- 相關(guān)推薦
國(guó)際電子商務(wù)的關(guān)稅問(wèn)題初探
一、關(guān)于是否應(yīng)對(duì)國(guó)際電子商務(wù)免征關(guān)稅的問(wèn)題
應(yīng)否對(duì)國(guó)際電子商務(wù)免征關(guān)稅，到目前為止還是一個(gè)有爭(zhēng)議的話題，以美國(guó)為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家積極倡導(dǎo)對(duì)國(guó)際電子商務(wù)永久性免征關(guān)稅。而以印度、巴基斯坦等國(guó)為代表的發(fā)展中國(guó)家則堅(jiān)決反對(duì)對(duì)電子商務(wù)長(zhǎng)期免征關(guān)稅。聯(lián)合國(guó)在2000年1月發(fā)表的《1999年人權(quán)發(fā)展報(bào)告》中也堅(jiān)持對(duì)電子商務(wù)征稅。本文則站在我國(guó)的立場(chǎng)上對(duì)這個(gè)問(wèn)題作一初步分析。
1．免征關(guān)稅的最大受益者只是發(fā)達(dá)國(guó)家
發(fā)達(dá)國(guó)家在信息技術(shù)、高科技產(chǎn)品和電子商務(wù)方面具有很大的優(yōu)勢(shì)，信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展基本已走向成熟，尤其是美國(guó)，有硅谷的強(qiáng)大科技力量作后盾，一直是信息技術(shù)產(chǎn)品的凈出口國(guó)，軟件產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為美國(guó)的支柱產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)的零關(guān)稅對(duì)美國(guó)的好處是不言而喻的。因此，美國(guó)才極力倡導(dǎo)對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅。然而對(duì)于作為發(fā)展中國(guó)家的中國(guó)，雖然免征關(guān)稅可以買到相對(duì)便宜的計(jì)算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品特別是軟件產(chǎn)品，一定程度上有利于我國(guó)的信息化建設(shè)，但由于我國(guó)信息基礎(chǔ)設(shè)施薄弱，電子商務(wù)還處于起步階段，信息產(chǎn)業(yè)總體來(lái)看還屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅無(wú)疑會(huì)受到巨大的沖擊，同時(shí)由于信息咨詢等服務(wù)可以通過(guò)因特網(wǎng)暢通無(wú)阻的進(jìn)行國(guó)際傳輸，我國(guó)的服務(wù)業(yè)也將受到重大的影響。在今后的相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，即使我國(guó)在這兩方面會(huì)有很大的發(fā)展，甚至實(shí)現(xiàn)一定量的出口，但很難與發(fā)達(dá)國(guó)家相抗衡，所以對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅給我們帶來(lái)更多的將是挑戰(zhàn)。
2．免征關(guān)稅破壞我國(guó)稅收中性及公平原則
稅收的中性原則是指國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，不應(yīng)干擾市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行。它要求稅收避免對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生不良影響，特別是不能超越市場(chǎng)而影響資源配置和經(jīng)濟(jì)決策，使經(jīng)濟(jì)資源脫離其最有效的使用途徑。依此來(lái)看，在原有的稅收體系已達(dá)到有效均衡的條件下，對(duì)新出現(xiàn)的同類貿(mào)易不進(jìn)行稅務(wù)征收顯然會(huì)使經(jīng)濟(jì)主體的地位發(fā)生傾斜，從而使經(jīng)由傳統(tǒng)手段進(jìn)行貿(mào)易的一方處于相對(duì)劣勢(shì)。為了能利用傾斜稅收政策的好處，處于劣勢(shì)即通過(guò)傳統(tǒng)貿(mào)易手段進(jìn)行貿(mào)易的一方必然會(huì)通過(guò)種種手段，在額外費(fèi)用小于稅收額的情況下改變某些環(huán)節(jié)的交易方式，從而在事實(shí)上扭曲了正常的貿(mào)易過(guò)程，導(dǎo)致資源的無(wú)效率配置。對(duì)國(guó)際電子商務(wù)免征關(guān)稅所產(chǎn)生的效果正是如此。如傳統(tǒng)的影碟是由廠家將影視數(shù)據(jù)刻成光碟之后再經(jīng)由海關(guān)運(yùn)往國(guó)際市場(chǎng)，而這一環(huán)節(jié)要交納一定量的關(guān)稅，如果對(duì)國(guó)際電子商務(wù)免征關(guān)稅，廠家就會(huì)想辦法——盡管可能會(huì)增加一些不必要的費(fèi)用——直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)傳輸數(shù)據(jù)，買方要想消費(fèi)，首先要將其刻錄成影碟，反面增加了不便，這就充分體現(xiàn)出了資源的無(wú)效配置過(guò)程。
