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《小企業(yè)會計制度》實(shí)施中存在的問題與對策研究
摘要:《小企業(yè)會計制度》的實(shí)施促進(jìn)了我國小企業(yè)的健康發(fā)展。文中通過對《小企業(yè)會計制度》實(shí)施過程中存在的問題進(jìn)行具體分析,并結(jié)合了制度實(shí)施過程中小企業(yè)的實(shí)際情況,有針對性地提出了解決問題的對策和基本措施,為《小企業(yè)會計制度》進(jìn)一步順利實(shí)施提出了建議和方案。關(guān)鍵詞: 小企業(yè) 小企業(yè)會計制度 對策與方案
一、問題的提出
財政部于2004年4月27日頒布并于2005年1月1日開始在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行的《小企業(yè)會計制度》,是在遵循一般會計核算原則的條件下,借鑒國際慣例,結(jié)合我國小企業(yè)的實(shí)際情況,以《企業(yè)會計制度》為基礎(chǔ)制定的。這次小企業(yè)會計制度的制定實(shí)施充分體現(xiàn)了小企業(yè)自身的特點(diǎn)及其會計信息使用者的需要。它健全和完善了企業(yè)會計核算體系,提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量,加快了會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)!缎∑髽I(yè)會計制度》在適用范圍、主要內(nèi)容、會計科目、會計報表等方面都與《企業(yè)會計制度》有差異,它更具有清晰性、靈活性、指導(dǎo)性和針對性。它是我國會計核算制度走向成熟的標(biāo)志,對進(jìn)一步貫徹中華人民共和國《會計法》和《企業(yè)財務(wù)報告條例》、規(guī)范小企業(yè)會計行為、促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展,都具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是,我們通過最近對制度實(shí)施情況的調(diào)查情況來看,由于種種原因,使得制度實(shí)施過程出現(xiàn)了相當(dāng)多的問題,不同程度地阻礙了制度的順利實(shí)施,導(dǎo)致制度執(zhí)行無法到位。正是基于這種認(rèn)識,本文試就《小企業(yè)會計制度》實(shí)施中存在的問題加以分析,并提出若干對策。
二、《小企業(yè)會計制度》實(shí)施中存在的問題
1、制度執(zhí)行的不完全確定性,導(dǎo)致制度執(zhí)行過程中容易發(fā)生偏差
調(diào)查結(jié)果顯示,大多數(shù)小企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行原來的《企業(yè)會計制度》,這從《小企業(yè)會計制度》的規(guī)定來看,無可非議。雖然國家統(tǒng)一制定的會計制度具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。但符合《小企業(yè)會計制度》規(guī)定的小企業(yè)既可以按照《小企業(yè)會計制度》進(jìn)行核算,也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。據(jù)此而論,會計制度的強(qiáng)制性特點(diǎn)如果從整體上考慮,只要企業(yè)嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行了某一會計制度即可。另外從鼓勵企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、建立和完善內(nèi)部會計控制制度出發(fā),也應(yīng)該允許并鼓勵有條件的小企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。因此,符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)只是執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的必要條件而已,即凡執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的企業(yè)規(guī)模必須符合小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn),但并非符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)就必須執(zhí)行,如有條件也可執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。
