電子商務(wù)征稅問(wèn)題研究

??Internet上的電子商務(wù)（E-business）活動(dòng)是增長(zhǎng)速度較快的領(lǐng)域。電子商務(wù)使傳統(tǒng)的交易方式受到挑戰(zhàn)和沖擊，促進(jìn)了全球化貿(mào)易的發(fā)展，產(chǎn)生了新的稅源。但是，由于電子商務(wù)是一個(gè)新生事物，各國(guó)管理部門還來(lái)不及全面研究并制定相應(yīng)的政策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律來(lái)規(guī)范企業(yè)行為，從而引發(fā)了許多稅收問(wèn)題。

??一、電子商務(wù)的特點(diǎn)及對(duì)當(dāng)前稅收的影響

??電子商務(wù)與傳統(tǒng)的交易方式相比，最大的不同就是網(wǎng)上銷售在距離和時(shí)差上的優(yōu)勢(shì)。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)Internet參與國(guó)際貿(mào)易，這就使電子商務(wù)具有流動(dòng)性的特點(diǎn)。同時(shí)，越來(lái)越多的交易是無(wú)紙化操作和匿名交易，無(wú)需開(kāi)具收付款憑證，作為征稅依據(jù)的賬冊(cè)、發(fā)票等紙質(zhì)憑證已慢慢不存在，這就使審計(jì)失去了基礎(chǔ)。因而，電子商務(wù)又具有隱蔽性的特點(diǎn)。這兩個(gè)特點(diǎn)引發(fā)了以下兩方面的稅收問(wèn)題：

?? 1.稅收缺位，造成稅款流失。由于電子商務(wù)帶給用戶更加便捷的交易方式和更加便宜的交易成本，致使電子商務(wù)越來(lái)越被跨國(guó)公司所采用。電子商務(wù)的發(fā)展，使稅務(wù)部門來(lái)不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理的真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。從理論上分析，互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、所得稅、印花稅等。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此一些企業(yè)紛紛通過(guò)上網(wǎng)交易規(guī)避稅收，牟取暴利，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。

?? 2.課稅憑證的電子化、無(wú)紙化，加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)上的，通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性等的審核，達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種報(bào)表和憑證，都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞的，電子憑證可以被輕易地修改、刪除而不留痕跡和線索，無(wú)原始憑證可言，這使得傳統(tǒng)的稅收稽查變得十分被動(dòng)。因而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，要改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅收制度以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)，但是當(dāng)前更需要研究管理電子商務(wù)的有效手段，用電子化的稅收征管手段來(lái)管理電子化的商務(wù)活動(dòng)。

??二、我國(guó)應(yīng)采取的電子商務(wù)稅收政策

??1.我國(guó)在電子商務(wù)環(huán)境中的稅收原則。

??（1）堅(jiān)持稅法公平原則。電子商務(wù)雖然是一種數(shù)字化的商品交易，但它并沒(méi)有改變商品交易的本質(zhì)，仍然具有商品交易的基本特征。因此，按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)的貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，負(fù)擔(dān)相同的稅收。確立稅法公平原則意味著只需對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行修改，擴(kuò)大現(xiàn)行稅法的適用范圍和解釋，將電子商務(wù)納入現(xiàn)行稅法，使之包括對(duì)數(shù)字交易的征稅。

??（2）堅(jiān)持稅收中性原則。稅收政策在加強(qiáng)征管、防止稅收流失的同時(shí)，不應(yīng)成為阻礙電子商務(wù)健康發(fā)展的障礙，征稅不能影響企業(yè)對(duì)貿(mào)易方式的選擇。目前，世界上頒布了網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織都強(qiáng)調(diào)取消發(fā)展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅(jiān)持稅收中性原則。在這種情況下，在電子商務(wù)的發(fā)展初期不應(yīng)開(kāi)征新稅或附加稅，而主要通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅收制度要素的重新界定來(lái)處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題。

??（3）維護(hù)國(guó)家稅收主權(quán)原則。以美國(guó)為首的一些發(fā)達(dá)國(guó)家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的稅收原則，目的是保護(hù)其先進(jìn)技術(shù)輸出國(guó)的利益，侵蝕和剝奪發(fā)展中國(guó)家的稅收主權(quán)和稅收利益。在這種情況下，我們?cè)诙愂展茌牂?quán)問(wèn)題上要充分考慮我國(guó)及廣大發(fā)展中國(guó)家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國(guó)家，堅(jiān)持以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，認(rèn)真研究有關(guān)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)，修訂無(wú)形資產(chǎn)的范圍，明確有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收制度。

??（4）堅(jiān)持財(cái)政收入原則。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展必須遵循財(cái)政收入原則，要與國(guó)家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)、相配合，保證國(guó)家的正常開(kāi)支。就電子商務(wù)而言，堅(jiān)持財(cái)政收入原則的要求是：①通過(guò)對(duì)電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅，能充分滿足一定時(shí)期公共支出的需要；②對(duì)電子商務(wù)征稅要有彈性，如果稅收彈性大于或等于1，就能保證財(cái)政收入與日益增長(zhǎng)的國(guó)民收入同步增長(zhǎng)。