稅收的公平原則是指同一類納稅人的稅負(fù)水平應(yīng)當(dāng)相當(dāng)，同時(shí)，作為參與同一類市場(chǎng)活動(dòng)，同一類征稅對(duì)象，都應(yīng)統(tǒng)一稅負(fù)，不能歧視對(duì)待。而電子商務(wù)和傳統(tǒng)的貿(mào)易除了交易方式不同外并無(wú)實(shí)質(zhì)的差別，對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅顯然構(gòu)成了對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易手段的歧視性待遇。對(duì)于相同的標(biāo)的物，對(duì)采用前種方式進(jìn)行交易的免征關(guān)稅，而對(duì)采用后種方式的就要征收關(guān)稅，這顯然是有失公平的。
3．免征關(guān)稅將促使貿(mào)易方規(guī)避國(guó)際稅收
因?yàn)闆](méi)有了關(guān)稅的約束，發(fā)達(dá)國(guó)家可以不付任何代價(jià)在全球范圍內(nèi)自由地利用世界各國(guó)的優(yōu)勢(shì)要素進(jìn)行生產(chǎn)和銷售。如美國(guó)的軟件業(yè)，因?yàn)槊绹?guó)的勞動(dòng)力成本相對(duì)較高，他們會(huì)考慮到技術(shù)力量較高且勞動(dòng)力成本很低的國(guó)家(如不久后的我國(guó))進(jìn)行生產(chǎn)后再將成果傳回國(guó)內(nèi)或是直接銷售給第三國(guó)，以取代在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)就地銷售或是銷往海外第三國(guó)的傳統(tǒng)方式，從而幫助他們規(guī)避了各種形式的國(guó)際稅收，嚴(yán)重侵蝕了要素國(guó)家(如我國(guó))的利益。同時(shí)，貿(mào)易方還可以通過(guò)國(guó)外機(jī)構(gòu)，將國(guó)內(nèi)的網(wǎng)上貿(mào)易轉(zhuǎn)化為先輸出、再輸入的兩次國(guó)際貿(mào)易，也規(guī)避了國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的征收。這樣，電子商務(wù)的零關(guān)稅不僅促成某些非常規(guī)行為的產(chǎn)生，而且將使因特網(wǎng)變?yōu)橐粋�(gè)巨大的逃稅區(qū)，造成了我國(guó)其他稅源的損失。
4．免征關(guān)稅會(huì)造成我國(guó)財(cái)政收入的流失
關(guān)稅不僅體現(xiàn)一國(guó)的主權(quán)，同時(shí)也是一國(guó)調(diào)整國(guó)際經(jīng)濟(jì)關(guān)系與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)以及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重要手段，更是一國(guó)財(cái)政收入的重要來(lái)源。電子商務(wù)由于其自身所具有的諸多優(yōu)勢(shì)，在將來(lái)還會(huì)有更大的發(fā)展空間，創(chuàng)造出更大的貿(mào)易額，如美國(guó)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)全過(guò)程數(shù)據(jù)化的產(chǎn)品和服務(wù)所創(chuàng)造的產(chǎn)值和利潤(rùn)，已經(jīng)超過(guò)了傳統(tǒng)的制造業(yè)。我國(guó)由于國(guó)內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)和技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)落后和薄弱，在目前和今后相當(dāng)長(zhǎng)的一個(gè)時(shí)期內(nèi)仍將處于電子商務(wù)凈進(jìn)口國(guó)的地位，所以對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅會(huì)造成相當(dāng)?shù)呢?cái)政收入流失。另外，從關(guān)稅稅率角度看，美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家屬于低關(guān)稅國(guó)家，電子商務(wù)的零關(guān)稅對(duì)其財(cái)政收入的損失較小，而像我國(guó)等發(fā)展中國(guó)家，關(guān)稅稅率相對(duì)較高，雖然 WTO有逐漸減稅的規(guī)定，但在很長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)關(guān)稅收入仍將是這些國(guó)家一項(xiàng)重要的財(cái)政來(lái)源，如若對(duì)電子商務(wù)長(zhǎng)期免征關(guān)稅，將會(huì)對(duì)其造成很大的損失。
