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有關(guān)完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考
個(gè)人所得稅率是個(gè)人所得稅稅額與應(yīng)納稅所得額之間的比例。個(gè)人所得稅率是由國(guó)家相應(yīng)的法律法規(guī)規(guī)定的，根據(jù)個(gè)人的收入計(jì)算。 繳納個(gè)人所得稅是收入達(dá)到繳納標(biāo)準(zhǔn)的公民應(yīng)盡的義務(wù)。下面小編給大家整理的完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考；為大家參考。
完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考 篇1
摘要：個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)社會(huì)分配的主要稅種，是貫徹社會(huì)政策的重要工具。在我國(guó)，個(gè)人所得稅雖幾經(jīng)合并與改革，但從經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展及國(guó)際稅收現(xiàn)狀等角度來(lái)看，我國(guó)個(gè)人所得稅仍然存在諸如課稅模式老化、邊際稅率過(guò)高、課稅項(xiàng)目劃分不清、計(jì)征方法和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不合理、征管效率低下等問(wèn)題。為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求必須對(duì)其進(jìn)行改革，筆者認(rèn)為應(yīng)采取綜合稅制、單一稅率、以家庭為計(jì)稅單位、重新界定征稅范圍、改進(jìn)征管手段等政策措施，以使我國(guó)個(gè)人所得稅制更加完善。
關(guān)鍵詞： 個(gè)人所得稅制 綜合所得稅制 單一稅率制
一、 選擇個(gè)人所得稅的征稅模式和稅率制度
目前世界上普遍實(shí)行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，其中多數(shù)國(guó)家實(shí)行綜合所得稅制。我國(guó)現(xiàn)行所得稅制采用分類所得稅制，這種稅制曾一度被認(rèn)為是合理的，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種稅制既容易造成不同項(xiàng)目、不同所得稅納稅人之間的稅負(fù)不平；又容易造成納稅人分解收入、分次扣除費(fèi)用、逃避稅收等不利于稅收征管的問(wèn)題。那么，我國(guó)究竟應(yīng)選擇怎樣的稅制模式？不少人認(rèn)為，目前我國(guó)公民的納稅意識(shí)差，征管水平低，只能實(shí)行分類綜合所得稅制，待條件成熟后再實(shí)行綜合所得稅制。筆者同意選擇綜合所得稅制的觀點(diǎn)。因?yàn)檫@種稅制將個(gè)人所得稅的稅基大大擴(kuò)展了，包括各種形式的收益，不論是勞動(dòng)所得還是資本或偶然所得，不論是現(xiàn)金所得還是實(shí)物所得，也不論是應(yīng)計(jì)所得還是已實(shí)現(xiàn)所得，都要包括在應(yīng)課稅所得之中。綜合所得稅制最重要的特征就是符合量能負(fù)擔(dān)的原則。
在稅率的設(shè)計(jì)上，筆者主張積極嘗試單一稅率制度。從理論上講，單一稅率制度具有稅率單一、消費(fèi)稅基和更加“中性”的特征，同時(shí)還可以最大限度地避免加重納稅人額外負(fù)擔(dān)。首先是稅率單一。在單一稅率制度下，所有或絕大多數(shù)納稅人都按設(shè)有一定免征額的單一稅率納稅，在免征額之內(nèi)不征稅，超過(guò)免征額部分實(shí)行單一稅率。其次是消費(fèi)稅基。這主要是因?yàn)樗枚惖亩惢怯蒅DP減去投資后的余額即消費(fèi)額來(lái)確定的。就個(gè)人所得稅而言是指在個(gè)人取得的全部收入中，對(duì)其用于投資支出的部分免稅，僅對(duì)用于消費(fèi)支出的部分征稅，如工薪所得的稅基是工資、薪金和補(bǔ)助金額減去稅收免征額、個(gè)人投資之后的余額。這樣有利于進(jìn)一步鼓勵(lì)社會(huì)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。第三，稅制更加“中性”，主要是指實(shí)行單一稅率要求取消或減少特定類型消費(fèi)或投資的稅收優(yōu)惠，以免使得所得稅稅基受到侵蝕，從而更有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，西方學(xué)者也把單一稅率的這種特征稱為“整潔的”稅率制度。第四，單一稅率制度可以最大限度地避免加重納稅人的額外負(fù)擔(dān)。一方面，在單一稅率制度下，實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)扣除、單一比例稅率、納稅人的投資支出可一次性扣除等措施，這樣，納稅人可完全根據(jù)市場(chǎng)規(guī)律作出經(jīng)營(yíng)選擇，而不必考慮稅收因素，有利于納稅人在同等條件下公平競(jìng)爭(zhēng)，從而提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率；另一方面，在單一稅率制度下，通過(guò)提高稅收免征額，使一些低收入家庭能夠完全免稅，可以促進(jìn)縱向公平。通過(guò)普遍納稅，加強(qiáng)監(jiān)控，減少了尋租、逃稅和任意減免稅收等行為，更容易獲得橫向公平；同時(shí)通過(guò)實(shí)行單一稅率制還有利于消除雙重征稅等弊端，鼓勵(lì)人們更多地投資和工作，從而刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。
