淺論中國稅制國際化與本土化改革思路

摘要：我國新一輪稅制改革與所有發(fā)展中國家一樣，也必須解決市場化改革進(jìn)程中面臨的稅制國際化與本土化發(fā)展問題。本文闡述了稅制國際化與本土化的關(guān)系，提出了中國稅制改革的基本思路。

關(guān)鍵詞： 稅制改革    國際化    本土化

　　在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)全球化條件下，如何適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)與稅制改革發(fā)展趨勢，建立符合本國國情的稅收制度，是所有發(fā)展中國家也是中國面臨的重大問題。到底中國稅制應(yīng)向何處去？筆者認(rèn)為，要從本國經(jīng)濟(jì)、社會實(shí)情出發(fā)，冷靜思考加入WTO后如何堅(jiān)持進(jìn)一步擴(kuò)大對外開放政策，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化以及WTO的原則要求，走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路，在新一輪改革中對稅收制度作進(jìn)一步的調(diào)整與完善。
　　一、中國稅制應(yīng)走國際化與本土化相結(jié)合的發(fā)展道路
　　所謂中國稅制的國際化是指中國稅收制度的制定、施行與管理要充分考慮國際經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中稅收制度的聯(lián)系、運(yùn)行規(guī)律和共同特征；要符合世界稅制改革與發(fā)展趨勢，有效地借鑒和運(yùn)用各國稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)，為經(jīng)濟(jì)發(fā)展與經(jīng)濟(jì)增長服務(wù)。稅制國際化包含兩層含義：一是在WTO原則框架下設(shè)置稅制；二是充分借鑒國外稅制改革的成功經(jīng)驗(yàn)。
　　當(dāng)今世界各國相互依存、相互依賴，雖然一些大國和富國在相互依賴的國際社會中處于優(yōu)勢地位，但是發(fā)展中國家在這種相互依賴的國際社會中如果能夠把握好自己的機(jī)遇，是能夠獲得一定的利益的。中國加入WTO意味著開始加快了融入經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的進(jìn)程，稅收作為政府試圖獲得經(jīng)濟(jì)全球化利益和減少其消極影響的不可或缺的手段，只有與國際慣例接軌進(jìn)行調(diào)整，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求，才能確保中國入世后獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展與政治發(fā)展的雙贏效果。中國稅制改革的進(jìn)程實(shí)際上是不斷借鑒各國稅制改革成功經(jīng)驗(yàn)的歷程，是逐步實(shí)現(xiàn)國際化的過程。我國1994年進(jìn)行的稅制改革從稅制國際化的角度來說，是一次具有初步接軌意義的改革。目前世界各國推行減稅，尤其是與中國處于同等地位的國家實(shí)施減稅，將直接影響到中國市場對國際資本和人力資源的吸引力。因此，認(rèn)真研究世界減稅政策，對中國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行現(xiàn)狀及其稅制和稅負(fù)進(jìn)行客觀科學(xué)的分析，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅，既是遵循稅收國際化發(fā)展的需要，更是我國經(jīng)濟(jì)應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化挑戰(zhàn)的政策選擇。
　　所謂中國稅制的本土化是指中國稅制在遵循國際化的前提下，要從中國國情出發(fā)，從中國的現(xiàn)實(shí)改革與發(fā)展需要出發(fā)，建立有中國特色的稅收制度。中國稅制不僅要適應(yīng)加入WTO要求走國際化道路，而且要適應(yīng)國內(nèi)市場化改革進(jìn)一步發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，走本土化發(fā)展的道路。稅收從來都是國家（政府）宏觀經(jīng)濟(jì)政策運(yùn)用的重要工具，稅制的設(shè)置是基于本國（地區(qū)）經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、生產(chǎn)方式和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)狀況，離開這些考慮片面追求稅制國際化和趨同化是不現(xiàn)實(shí)的。我國的現(xiàn)實(shí)是：（1）經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，人均GDP水平低下；發(fā)達(dá)的東部與落后的西部并存；先進(jìn)的現(xiàn)代高科技企業(yè)與落后的傳統(tǒng)企業(yè)并存；大型企業(yè)集團(tuán)與眾多中小企業(yè)并存；生產(chǎn)力先進(jìn)的城市與生產(chǎn)力低下的廣大農(nóng)村并存，小生產(chǎn)方式普遍存在等等。稅制改革必須從這一現(xiàn)實(shí)出發(fā)，要有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)及其產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化，有利于區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展，有利于農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展和農(nóng)民生活水平的提高。