通過(guò)以上分析，可以看出對(duì)電子商務(wù)免征關(guān)稅給我國(guó)帶來(lái)的弊大于利，征收適當(dāng)?shù)年P(guān)稅對(duì)我國(guó)信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行是非常必要的。但對(duì)電子商務(wù)這—新興形式進(jìn)行征稅，既沒(méi)有以往的經(jīng)驗(yàn)可以參照，又沒(méi)有相應(yīng)的法律、法規(guī)予以約束，還存在著一些有待探討和解決的問(wèn)題。
二、征收電子商務(wù)關(guān)稅將遇到的問(wèn)題
1．有效征稅憑證的消失問(wèn)題
在電子商務(wù)交易過(guò)程中，買賣雙方的定貨、支付都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，這樣傳統(tǒng)的一些票證；單據(jù)就被取代，而且所交易的商品都是無(wú)形物，在傳輸過(guò)程中不需要通過(guò)常規(guī)的海關(guān)檢查，也不需要通過(guò)傳統(tǒng)的運(yùn)輸方式就可以實(shí)現(xiàn)。失去了有效的征稅憑證，海關(guān)就失去了對(duì)這一類型商品的監(jiān)督和控制，從而給關(guān)稅的征收帶來(lái)了困難。
2．是否國(guó)際貿(mào)易的區(qū)分問(wèn)題
因?yàn)殡娮由虅?wù)交易的全過(guò)程都是在網(wǎng)絡(luò)上完成，并沒(méi)有物理上的貿(mào)易地點(diǎn)�！俺ＴO(shè)機(jī)構(gòu)”這種傳統(tǒng)的界定納稅主體的方法也就變得模糊了，因?yàn)橥鈬?guó)企業(yè)無(wú)需在本國(guó)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，只要通過(guò)本國(guó)服務(wù)器上的網(wǎng)址便可與國(guó)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行在線交易。而服務(wù)器或網(wǎng)址能否算作常設(shè)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在的稅收政策中還沒(méi)有確切的說(shuō)法，即便經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)在2000年3月發(fā)布的相關(guān)草案中提到如何在電子商務(wù)中運(yùn)用常設(shè)機(jī)構(gòu)這一概念，但也沒(méi)有涉及是否應(yīng)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念本身做出新的界定。這樣如何確定該貿(mào)易方的國(guó)籍并判斷是國(guó)內(nèi)貿(mào)易還是國(guó)際貿(mào)易就成為一個(gè)問(wèn)題。在不能確定是否為國(guó)際貿(mào)易的情況下，關(guān)稅的征收也便無(wú)的放失。
3．貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易的界定問(wèn)題
由于書(shū)籍、報(bào)刊、音像制品等各種有形商品和計(jì)算機(jī)軟件、專有技術(shù)等無(wú)形商品，以及各種咨詢服務(wù)，都可以通過(guò)數(shù)據(jù)化處理而直接經(jīng)過(guò)互聯(lián)網(wǎng)傳送，傳統(tǒng)的按照交易標(biāo)的性質(zhì)和交易活動(dòng)形式來(lái)征收關(guān)稅的方式難以再使用。如一國(guó)的某出版商以計(jì)算機(jī)在線交易方式向在另一國(guó)的某客戶提供電子書(shū)刊或音樂(lè)產(chǎn)品，客戶可以通過(guò)計(jì)算機(jī)隨時(shí)瀏覽或下載其喜歡或所需要的文章資料及樂(lè)曲。那么該出版商與客戶之間進(jìn)行的是貨物貿(mào)易還是服務(wù)貿(mào)易呢?不對(duì)此加以界定，在關(guān)稅的征收過(guò)程中勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生各國(guó)之間的分歧。
對(duì)于上述諸問(wèn)題，其關(guān)鍵還在于國(guó)際規(guī)則的制定，要求國(guó)際社會(huì)能確定統(tǒng)一的規(guī)則和條款來(lái)對(duì)電子商務(wù)所遇到的稅收新問(wèn)題進(jìn)行約定和協(xié)調(diào)。
三、中國(guó)應(yīng)采取的對(duì)策措施
1．加緊稅收問(wèn)題的策略研究