但問題是有的小企業(yè)本來會計基礎(chǔ)工作就比較薄弱,人員的素質(zhì)也比較低下,原來執(zhí)行《企業(yè)會計制度》就沒有執(zhí)行好,換句話說原來執(zhí)行過程中就存在很多困難。加上這類小企業(yè)發(fā)展的態(tài)勢顯示近年內(nèi)企業(yè)發(fā)展規(guī)模不會有大變化。在這種情況下,這類小企業(yè)如果轉(zhuǎn)換執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》也許更適合其企業(yè)自身的特點(diǎn)。其價值就在于整頓和規(guī)范小企業(yè)會計工作秩序,規(guī)范小企業(yè)的會計行為,促進(jìn)小企業(yè)的健康發(fā)展。但這類小企業(yè)認(rèn)為,只要不違反會計制度規(guī)定就可以了。既然允許何必再執(zhí)行新的會計制度呢,如果執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》不僅要派員參加培訓(xùn),而且制度轉(zhuǎn)換也需要付出一定的代價,何必自己給自己找麻煩,這種認(rèn)識帶有一定代表性。本來《小企業(yè)會計制度》的制定,就是考慮了這類企業(yè)的實(shí)際,但部分小企業(yè)并沒有充分認(rèn)識到執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的價值所在。所以《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行中的不完全確定性,就會給部分對制度認(rèn)識不足的企業(yè)開了綠燈,導(dǎo)致《小企業(yè)會計制度》實(shí)施的現(xiàn)實(shí)價值發(fā)生偏離。
2、培訓(xùn)工作缺位,導(dǎo)致小企業(yè)對制度理解和實(shí)施力度不夠
《小企業(yè)會計制度》頒布之后,為使廣大小企業(yè)會計人員充分了解《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容,準(zhǔn)確把握相關(guān)政策、規(guī)定和方法,確保該制度在企業(yè)中的貫徹實(shí)施,各地財政部門舉辦了《小企業(yè)會計制度》的培訓(xùn)班,培訓(xùn)的對象主要是小企業(yè)的會計或出納人員。通過培訓(xùn),使會計人員在短時間內(nèi)有的放矢地學(xué)習(xí),提綱挈領(lǐng)地了解《小企業(yè)會計制度》。應(yīng)該充分肯定這種通過有計劃有組織分期分批培訓(xùn)小企業(yè)會計人員的做法對確保《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中的貫徹執(zhí)行無疑起到非常重要的推動作用。另外,這種培訓(xùn)方法也是常規(guī)的做法,因為通常我國頒發(fā)新的會計制度都是需要組織企業(yè)的財會人員進(jìn)行培訓(xùn)的。但我們也不得不承認(rèn)這種做法如果針對財會工作比較規(guī)范的大中型企業(yè)或上市公司而言,也許能達(dá)到比較好的培訓(xùn)效果。如果針對小企業(yè)也許有許多不盡人意的地方,原因在于《小企業(yè)會計制度》的實(shí)施或執(zhí)行,其中非常重要的一個影響因素是小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度。而領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度在很大程度上取決于他對《小企業(yè)會計制度》內(nèi)容與實(shí)施價值的認(rèn)識。事實(shí)上很多小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對會計工作的職能一知半解。在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)絕大多數(shù)小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者對財會工作的認(rèn)識只是停留在比較膚淺的認(rèn)識上,他們比較關(guān)注的是盈利和稅收的指標(biāo),往往忽視會計制度本身的價值。所以舉辦《小企業(yè)會計制度》培訓(xùn)
班,其培訓(xùn)對象不只是針對財會人員,也應(yīng)該擴(kuò)大到小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者范圍,只有讓小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者真正了解《小企業(yè)會計制度》對其加強(qiáng)經(jīng)營管理價值所在時,才有利于《小企業(yè)會計制度》貫徹實(shí)施。
3、小企業(yè)內(nèi)在不利因素影響了《小企業(yè)會計制度》的實(shí)施
(1)小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置過于簡單,會計人員配備不全、工作不固定,分工不明確等原因,不同程度地影響了《小企業(yè)會計制度》的執(zhí)行。由于小企業(yè)名目繁多,行業(yè)比較齊全,所有制形式多樣化,經(jīng)營規(guī)模較小,缺乏相應(yīng)的決策機(jī)構(gòu),或者決策機(jī)構(gòu)發(fā)揮不了應(yīng)有的決策作用,業(yè)主基本上支配了企業(yè)的所有的經(jīng)營活動,缺乏正常的業(yè)務(wù)報告制度,導(dǎo)致企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平的好壞完全取決于業(yè)主個人的能力與水平。在調(diào)查中,我們發(fā)現(xiàn)不少小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范,甚至個別企業(yè)不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)。即使是設(shè)置會計機(jī)構(gòu),會計人員分工也不明確,甚至是兼職,缺乏完善的內(nèi)部牽制機(jī)制。所有這些都給《小企業(yè)會計制度》的實(shí)施造成一定程度的影響。