（2）現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及政府管理能力等多種原因，在相當(dāng)長的歷史時(shí)期內(nèi)仍將維持這種格局，不可能馬上建立以所得稅為主體或所得稅與流轉(zhuǎn)稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)決定了稅收所具有的“內(nèi)在穩(wěn)定器”作用發(fā)揮的有限性，而需要更多地依賴于政府采取相機(jī)抉擇的稅收政策，發(fā)揮稅收的宏觀調(diào)節(jié)作用。（3）亞洲金融危機(jī)后我國宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入溫和和緊縮的發(fā)展時(shí)期，有效需求不足成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要矛盾，特定人口背景下的失業(yè)問題及其他相關(guān)矛盾進(jìn)一步突出。經(jīng)濟(jì)改革必須有利于擴(kuò)大內(nèi)需、維護(hù)社會穩(wěn)定、人民稅收負(fù)擔(dān)合理，稅收制度改革只能表現(xiàn)為漸進(jìn)式、階段性改革的特征。
　　從經(jīng)濟(jì)全球化的負(fù)面效應(yīng)來看，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中發(fā)達(dá)國家處于主導(dǎo)地位，發(fā)展中國家處于劣勢，發(fā)達(dá)國家總是期望把所有發(fā)展中國家都置于可控制的水平。國際規(guī)則制定的不平等，各市場主體的原始起點(diǎn)不同，最終導(dǎo)致的結(jié)果也不一樣。所以發(fā)展中國家必須堅(jiān)持國家主權(quán)及稅收主權(quán)，不能因?yàn)閷�國際社會全面開放而自動放棄國家主權(quán)和稅收權(quán)益，中國稅制的建設(shè)與發(fā)展也必須立足于解決中國自己的問題。
　　二、新一輪稅制改革的基本思路
　�。ㄒ唬┐龠M(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和全國統(tǒng)一大市場的形成
　　必須實(shí)現(xiàn)內(nèi)外稅制的統(tǒng)一，包括統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制、統(tǒng)一內(nèi)外資地方稅制，將現(xiàn)行只針對內(nèi)資企業(yè)和中國居民的稅收的征收范圍擴(kuò)展到包括外資企業(yè)和外籍居民在內(nèi)的所有納稅人。應(yīng)統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅收制度，按照對商品和所得征稅的原則 ，改革現(xiàn)行與自然經(jīng)濟(jì)相伴生、歧視農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的稅收制度，從稅收制度上消除對城鄉(xiāng)市場的分割。要建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的稅收制度，建立統(tǒng)一的公司法人所得稅制，對不同所有制性質(zhì)、不同區(qū)域的企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅；根據(jù)產(chǎn)權(quán)重組的實(shí)際需要，對企業(yè)并購的所得稅問題參照國際慣例作出科學(xué)規(guī)定。要進(jìn)一步強(qiáng)化增值稅、營業(yè)稅的中性特征，減少稅收對價(jià)格信號的扭曲。擴(kuò)大增值稅征收范圍，消除由于增值稅和營業(yè)稅分別設(shè)置而對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和稅收征管產(chǎn)生的負(fù)面影響；適當(dāng)擴(kuò)大一般納稅人范圍、減少稅率檔次；在暫時(shí)不能取消營業(yè)稅的情況下，應(yīng)統(tǒng)一營業(yè)稅稅目、稅率。要進(jìn)一步統(tǒng)一稅政、統(tǒng)一稅權(quán)，通過立法明確劃分中央與地方稅權(quán)，使不同層次的政府依法行使法律賦予的稅權(quán)，把區(qū)域間的稅收競爭納入法制化的軌道�！。ǘ�）以擴(kuò)大社會有效需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展為中心
　　稅制改革要消除稅收政策障礙，促進(jìn)全社會投資尤其是民間投資的增加。要進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型、消除股息重復(fù)征稅、降低企業(yè)所得稅稅負(fù)、取消土地增值稅、優(yōu)化營業(yè)稅等。要進(jìn)一步優(yōu)化稅收政策，促進(jìn)國內(nèi)消費(fèi)的增加。對汽車、商品房、旅游、保險(xiǎn)、教育等消費(fèi)熱點(diǎn)，制定和完善有關(guān)消費(fèi)稅、營業(yè)稅以及相關(guān)地方稅的稅收政策。要調(diào)整直接稅與間接稅的比例，適度加大直接稅在整個(gè)稅收中的比重，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，減輕出口退稅對國家財(cái)政收入的影響；通過綜合調(diào)整稅收政策，如增值稅轉(zhuǎn)型和擴(kuò)大征收范圍、取消農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等，為我國對外貿(mào)易的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好穩(wěn)定的稅收政策環(huán)境。