當(dāng)然單一稅率制也存在調(diào)節(jié)功能不強(qiáng)等弱點(diǎn)，但瑕不掩玉，從公平和效率角度看，單一稅率制將在不久的稅收實(shí)踐中充分發(fā)揮其作用。
再?gòu)氖澜绺鲊?guó)所得稅實(shí)踐看，單一稅率制改革如燎原之勢(shì)，波及范圍很廣，效果明顯。俄羅斯自2001年1月1日起對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)施了改革，以13％的單一稅率代替了原有的12％、20％、30％的三檔累進(jìn)稅率。此外，針對(duì)非居民納稅人和某些特定收入（如福利彩票收入等）設(shè)置了30％和35％兩檔補(bǔ)充稅率。為照顧低收入者和納稅人的一般生活需求，新稅制還設(shè)置了標(biāo)準(zhǔn)扣除額，2001年改革后，俄羅斯個(gè)人所得稅收入達(dá)到2547億盧布，比上年增長(zhǎng)46％。2002年1～5月，俄個(gè)人所得稅收入比上年同期增長(zhǎng)了40％。再如牙買加，1992年，牙政府將標(biāo)準(zhǔn)扣除額從1986年的8580牙買加元提高到14352牙買加元，稅率由33。3％降低至25％，個(gè)人所得稅占GDP的比重約為5％，單一稅率制的改革，培植了公平的稅收環(huán)境，促進(jìn)了牙買加經(jīng)濟(jì)的'增長(zhǎng)。其他如新加坡、加拿大的阿爾伯特省及挪威和中國(guó)香港特區(qū)等地都實(shí)施了或正在進(jìn)行不同程度的單一稅率制改革。
目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型時(shí)期，與俄羅斯有某些相近之處，因此完全可以用單一稅率如20％取代原有的累進(jìn)稅率，對(duì)一次性收入畸高的可實(shí)行加成征收。另外，我國(guó)企業(yè)所得稅也明顯帶有單一稅率制的性質(zhì)，這為我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行單一稅率制打下了良好的基礎(chǔ)。
二、確定個(gè)人所得稅計(jì)稅單位
現(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)人為計(jì)稅單位，這種以個(gè)人為計(jì)稅單位的征收方式，雖簡(jiǎn)單，但不夠合理，不能反映家庭收入的整體狀況。因此建議以家庭為計(jì)稅單位比較科學(xué)、合理，也便于對(duì)居民的收入和消費(fèi)進(jìn)行調(diào)節(jié)。特別在我國(guó)，家庭是最基本的利益共同體，家庭的收入狀況比個(gè)人更能全面反映納稅能力，以家庭為單位納稅，更能增強(qiáng)家庭觀念，有利于家庭和社會(huì)的穩(wěn)定。
三、調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)
筆者認(rèn)為，我國(guó)個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)仍然為人均每月800元左右為宜。因?yàn)?00元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)已深入人心，只不過(guò)考慮的是家庭每月人均。另外，在確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計(jì)稅同時(shí)，還應(yīng)考慮以下兩方面因素：一方面允許個(gè)人及家庭的醫(yī)療費(fèi)用在稅前扣除，另外，允許納稅人為其子女支付的學(xué)費(fèi)及納稅人助學(xué)貸款還貸本息在稅前扣除。家庭的醫(yī)療費(fèi)用應(yīng)包括納稅人配偶、父母、子女的醫(yī)療費(fèi)用，扣除時(shí)要以正規(guī)醫(yī)院的醫(yī)療發(fā)票作為扣除依據(jù)。鑒于我國(guó)稅法中未考慮將家中贍養(yǎng)人口費(fèi)用進(jìn)行扣除，同時(shí)，因?qū)嶋H操作主觀成分較大，建議可通過(guò)社會(huì)保障機(jī)制加以完善，暫不作為費(fèi)用扣除因素對(duì)待；另一方面可采取費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)指數(shù)化的做法。這樣，既能做到稅負(fù)公平，又能真實(shí)反映納稅人的負(fù)擔(dān)能力，使得個(gè)人所得稅的征納更趨合理。同時(shí)，通過(guò)提高和調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也能達(dá)到刺激消費(fèi)、拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的一定目的。
四、重新界定應(yīng)納稅所得范圍