(2)小企業(yè)會計人員素質(zhì)較低,也難于確保《小企業(yè)會計制度》準(zhǔn)確無誤地實(shí)施
小企業(yè)會計人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會計人員相比,業(yè)務(wù)水平、文化層次不高,業(yè)務(wù)不精,素質(zhì)普遍較低。在調(diào)查中我們發(fā)現(xiàn)小企業(yè)的會計人員普遍存在兩種不利于《小企業(yè)會計制度》實(shí)施的現(xiàn)象。一是學(xué)歷層次比較低,無學(xué)歷或改行從事會計工作的人數(shù)占絕大多數(shù)。二是年齡出現(xiàn)極端現(xiàn)象,呈現(xiàn)“一老一少”的局面。會計人員中的老者雖然有一定會計工作經(jīng)驗的積累,開展一般性的業(yè)務(wù)沒有什么問題,但接受新知識能力比較差,對新制度消化慢,甚至出現(xiàn)消化不良的現(xiàn)象。會計人員中的新者,多為剛離開學(xué)校走向會計崗位的年輕人,雖然他們比較系統(tǒng)地學(xué)習(xí)會計專業(yè)知識,但在實(shí)操能力比較弱,特別是在從事會計工作過程中缺乏會計理論基礎(chǔ)扎實(shí)、能力強(qiáng)、業(yè)務(wù)熟的老會計的指導(dǎo),導(dǎo)致在實(shí)踐中會計技能提高比較慢。上述兩種現(xiàn)象的存在都不同程度地制約了小企業(yè)內(nèi)部管理工作的開展,也制約了《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)的實(shí)施。在調(diào)查中,個別小企業(yè)會計人員表示,他們也認(rèn)真地組織實(shí)施《小企業(yè)會計制度》,但心有余而力不足。顯然在這樣一支小企業(yè)會計隊伍中要求做到快速、高效、準(zhǔn)確、無誤地貫徹《小企業(yè)會計制度》確有困難。即使《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)中能組織實(shí)施,但實(shí)施結(jié)果也必然大打折扣。
(3)小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作差,也不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內(nèi)實(shí)施
眾所周知,會計基礎(chǔ)工作是做好會計核算的前提,它主要包括會計憑證格式的選擇或設(shè)計、填制、取得、審核、傳遞與保管程序,以及會計帳簿的設(shè)置、格式、登記、核對、結(jié)帳等等。在實(shí)際工作中,許多小企業(yè)都是貪圖便利,甚至看業(yè)主眼色行事,不少小企業(yè)從來就沒有認(rèn)真思考過如何規(guī)范地做好這些會計基礎(chǔ)工作,而是得過且過,會計實(shí)操有一定隨意性,沒有嚴(yán)格執(zhí)行會計制度。比如,原始憑證缺乏必要的審核程序,憑證、賬簿、表格在市面上隨意購買,相關(guān)政府部門硬性規(guī)定除外,很多做法都不符合會計制度的規(guī)定和要求。甚至個別小企業(yè)還沒有明確的成本核算方法與制度。不難設(shè)想在這樣的會計基礎(chǔ)工作上,要求小企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行和快速推行《小企業(yè)會計制度》也是非常困難的。
(4)小企業(yè)會計信息使用者素質(zhì)較低,也不利于《小企業(yè)會計制度》快速實(shí)施
從會計的重要性原則來看,某項會計信息在會計報告中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看信息使用者的需要,是否有利人們做出滿意的決策。某些對大企業(yè)或上市公司會計信息使用者而言非常重要的信息,可能在小企業(yè)里顯得毫不意義。由于小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本不存在,由于融資方式的獨(dú)特性,從而使小企業(yè)會計信息的使用者與大企業(yè)會計信息使用者相比存在很大的差別,小企業(yè)的股東、稅收部門、銀行是會計信息的主要使用者。而這些使用者對會計信息的要求程度不高。尤其是小企業(yè)的經(jīng)營者,本身經(jīng)營素質(zhì)就比較低,大多對企業(yè)實(shí)行粗放經(jīng)營,除了關(guān)心盈利指標(biāo)外,并不要求企業(yè)會計提供更多的信息,由此,造成小企業(yè)會計信息不全面、不準(zhǔn)確。這也給《小企業(yè)會計制度》的貫徹執(zhí)行增加了難度。
三、解決小企業(yè)會計制度實(shí)施中現(xiàn)存問題的對策與方案
1、要為《小企業(yè)會計制度》的培訓(xùn)工作確定新的培訓(xùn)思路
