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納稅意識：西方演進與中國式嬗變
納稅意識：西方演進與中國式嬗變口崔志坤
內(nèi)容摘要:稅收在西方的發(fā)展呈現(xiàn)西方社會民眾納稅意識逐漸增強，而在中國的演進則呈現(xiàn)中國式嬗變．民眾納稅意識逐漸削弱，稅的意識與納稅意識逐漸分化。在構(gòu)建和諧社會公共財政框架的進程中，應(yīng)將“稅”的意識與“納稅意識”逐漸統(tǒng)一，厘清公共權(quán)利與私人權(quán)利的界限，發(fā)揮納稅人主觀能動性．突破傳統(tǒng)文化束縛，明確稅款征收的目的和使用方向，尊重納稅人，使納稅人自覺地從“被動納稅”轉(zhuǎn)向“主動納稅”，形成良好的稅收文化，逐漸提高納稅意識。
關(guān)鍵詞稅收納稅意識公共權(quán)利主觀能動性
作
者崔志坤，安徽財經(jīng)大學(xué)農(nóng)村公共政策研究中心副研究員、博士生。（安徽蚌埠：233030）
納稅意識因納稅而產(chǎn)生，是納稅人對納稅行為的一種主觀反映，是納稅人對納稅行為的一種感知和認同程度。一個國家稅收制度的良序運轉(zhuǎn)與稅收政策執(zhí)行效果與納稅人的納稅意識密切相關(guān)。由于中西方不同的經(jīng)濟社會發(fā)展背景，納稅意識經(jīng)歷了西方式演進和中國式嬗變，形成了中西方不同的納稅意識。對此，筆者將著力考察中西方納稅意識不同的發(fā)展軌跡，以期對于中國式納稅意識的改善有所啟示。
納稅意識：在西方社會的簡要演進
西方早期社會經(jīng)歷了重農(nóng)、重商時期，實行的封建制度不是大力打壓生產(chǎn)者的積極性，而是充分調(diào)動其積極性：1]．發(fā)展國內(nèi)生產(chǎn)和國際貿(mào)易。資本主義萌芽的產(chǎn)生及其后的資本主義的快速發(fā)展，基本建立在如何制約統(tǒng)治者權(quán)利和如何保護私有財產(chǎn)的基礎(chǔ)上。突發(fā)事件的出現(xiàn)如戰(zhàn)爭，往往成為國王加重賦稅的理由，居民的稅收容忍度也由此提高。然而，即使在這種情況下，“經(jīng)過同意才能征稅”。2j仍是唯一的信條�？梢哉f，納稅意識從稅收產(chǎn)生之日起就在居民心目中占有了重要位置。
西方社會發(fā)展到近代，“契約論”漸占據(jù)主流，政府的征稅活動成為政府和納稅人之間訂立的一個契約——政府征稅是為了整個國家和社會的良序發(fā)展，而居民納稅是通過契約的方式委托政府管理整個國家。為了契約能夠順利實施，通過一定的機構(gòu)如議會等來決定政府如何征稅、征多少稅、稅款如何使用就成為西方社會發(fā)展的重要里程碑，稅收憲政主義浮出水面。而納稅人通過這種嚴格的納稅程序逐漸形成了“納稅是一種義不容辭的責(zé)資料照片任”的理念，而政府則按照契約履行相應(yīng)的職責(zé)。換言之，在西方社會，知法懂法守法逐漸成為天經(jīng)地義的事，納稅人普遍具有較強的納稅意識，整個社會形成了良好的納稅氛圍。
近代西方的“稅收價格論”t硬是強化了納稅人的納稅意識�，F(xiàn)代政府存在的理由正是提供公共商品和公共服務(wù)，而居民納稅則是通過稅收來購買公共商品和服務(wù)，雖然這種購買未必與公共商品和公共服務(wù)呈現(xiàn)鮮明的一一對應(yīng)的關(guān)系。因此，納稅人偷逃稅款享受公共商品和服務(wù)會被人鄙視；同樣，政府花的每一筆錢都在納稅人的嚴密監(jiān)督之下，因為稅款的繳納和使用與納稅人的切身利益密切相關(guān)，與稅收相關(guān)的“納稅意識”自然較強。