在稅基的確定問(wèn)題上，加拿大稅法學(xué)者阿瑟·科德?tīng)柡秃商m學(xué)者路·休特(Lue.Suete)等人在1994年就建議以在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸?shù)暮陀删W(wǎng)絡(luò)用戶接收到的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)信息單位“比特”(bit，即binary digit)的數(shù)量為課稅依據(jù)征收一種“比特稅”。它以互聯(lián)網(wǎng)上唯一可以準(zhǔn)確計(jì)量的數(shù)據(jù)信息流量為課稅對(duì)象，能夠適應(yīng)電子商務(wù)的技術(shù)特點(diǎn)，但也有一些缺點(diǎn)，如互聯(lián)網(wǎng)用戶接收到的數(shù)據(jù)流量的多少，并不能代表其收益價(jià)值或財(cái)富數(shù)額的大小，按相同標(biāo)準(zhǔn)課稅可能有失公平。針對(duì)這一缺點(diǎn)，可以考慮對(duì)傳輸對(duì)象的不同內(nèi)容和不同性質(zhì)在不至造成煩瑣的情況下在課稅時(shí)予以區(qū)分，盡量保持其公平性。另外還可以從支付體系人手，監(jiān)督銀行賬戶的所有收入和支出，稅務(wù)部門可以據(jù)此追蹤應(yīng)納稅者和確定應(yīng)納稅款。但由于所有部門都要和稅收體系實(shí)現(xiàn)強(qiáng)行鏈接，稅務(wù)部門將掌握大量機(jī)密信息，對(duì)從業(yè)人員的道德和法制約束要相當(dāng)?shù)昧Α？傊覀円獙?duì)這一領(lǐng)域的研究工作給予足夠的重視，保證電子商務(wù)在我國(guó)順利發(fā)展。
2．加強(qiáng)相關(guān)設(shè)施建設(shè)
中國(guó)要想在國(guó)際電子商務(wù)中獲得快速發(fā)展、順利解決所遇到的困難和問(wèn)題，信息基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)是前提和條件。我國(guó)的信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)嚴(yán)格的說(shuō)目前還處于萌芽階段，與此相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、法律、政策、文化等各方面的建設(shè)還很不完善，任何一個(gè)的方面的滯后都會(huì)影響到該產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。所以加強(qiáng)信息基礎(chǔ)設(shè)施及相關(guān)政策、制度的建設(shè)對(duì)電子商務(wù)的發(fā)展至關(guān)重要，爭(zhēng)取盡早實(shí)現(xiàn)海關(guān)、銀行、保險(xiǎn)等部門的無(wú)縫鏈接，以利于電子商務(wù)的順暢進(jìn)行。更要加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡快實(shí)現(xiàn)與國(guó)際互連網(wǎng)全面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，實(shí)現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。通過(guò)發(fā)展不斷積累經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、并尋找解決問(wèn)題的途徑和辦法。
3．積極準(zhǔn)備入世
目前國(guó)際上還沒(méi)有制定出對(duì)國(guó)際電子商務(wù)課稅問(wèn)題的統(tǒng)一規(guī)則，以美國(guó)為首的少數(shù)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家正利用它們?cè)诮?jīng)合組織和WTO中的地位和影響，積極推動(dòng)和先聲奪人以求形成一套有利于維護(hù)和擴(kuò)大其權(quán)益的國(guó)際稅收規(guī)則。網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易暫免關(guān)稅一年的協(xié)議，是發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家利益正面沖突的一次實(shí)力較量，也說(shuō)明美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家的力量處在了上風(fēng)。我國(guó)只有早日加入WTO，在世界貿(mào)易組織的下一輪多邊貿(mào)易談判中擁有一席之地，才能在有關(guān)電子商務(wù)關(guān)稅征收問(wèn)題的新規(guī)則制定中發(fā)揮作用，與發(fā)達(dá)國(guó)家相抗衡，維護(hù)我國(guó)及發(fā)展中國(guó)家的利益。
【國(guó)際電子商務(wù)的關(guān)稅問(wèn)題初探】相關(guān)文章：
證券市場(chǎng)相關(guān)稅收問(wèn)題08-07
網(wǎng)絡(luò)與跨文化傳播問(wèn)題初探08-11
職中后進(jìn)生問(wèn)題初探08-13
有關(guān)稅收理論問(wèn)題的論點(diǎn)簡(jiǎn)介08-07
電子商務(wù)環(huán)境下國(guó)際稅收利益的分配問(wèn)題研究08-07
我國(guó)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)問(wèn)題初探08-05