目前,各地普遍是組織小企業(yè)會計人員系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計制度》,我們不否定這種培訓(xùn)對促進(jìn)《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的作用,但效果仍不盡人意。究其原因,正如前所述,《小企業(yè)會計制度》在一些企業(yè)執(zhí)行中受阻,更重要的是小企業(yè)業(yè)主的意識。雖然有個別小企業(yè)業(yè)主不愿意執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,但他們的認(rèn)識更多的是停留在對《小企業(yè)會計制度》比較膚淺的認(rèn)識上,即對執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對小企業(yè)有什么好處一知半解。為什么要執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》更是迷惑不解。因此來自小企業(yè)主的障礙主要還是
認(rèn)識上的問題,所以我們必須在提高小企業(yè)業(yè)主執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》自覺性上下功夫,一個比較有效的做法就是加強(qiáng)對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)。即組織小企業(yè)業(yè)主系統(tǒng)學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計制度》。但我們必須清楚地認(rèn)識到,對小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)和對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn),要有所側(cè)重。對小企業(yè)會計人員的培訓(xùn)重在業(yè)務(wù)上培訓(xùn),對小企業(yè)業(yè)主的培訓(xùn)重要說明《小企業(yè)會計制度》執(zhí)行的價值,即執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》對改善企業(yè)管理水平以及提高小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有什么好處。如果采取雙管齊下的培訓(xùn)方法,我們相信對《小企業(yè)會計制度》實(shí)施無疑會起到更好促進(jìn)作用。
2.各級財政部門應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊伍,深入小企業(yè)會計部門第一線,幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計制度
如前所述,在實(shí)際工作中,有些小企業(yè)受到自身素質(zhì)的限制,在選擇企業(yè)會計制度時,往往帶有很大的盲目性,連自己該執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》還是《企業(yè)會計制度》,自身都說不清楚,錯誤地認(rèn)識只要不犯法,按規(guī)定執(zhí)行會計制度就可以了,這是天大的誤會,當(dāng)然也并不排除人為的裝糊涂。為此,各級財政部門(市縣鎮(zhèn))應(yīng)組織相應(yīng)的高素質(zhì)人才咨詢隊伍,深入小企業(yè)會計部門第一線,給小企業(yè)財會部門把把脈,幫助小企業(yè)正確選擇適宜的會計制度,特別對不適宜選擇《企業(yè)會計制度》的小企業(yè),應(yīng)幫助其提高思想認(rèn)識,勸其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》,必要時,強(qiáng)制性要求其執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》。
3.消除小企業(yè)內(nèi)在的不利因素,為《小企業(yè)會計制度》的實(shí)施創(chuàng)造有利的條件
(1)加強(qiáng)小企業(yè)會計基礎(chǔ)規(guī)范工作的建設(shè),為進(jìn)一步規(guī)范執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》打下良好的基礎(chǔ)
如前所述,小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作差,不利于《小企業(yè)會計制度》在短期間內(nèi)實(shí)施。因此,要加快《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)的實(shí)施,非常重要的一個方面就是要規(guī)范小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作。因為會計基礎(chǔ)工作不規(guī)范,即使組織實(shí)施《小企業(yè)會計制度》,實(shí)施也不容易到位或發(fā)生執(zhí)行上的偏差。為此,小企業(yè)應(yīng)以《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》為依據(jù),針對小企業(yè)會計工作存在的問題,要設(shè)計合理的會計記錄程序,要完善嚴(yán)密的憑證制度,要建立嚴(yán)格的日常核對制度,只有這樣才能確保《小企業(yè)會計制度》在小企業(yè)規(guī)范組織與實(shí)施。