概言之，從稅收在西方社會的簡要發(fā)展來看，隨著稅收規(guī)范性的增強，民眾稅收的意識產(chǎn)生，而為了征稅的順利進行，“國家和民眾訂立契約”，進一步強化了公民的“稅收”意識。為了更順利地維護階級統(tǒng)治的需要，減少階級之間的矛盾，政府在提供“公共物品和服務(wù)”的過程中，注重大力宣傳納稅意識，強調(diào)“稅收是公共產(chǎn)品的價格”，納稅只是一種和政府交換的過程。因此，公民的納稅意識在增強的同時，也產(chǎn)生了強烈的享受納稅人權(quán)利的愿望。進而言之，納稅人對私人權(quán)利的保護意識也隨之增強，對“公共權(quán)利”的監(jiān)督與日俱增，最終，在循序漸進中自覺地將納稅人權(quán)利與納稅人義務(wù)結(jié)合在一起。
納稅意識：中國式嬗變
從中國稅收的產(chǎn)生來看，它是伴隨著階級的分化、私有制的形成、國家的建立而出現(xiàn)的。由于出現(xiàn)了剩余產(chǎn)品和私有制，階級出現(xiàn)，國家隨之產(chǎn)生。統(tǒng)治階級作為非生產(chǎn)者來保障整個國家和社會的發(fā)展，從而擁有了超越“私人權(quán)利”的“公共權(quán)利”。公共權(quán)利的出現(xiàn)是為了解決不可調(diào)和的階級矛盾，但同時由于賦稅制度的存在，又產(chǎn)生了新的階級矛盾。需要明確的是，在奴隸社會、封建社會中，稅收是“不需要主動繳納的”，全靠統(tǒng)治階級的“橫征暴斂”，因此在這種情況下，民眾只有稅收的意識，而無納稅意識，不會主動承擔(dān)一定的稅款，感受到的是苛捐雜稅，而征收這種苛捐雜稅正是統(tǒng)治階級的公共權(quán)力。
幾千年皇糧國稅的歷史，中國民眾對稅收并不陌生，甚至流傳著“皇糧國稅，天經(jīng)地義”的看法，但隨著稅負的逐漸加重，民眾對稅收產(chǎn)生了恐懼與擔(dān)憂，歷朝歷代的更迭更是與較重的稅負不無關(guān)系，從沒落王朝的“苛捐雜稅”到民國時期搜刮民脂民膏，稅負加重加速了王朝的滅亡�？v觀稅收在中國的發(fā)展，其形式和名稱異常繁多，如“貢、助、徹、租、庸、調(diào)、糧、餉”等，但由于征收無方，稅負越來越重，導(dǎo)致民眾“納稅意識”越來越淡薄，甚至要靠武力來強制征收，最終導(dǎo)致稅收意識與納稅意識逐漸異化，使民眾感覺稅收不是來“納”的而是靠“強征”的。在這樣的歷史發(fā)展過程中，民眾很少會產(chǎn)生納稅意識。
在新中國成立后計劃經(jīng)濟的很長一段時期內(nèi)，稅、利不分，甚至產(chǎn)生“無稅論”的觀點，認為社會主義社會是“無稅”的。在這樣特定的歷史背景下，更不用提“納稅意識”了。改革開放以后，隨著中國經(jīng)濟體制的改革，通過對國有企業(yè)兩步利改稅，建立健全了涉外稅制，稅收重新出現(xiàn)在百姓生活中。但由于中國是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，大量稅收以價內(nèi)稅的形式存在，民眾常常在“不知不覺”中繳納了稅，“主動納稅”的意識仍然比較淡薄。而當代，隨著居民收入水平的提高，個人所得稅逐漸從“少數(shù)人納稅”的稅種向“大眾稅”轉(zhuǎn)變，個人所得稅直接減少了納稅人的可支配收入，使納稅人真切地感到了“稅痛”。王怡認為，只有個人所得稅最能引超納稅人的“稅痛”，增強其“稅意識”，并對國家賦稅的使用產(chǎn)生真正的關(guān)切，對賦稅哪怕一絲一毫的提高都會極力反對，對自己的利益伸張最無顧忌。