??（5）堅(jiān)持便于征收、繳納的原則。稅收政策的制定應(yīng)考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)部門征收及納稅人繳納。

??（6）適當(dāng)優(yōu)惠原則。即對(duì)目前我國(guó)的電于商務(wù)暫采用適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國(guó)的發(fā)展，開(kāi)辟新的稅源。世界各國(guó)對(duì)電子商務(wù)征稅暫時(shí)優(yōu)惠的做法是一致的。例如，美國(guó)前總統(tǒng)克林頓就公開(kāi)表示贊同各州和地方政府在20000年之前不向通過(guò)Ineternet達(dá)成的商品交易征收新的稅收。為促進(jìn)電子商務(wù)走向成熟，美國(guó)政府甚至主張通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行商品交易，如電腦軟件及網(wǎng)上服務(wù)等一律免稅。

??2.逐步更新現(xiàn)行稅收觀念，進(jìn)一步完善稅收法律制度。

??（1）建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。即納稅人在辦理上網(wǎng)交易手續(xù)后，必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記。首先，由納稅人申請(qǐng)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，填報(bào)《申請(qǐng)電子商務(wù)稅務(wù)登記報(bào)告書(shū)》，并提供網(wǎng)絡(luò)的有關(guān)材料，特別是計(jì)算機(jī)超級(jí)密碼的鑰匙備份。其次，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)納稅人填報(bào)的有關(guān)事項(xiàng)嚴(yán)格審核、逐一登記，并要注意為納稅人做好保密工作，最好是建立一個(gè)密碼鑰匙管理系統(tǒng)。

??（2）制定一檔優(yōu)惠稅率，實(shí)行單獨(dú)核算征收。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)降低成本、提高效率，因此應(yīng)采用優(yōu)惠稅率征稅。但必須

要求企業(yè)將通過(guò)網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)及產(chǎn)品等業(yè)務(wù)單獨(dú)核算，如果沒(méi)有單獨(dú)核算的，一概不能享受稅收優(yōu)惠。

??（3）完善現(xiàn)行稅法，補(bǔ)充有關(guān)對(duì)電子商務(wù)的稅收條款。在制定稅收條款時(shí)，考慮到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，為維護(hù)國(guó)家利益，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，結(jié)合電子商務(wù)的特征，在我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

??3.開(kāi)發(fā)功能完善的稅收征管系統(tǒng)。利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加大征管、稽查力度。暫時(shí)可以在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計(jì)功能的征稅軟件，在每筆交易進(jìn)行時(shí)自動(dòng)按交易類別和金額計(jì)稅入庫(kù)。但是，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，還是需要開(kāi)發(fā)一種電子稅收系統(tǒng)。這種系統(tǒng)不需要紙張文件，但其功能強(qiáng)大，能存儲(chǔ)文件和報(bào)表，從而完成無(wú)紙稅收。這樣不僅提高了對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度，而且適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。

??4.培養(yǎng)既懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)又懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的專業(yè)人才。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，稅收事業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。電子商務(wù)與稅收征管、偷逃與堵漏、避稅與反避稅等歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競(jìng)爭(zhēng)。目前，我國(guó)稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，相關(guān)人員缺乏必需的電子商務(wù)知識(shí)。因此，要順應(yīng)時(shí)代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面。

??5.積極開(kāi)展國(guó)際合作與協(xié)調(diào)。要做好信息的收集、整理和儲(chǔ)存，強(qiáng)化征稅信息管理。管理電子商務(wù)，重點(diǎn)是要加強(qiáng)國(guó)際信息、情報(bào)的交流，因?yàn)殡娮由虅?wù)是一個(gè)網(wǎng)絡(luò)化、開(kāi)放化的貿(mào)易方式，單獨(dú)一國(guó)稅務(wù)部門很難全面掌握跨國(guó)納稅人的情況。只有通過(guò)各國(guó)稅務(wù)部門的密切合作，收集來(lái)自世界各國(guó)的信息、情報(bào)，才能掌握納稅人的分布與世界各國(guó)的站點(diǎn)，特別是開(kāi)設(shè)在避稅地的站點(diǎn)，以防止企業(yè)通過(guò)上網(wǎng)交易偷逃稅款。

??6.設(shè)置專門的機(jī)構(gòu)，對(duì)涉及電子商務(wù)的問(wèn)題進(jìn)行廣泛而深入的研究。由于我國(guó)電子商務(wù)起步較晚，面對(duì)發(fā)展電子商務(wù)的新問(wèn)題，特別是面對(duì)電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收制度、稅收政策和現(xiàn)行國(guó)際稅收安排等提出的挑戰(zhàn)，必須通過(guò)加強(qiáng)研究來(lái)弄清情況，掌握國(guó)際電子商務(wù)的最新動(dòng)態(tài)和發(fā)展趨勢(shì)，并結(jié)合我國(guó)的具體情況，參照世界稅收制度的變動(dòng)情況，提出我國(guó)的應(yīng)對(duì)方案。筆者認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，對(duì)涉及電子商務(wù)的問(wèn)題進(jìn)行專門的研究，使我國(guó)的稅收制度和稅收政策能夠促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展，加快我國(guó)在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中的進(jìn)度，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步增長(zhǎng)。