(2)構(gòu)建完善的控制環(huán)境,設(shè)置合理的會計機(jī)構(gòu),嚴(yán)格劃分不相容職務(wù),設(shè)置適宜工作崗位,為實(shí)施《小企業(yè)會計制度》提供運(yùn)行機(jī)制
控制環(huán)境直接影響到企業(yè)內(nèi)部會計控制的建立。其主要包括企業(yè)的經(jīng)營管理觀念、方式及風(fēng)格,組織結(jié)構(gòu),管理控制方法,內(nèi)部審計及外部影響等等。構(gòu)建良好的控制環(huán)境有利于小企業(yè)嚴(yán)格按照《小企業(yè)會計制度》的要求,健全符合小企業(yè)會計發(fā)展需要的會計組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制,并為小企業(yè)改善會計工作創(chuàng)造良好的環(huán)境。因此,小企業(yè)應(yīng)建立完善的小企業(yè)會計機(jī)構(gòu),并按照不相容職務(wù)相分離的原則合理劃分授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄、財產(chǎn)保管、稽核檢查等不相容職務(wù),明確職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡機(jī)制,根據(jù)小企業(yè)的特點(diǎn),會計核算宜采用集中核算的方式,即由會計機(jī)構(gòu)統(tǒng)一辦理;錢賬分管、出納不得兼任往來賬戶的核算工作;業(yè)務(wù)較少的企業(yè)一般可設(shè)會計主管兼總賬會計、明細(xì)賬會計兼稽核、出納三個崗位。只有會計機(jī)構(gòu)設(shè)置合理了,才能從根本上解決《小企業(yè)會計制度》的實(shí)施問題,才能提供《小企業(yè)會計制度》實(shí)施的良好運(yùn)行機(jī)制。
(3)重視小企業(yè)會計人員的培養(yǎng),加快提高會計人員的素質(zhì),為《小企業(yè)會計制度》實(shí)施提供合格的人才保證
小企業(yè)要適應(yīng)時代發(fā)展的步伐,適應(yīng)形勢發(fā)展的需要,解決小企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平低,業(yè)務(wù)工作不適應(yīng)的問題。為此小企業(yè)要自覺組織學(xué)習(xí),小企業(yè)會計人員更應(yīng)自覺學(xué)習(xí),不斷充電。只有這樣才能不斷提高自己的理論水平和政策水平,使小企業(yè)會計人員有過硬的業(yè)務(wù)本領(lǐng),具有扎實(shí)的會計知識、嫻熟的會計技能。只有這樣,才能使小企業(yè)的會計人員能夠從較高層次理解《小企業(yè)會計制度》,做到充分了解該制度的內(nèi)容、理解、掌握制度中規(guī)定的會計核算方法和相關(guān)規(guī)定,用以指導(dǎo)、規(guī)范會計實(shí)務(wù)工作,提高會計業(yè)務(wù)能力,并提高執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的自覺性,為《小企業(yè)會計制度》的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。
(4)轉(zhuǎn)變小企業(yè)業(yè)主的觀念,為小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》清除不必在的障礙
如前所述,小企業(yè)業(yè)主對《小企業(yè)會計制度》的認(rèn)識不到位,對會計工作重視不夠。目前很多小企業(yè)的業(yè)主的法律和管理意識不強(qiáng),重銷售輕管理、重稅收輕會計現(xiàn)象非常嚴(yán)重。很多業(yè)主對會計方面的知識、政策、法規(guī)存在著很大的認(rèn)識誤區(qū)。這已嚴(yán)重地阻礙了《小企業(yè)會計制度》的實(shí)施。因此各政府部門一定要通過不同形式、不同層次的宣傳,使小企業(yè)業(yè)主從根本上轉(zhuǎn)變觀念,引起他們對會計工作的高度重視,讓他們認(rèn)識到不但要學(xué)會“賺錢”,更要學(xué)會怎么去“省錢”,統(tǒng)籌地“用錢”,使會計管理工作為更好地創(chuàng)造效益服務(wù)。只有這樣才能促進(jìn)《小企業(yè)會計制度》的順利實(shí)施,促進(jìn)會計工作的規(guī)范化。
綜上所述,《小企業(yè)會計制度》雖然頒布并實(shí)施一年多了,但由于制度執(zhí)行的不完全確定性、培訓(xùn)工作缺位、小企業(yè)內(nèi)在不利因素的存在等原因,致使《小企業(yè)會計制度》貫徹執(zhí)行難度較大。但一套新制度的執(zhí)行,總會存在一些問題。只要我們本著科學(xué)、合理、審慎的態(tài)度,從不同層面采取有效措施,標(biāo)本兼治,一定能起到顯著的效果。
參考文獻(xiàn)
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