因此，在構(gòu)建公共財政框架的進程中，為達到建設(shè)和諧社會的目的，目前應(yīng)將“稅”的意識與“納稅意識”逐漸統(tǒng)一。這就需要明確征收的目的和使用方向，使納稅人自覺地從“被動納稅”轉(zhuǎn)向“主動納稅”。納稅意識從表面上來看就是人們對繳納稅款及整個過程的感知或認同，納稅意識在當代是一個非常寬泛的概念，并不是稅款繳納給征收機關(guān)就代表有納稅意識了，納稅之前納稅人還會思考為什么納稅，納稅值不值得，納稅后納稅人還會考慮應(yīng)享有哪些權(quán)利及稅款的使用方向。也就是說，納稅意識在當代越來越多地加入了主觀價值判斷因素，而事實上也只有納稅人“納稅滿意”了，納稅意識才會逐步增強。由于納稅意識越來越多地融入了主觀因素，單靠政府或征收機關(guān)推動未必能夠提高居民的納稅意識，因此應(yīng)該更多地發(fā)揮納稅人的主觀能動性。當然，中國歷史文化傳統(tǒng)之下形成的納稅意識要在短期內(nèi)改變絕非易事，尤其是在中國所特有的“人情、關(guān)系、面子”起很大作用的情況下。單就中國的現(xiàn)實文化而論，存在如下基本特征[o]：追求經(jīng)濟利益只是作為生活昀手段而不是目的：講究面子的傳統(tǒng)習(xí)慣導(dǎo)致從外在的途徑獲得價值的表現(xiàn)形式：人情至上、注重關(guān)系的傳統(tǒng)使法律難以嚴格執(zhí)行，內(nèi)外有別的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)秩序?qū)е滦庞玫姆瞧毡榛�。在追求�?jīng)濟利益為導(dǎo)向、人情至上的環(huán)境下，納稅意識的提高注定是一個漫長的過程。比如，現(xiàn)實生活中存在不少“人情稅”、一關(guān)系稅”及寧可向稅務(wù)人員尋租也不把稅款足額上繳的現(xiàn)象，在此情形下如何培養(yǎng)納稅人的納稅意識呢？在納稅人“主觀利益”的驅(qū)動下，將“主觀性”很強的納稅意識向“客觀性”轉(zhuǎn)化，是提高和改善納稅意識的現(xiàn)實選擇。提高納稅意識的選擇
1．厘清公共權(quán)利與私人權(quán)利界限，增強納稅人權(quán)利意識，促進納稅意識提高
政府在用公共權(quán)力進行征稅時實際上是對納稅人私有權(quán)利的一種占有，直接表現(xiàn)為納稅人收入的減少。化解這種沖突的方法就是使“公共權(quán)利”與“私人權(quán)利”界限清晰，使納稅人不僅有“稅收的意識”，同樣還有“納稅的意識”。這就要求政府在行使公共權(quán)力進行征稅時，充分尊重私人權(quán)利，明確告知納稅人通過公共權(quán)力所征稅款的目的和具體用途，增強納稅人的權(quán)利意識。政府在運用公共權(quán)力進行征稅時，應(yīng)該將私人權(quán)利放在首位，其突出表現(xiàn)就是充分尊重納稅人的合法權(quán)益，嚴格按稅法執(zhí)行，保證納稅人的私人權(quán)利。這里的“私人權(quán)利”，主要指納稅人的財產(chǎn)權(quán)。當然，除了財產(chǎn)權(quán)之外，納稅人的“人身權(quán)、隱私權(quán)、知情權(quán)一等同樣重要，與征稅相關(guān)的信息也要及時通知相關(guān)納稅人等。只有納稅人的私人權(quán)利得到保護和尊重時，納稅人的納稅意識才會得到進一步提高。由此可見，公共權(quán)利和私人權(quán)利是相互沖突的，但也有相統(tǒng)一的一面，( 范文先生網(wǎng) http://www.panasonaic.com)我們應(yīng)厘清公共權(quán)利與私人權(quán)利的界限，增強納稅人權(quán)利意識，促進納稅意識的提高。