　　（三）以促進(jìn)科技進(jìn)步、保持生態(tài)環(huán)境為重點(diǎn)
　　要統(tǒng)一科技稅收優(yōu)惠政策，打破部門、行業(yè)、區(qū)域的界限，進(jìn)一步調(diào)整科技稅收優(yōu)惠政策，將科技優(yōu)惠政策的重點(diǎn)放到補(bǔ)償和降低高新技術(shù)投資風(fēng)險(xiǎn)上來。改變目前以流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠為主的格局為更多的以所得稅為主的稅收優(yōu)惠。要制定對高新環(huán)保技術(shù)的研究、開發(fā)、引進(jìn)和使用的稅收優(yōu)惠政策，征收環(huán)境污染稅。完善現(xiàn)行資源稅制度，擴(kuò)大征收范圍。
　�。ㄋ模┌凑諈^(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的要求改革稅制、調(diào)整稅收政策
　　進(jìn)一步消除現(xiàn)行稅制中對中西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利的因素，對采掘業(yè)實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型、減輕水電業(yè)稅負(fù)，將森林資源、水資源納入資源稅征收范圍。逐步取消東部沿海地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。
　�。ㄎ澹┻M(jìn)一步完善促進(jìn)再就業(yè)、保障

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失業(yè)人員基本生活的有關(guān)稅收政策
　　首先在稅收政策上對資本含量不高但技術(shù)含量較高的勞動密集型企業(yè)給予一定的稅收優(yōu)惠，以鼓勵(lì)提供更多的就業(yè)機(jī)會。其次應(yīng)開征社會保障稅，規(guī)范社會保障基金的籌集方式，完善社會保障制度。最后應(yīng)對中小企業(yè)在稅收政策上給予更多的稅收優(yōu)惠，積極扶持中小企業(yè)發(fā)展，增加就業(yè)機(jī)會，擴(kuò)大就業(yè)門路。對提供新就業(yè)崗位和吸納下崗失業(yè)人員再就業(yè)的企業(yè)給予稅收政策支持。
　�。�六）優(yōu)化調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的稅收制度與政策
　　進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，發(fā)揮個(gè)人所得稅在再分配環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)收入分配的主力作用。在稅制上要完善立法，改變現(xiàn)行單一分類所得稅制的模式為分類綜合所得稅制的模式；調(diào)整課稅范圍、稅率結(jié)構(gòu)、稅前扣除項(xiàng)目和扣除標(biāo)準(zhǔn)；完善納稅申報(bào)制度，建立個(gè)人收入信息的歸集報(bào)告制度。進(jìn)一步完善財(cái)產(chǎn)稅制，在個(gè)人財(cái)產(chǎn)積累和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)加大稅收調(diào)節(jié)力度，發(fā)揮財(cái)產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的作用。通過流轉(zhuǎn)稅的政策設(shè)計(jì)，充分體現(xiàn)對低收入者的優(yōu)惠、對高收入者的收入調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮流轉(zhuǎn)稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配的積極作用。
　　（七）加強(qiáng)國際稅收協(xié)調(diào)
　　遵循WTO涉稅規(guī)則尤其是國民待遇原則、反補(bǔ)貼原則，調(diào)整現(xiàn)行稅收政策中不符合這些原則的內(nèi)容。積極利用WTO規(guī)則，調(diào)整和優(yōu)化中國的稅收政策，包括出口退稅政策、促進(jìn)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策、西部開發(fā)的稅收政策、對技術(shù)改造的扶持政策、支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策、內(nèi)外資企業(yè)的稅收政策等。應(yīng)認(rèn)真清理現(xiàn)行稅收政策，規(guī)范管理程序，增強(qiáng)我國稅收制度的透明度和統(tǒng)一性，為企業(yè)實(shí)施“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略創(chuàng)造有利的稅收環(huán)境。
　�。ò耍┻M(jìn)行稅費(fèi)同步改革
　　進(jìn)一步確立稅收在政府收入中的主導(dǎo)地位，加快稅費(fèi)改革，規(guī)范政府收入形式和機(jī)制，重新審視目前各類收費(fèi)項(xiàng)目的合法性和合理性，保留部分有償服務(wù)的事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目，將具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)項(xiàng)目改為收稅，堅(jiān)決取消不合法、不合理的收費(fèi)。
　　參考文獻(xiàn)
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