充，提供更加完整準(zhǔn)確的信息，滿足各方面的要求。
2.2 環(huán)境會計的對象
傳統(tǒng)會計理論把會計對象看作是企業(yè)資金運作有關(guān)的經(jīng)濟事項。而環(huán)境會計的對象則大大突破了資金運作這一范疇，它所考慮

的是除了資金之外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費以及生態(tài)循環(huán)價值。因此環(huán)境會計對象具體化所表現(xiàn)出的六大會計要素也需重新界定。環(huán)境成本應(yīng)在首次得以識別的期間加以確認(rèn)。若符合資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)將環(huán)境成本資本化，并在當(dāng)期及以后各受益期間進行攤銷；否則，應(yīng)作為費用計入當(dāng)期損益。而且資產(chǎn)中應(yīng)增加自然資本加入其中，在收入要素中除了確認(rèn)傳統(tǒng)的生活經(jīng)營所帶來的收入外，還應(yīng)包括企業(yè)在執(zhí)行環(huán)保政策、積極治理污染時所享受到國家給予補帖、資金和稅收減免、企業(yè)回收的“三廢收入”、其他單位和個人繳來的環(huán)境損害賠償費或罰金收入、以及實施環(huán)保措施后企業(yè)形象、信譽度的提高而帶來的社會效益等。而費用不能僅僅計算經(jīng)濟成本，還要包括社會成本、環(huán)境成本，以及耗用資源和排污而被收取的生態(tài)環(huán)境補償費、治理費、環(huán)境研究與開發(fā)費。
2.3 環(huán)境會計的目標(biāo)
環(huán)境會計目標(biāo)同傳統(tǒng)會計一樣，也有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)�；�本目標(biāo)就是在促使企業(yè)提高經(jīng)濟效益同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會效益和環(huán)境效益。具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的環(huán)境年度會計核算，充分披露企業(yè)的環(huán)境信息。