2．發(fā)揮納稅人主觀能動性，實現(xiàn)納稅意識主觀與客觀相結(jié)合
依靠外界的措施能夠提高納稅意識，但最終發(fā)揮作用還是要靠納稅人的主觀能動性。在客觀層面上，納稅人一旦達到了稅法規(guī)定的標準或條件就要納稅，否則就會受到稅法的處罰。在這種客觀條件下，要想納稅人“自愿納稅”，也需采取一定的激勵條件，如建立納稅人誠信與信用體系對納稅人進行評估，加強稅法的威懾作用等。在稅收意識增強而納稅意識減弱的情況下，更需要在稅收制度設(shè)計中發(fā)揮納稅人主觀能動性。比如，個人所得稅法在制度設(shè)計、綜合征收時，日常的代扣代繳無任何費用扣除或較低的費用扣除，只有年終綜合申報時可以申請扣除費用或加大費用扣除，刺激納稅人主動申報，增強其主動納稅的意識。其次，加強權(quán)利與義務(wù)的對等性。權(quán)利與義務(wù)的不對等性，必然導(dǎo)致納稅人納稅意識的淡薄，因此要讓納稅人真切地體會到所享受的權(quán)利，使主觀上也得到一定滿足。再次，建立納稅人對政府的監(jiān)督機制。納稅人繳納稅款不只是把稅款交給稅務(wù)機關(guān)，還要監(jiān)督政府的行為，明確稅款的用途。只有納稅人明確繳納稅款的使用方向，自身才會更加主動地繳稅，主動納稅意識才會增強。
3．以理性價值為導(dǎo)向，突破傳統(tǒng)文化束縛，增強納稅意識
首先，以理性價值宣傳為導(dǎo)向，納稅人可通過專業(yè)咨詢和業(yè)務(wù)安排合理避稅，盡量杜絕“人情、關(guān)系”等非理性的選擇。其次，加強稅法的威嚴。非理性方式的存在是對稅法的蔑視，使稅法失去了威嚴。因此在日常稅收征收管理時，應(yīng)嚴格執(zhí)法，增強稅法的威懾力。再次，稅收執(zhí)法人員應(yīng)潔身自好，認真履行稅收法律法規(guī)，杜絕“人情、關(guān)系”，把依法征稅當成一種神圣的事業(yè)，而稅務(wù)人員以身作則，為納稅人樹立良好的征稅榜樣，納稅人才會形成納稅榜樣，逐漸提高納稅意識。
4．現(xiàn)實選擇
第一，明確稅款的使用方向，加大民生的投入比例。征稅的過程是私人財產(chǎn)轉(zhuǎn)化為政府收入的過程，納稅人有權(quán)利知曉稅收最終的使用方向。稅收用在民生領(lǐng)域比例愈大，納稅人認同感和納稅意識愈強。第二，尊重納稅人，保障納稅人的權(quán)利。往稅依靠的國家政治權(quán)利，帶有一定的強制性，在這個過程中，應(yīng)尊重納稅人，告知納稅人在承擔(dān)一定的納稅義務(wù)的同時享受相應(yīng)的納稅權(quán)利。納稅人的權(quán)利與義務(wù)不是割裂的，而是有機的統(tǒng)一。第三，形成健康的稅收文化。健康的稅收文化不是一朝一夕形成的，因此在日常的稅收征收和繳納過程中就應(yīng)有意識地強化稅收文化建設(shè)，征收機關(guān)規(guī)范執(zhí)法、嚴格執(zhí)法，納稅人自覺遵從稅法，逐漸減少稅收征收過程中行政管理論文 非理性的行為。
注釋：
�、倨跫s論的基本觀點是把國家的產(chǎn)生看成是人們相互之間或人民同統(tǒng)治者之間訂立契約的結(jié)果，即國家是共同協(xié)議的產(chǎn)物，是在資本主義上升時期最有影響的關(guān)于國家起源的學(xué)說。
�、诙愂諆r格論本質(zhì)上是一種交換說，是將交換過程中的稅收用價格標簽來定性，使社會契約論中的契約精神和實質(zhì)體現(xiàn)得更為明顯，它認為稅收是公民為了獲得政府提供的公共產(chǎn)品而支付的價格。
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