2.4 環(huán)境會計的一般原則
會計原則是確認(rèn)和計量會計事項所依據(jù)的規(guī)則，對會計核算工作具有指導(dǎo)意義。環(huán)境會計除了和傳統(tǒng)會計一樣要遵循客觀性原則、及時性原則、明晰性原則外，還需遵循下列與傳統(tǒng)會計有所區(qū)別的原則：
(1)重要性原則、可比性原則。重要性原則是指環(huán)境會計在會計核算時，應(yīng)將環(huán)境、資源因素按重要性排列，選取對經(jīng)濟發(fā)展起重要影響的事項進行核算。可比性原則要求企業(yè)嚴(yán)格按照聯(lián)合國設(shè)計的環(huán)境會計體系進行處理。
(2)政策性原則、社會性原則，充分披露性原則也有別于傳統(tǒng)會計。政策性原則在會計顯得更為重要，對于那些不自覺的企業(yè)，這項原則就顯得舉足輕重了，那些法規(guī)、法紀(jì)就相應(yīng)起著約束的作用。社會原則是指環(huán)境會計所提供的信息應(yīng)充分提示企業(yè)對環(huán)境保護的社會責(zé)任。充分披露原則要求環(huán)境會計在公布報表、提供會計信息時，必須全面、公正地反映企業(yè)對生態(tài)環(huán)境的作用、保護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數(shù)據(jù)資料，使信息使用者發(fā)生誤解。
3 如何促使企業(yè)對環(huán)境會計信息的披露
企業(yè)環(huán)境信息的披露重要在于反映揭示企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的義務(wù)和責(zé)任。而目前企業(yè)披露的主要目的是樹立和強化企業(yè)的良好形象，并非真正的去履行社會報告責(zé)任或公共會計責(zé)任。所以有必要建立一套完整的體制來促使企業(yè)對信息的披露。
3.1 對企業(yè)內(nèi)部的要求
企業(yè)環(huán)境信息披露必須要以不同企業(yè)厲害關(guān)系者共同享有的原則上，具體有：必須讓使用權(quán)所有的企業(yè)厲害關(guān)系者以及可能成為企業(yè)厲害關(guān)系者能得到充分的相關(guān)信息，使其正確投資；必須使企業(yè)的權(quán)益方或其他投資（如公司債權(quán)人）能得到充分的相關(guān)信息，使其衡量其權(quán)益上的變化；必須使具有經(jīng)濟依賴性的企業(yè)厲害關(guān)系者能獲得必要的信息，使其能適當(dāng)做出自己的調(diào)整。
在這些原則的指導(dǎo)下，環(huán)境信息的披露具體內(nèi)容包括下列幾項：企業(yè)已通過并建立的環(huán)保措施實施的政策和方案；政策執(zhí)行后，在所屬領(lǐng)域內(nèi)的影響；企業(yè)的環(huán)保措施達到政府所要求的程度；企業(yè)環(huán)保經(jīng)常性支出的數(shù)額；企業(yè)是否有環(huán)境負債。
這些內(nèi)容可選擇下列模式披露出來：在現(xiàn)有會計報表內(nèi)披露，但不單列項目；在現(xiàn)有會計報表內(nèi)披露，并單列項目；編制單獨的環(huán)境會計報表或環(huán)境會計報告；在會計報表附注或財務(wù)狀況說明書中披露；在財務(wù)報告之外的其他年報中披露。
3.2 政府應(yīng)采取的措施
（1）積極借鑒國外的現(xiàn)有研究成果，并結(jié)合我國的實際情況，加強對環(huán)境會計理論和方法上的研究，以指導(dǎo)我國的環(huán)境會計實踐。
（2）修改會計法，完善會計準(zhǔn)則，建立會計制度。將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入會計法規(guī)，這樣無疑以法律形式確立了它的地位和作用，也是將它付諸實踐的最強有力的手段。
（3）給出明確的價格信號。從某種程度上說，政府對于資源的使用盡量不采用或少用免費的措施。免費只適用于取之不盡、用之不竭的資源，對有限的資源免費消費無疑將導(dǎo)致其耗盡和惡化，同時也不利于環(huán)境會計的計量。
4 我國環(huán)境會計若干問題
（1）環(huán)境會計目標(biāo)的不明確。對我國而言，環(huán)境問題涉及面廣，需要社會采取多種有效措施予以優(yōu)化，如鼓勵替代能源、改革管理體制、發(fā)揮市場功能等，單憑會計這一手段是很難奏效的。因此，我國的環(huán)境會計目標(biāo)應(yīng)根據(jù)實際情況而定，不要盲從，致使目標(biāo)過高，可操作性卻很差。
（2）環(huán)境會計信息使用者要求不迫切。社會經(jīng)濟發(fā)展到今天，環(huán)境資料信息的使用者仍然主要是政府部門。企業(yè)公布環(huán)境信息對自身無益處。
（3）過于追求理想化的環(huán)境會計模式。環(huán)境會計作為社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其理論與實務(wù)有一個發(fā)展和完善的過程，不能一蹴而就。在發(fā)展的初級

階段，過于將其規(guī)范化，系統(tǒng)化勢必影響其發(fā)展的進程。
5 環(huán)境會計的發(fā)展方向
環(huán)境會計由自身的特點所決定了其發(fā)展的方向主要有兩個：第一種就是沿襲傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上，重新確定會計要素，從而企業(yè)所涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動考慮在內(nèi)，并著重研究它如何將這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動轉(zhuǎn)化為貨幣形式進入會計核算。使會計財務(wù)報表能反映出經(jīng)濟發(fā)展的真實程序。另一種就是除開傳統(tǒng)的會計貨幣價值形式，而是直接通過有關(guān)環(huán)境指標(biāo)的運用，配合企業(yè)有關(guān)環(huán)境狀況的報告書，實現(xiàn)對企業(yè)環(huán)保義務(wù)的監(jiān)督。
環(huán)境對人類行為的反應(yīng)是滯后性，只有從現(xiàn)在就開始用環(huán)保意識來武裝自己。當(dāng)前環(huán)保問題迫在眉捷，如何找到切實可行的方法呢？由于后種方法尚未完善，所以暫讓前種方法來過渡估算是權(quán)宜之計。這樣，能保證環(huán)保措施的及時執(zhí)行，也能為價值形式法的研究提供資料。在當(dāng)前形勢下，環(huán)境會計發(fā)展應(yīng)將二者并重，實務(wù)中廣泛推廣后者，理論上重點突破資源計價問題。
隨著人類社會的不斷前進，人類和環(huán)境的關(guān)系越來越密切，環(huán)境會計一定會有光明的發(fā)展前途，最終會實現(xiàn)會計的綠色革命。
參考文獻
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