如前所述，個(gè)人所得既有勞動(dòng)性所得，又有資本性所得。我國(guó)目前征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，主要是勞動(dòng)性所得。從當(dāng)前國(guó)際稅收學(xué)界對(duì)征稅所得的不同看法分析，傾向于以純資產(chǎn)增加學(xué)說(shuō)即某人的經(jīng)濟(jì)力量在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間凈增長(zhǎng)的貨幣價(jià)值作為其課稅依據(jù)，這一學(xué)說(shuō)純粹從貨幣價(jià)值增加角度著眼，不問(wèn)來(lái)源是否具有規(guī)則性，不僅反復(fù)連續(xù)發(fā)生的工薪、利息等收益購(gòu)成所得，臨時(shí)性、偶然性、恩惠性所得也包括在征稅所得之中。因此，個(gè)人所得稅制改革的又一重點(diǎn)應(yīng)是重新界定應(yīng)稅所得的范圍。針對(duì)我國(guó)目前有不少個(gè)人擁有大量的資本性所得和附加福利所得等現(xiàn)實(shí)，應(yīng)在原有所得項(xiàng)目基礎(chǔ)上增加以下幾項(xiàng)所得：（1）資本性所得。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，資本市場(chǎng)特別是證券市場(chǎng)、金融市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)等不斷發(fā)育和擴(kuò)大，使得個(gè)人投資于這些方面的資本性所得不斷增加，這也是引起個(gè)人收入分配差距擴(kuò)大的重要原因之一。因此應(yīng)增加國(guó)庫(kù)券利息、金融債券利息、證券交易所得作為應(yīng)納稅所得。（2）附加福利所得。除了以上應(yīng)稅所得外，我國(guó)應(yīng)稅所得還包括個(gè)人收入之外的福利，如供勞務(wù)人員使用的汽車、休息場(chǎng)所以及為其支付的醫(yī)療保險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)等附加福利所得。據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局估計(jì)，這些附加福利所得，相當(dāng)于工資總額的15％左右，這些福利收入構(gòu)成了個(gè)人收入的一部分，應(yīng)計(jì)征個(gè)人所得稅。另外，對(duì)從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)專業(yè)戶中的高收入部分及某些可能產(chǎn)生避稅問(wèn)題的原可以用貨幣表現(xiàn)的實(shí)物性收入也應(yīng)納入征稅范圍。
另外，現(xiàn)行個(gè)人所得稅的征收范圍采取的是正列舉征稅項(xiàng)目方式，表面上看項(xiàng)目明確、清楚，但實(shí)際執(zhí)行時(shí)，各種收入名稱既多又不統(tǒng)一，難以對(duì)號(hào)入座，容易造成偷稅和逃稅。不明確列舉免稅項(xiàng)目，意味著征稅范圍和免稅項(xiàng)目之間還有一些不明確的地方，這就造成了實(shí)際執(zhí)行中的困難。
建議將征稅范圍采用反列舉免稅項(xiàng)目方法，即明確免稅的項(xiàng)目后，其余收入和福利、實(shí)物分配均為征稅范圍，這種辦法在一些發(fā)達(dá)的西方國(guó)家也是常用的，既可以避免解釋不清，又可防止少報(bào)收入造成偷稅和逃稅。
五、將個(gè)人所得稅與養(yǎng)老金相掛鉤
以提高納稅人的納稅積極性，為了消除納稅人對(duì)所得稅款用途的疑慮，建議將個(gè)人所得稅按一定比例專戶存儲(chǔ)作為養(yǎng)老金之用，納稅越多，未來(lái)受益越大。
六、建立完善的個(gè)人收入分配機(jī)制
依據(jù)我國(guó)國(guó)情，單一的個(gè)人所得稅稅率很難從根本上發(fā)揮調(diào)節(jié)個(gè)人收入差距的作用。借鑒西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和做法，著手建立以個(gè)人所得稅為主，輔以遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等稅種的調(diào)節(jié)體系，對(duì)個(gè)人生前的收入、儲(chǔ)蓄利息、消費(fèi)、積累及個(gè)人死后的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行多層次多環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)，充分發(fā)揮不同稅種相互協(xié)調(diào)配合的整體調(diào)節(jié)功能，最大限度地發(fā)揮稅收對(duì)個(gè)人收入差距的調(diào)節(jié)作用。
七、充分發(fā)揮個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用
隨著加入世貿(mào)組織后，我國(guó)開放程度的進(jìn)一步擴(kuò)大，人員與服務(wù)的跨國(guó)流動(dòng)速度的加快將使居民個(gè)人跨國(guó)收入和非居民個(gè)人本國(guó)所得都相應(yīng)增加，這必然要相應(yīng)加強(qiáng)直接稅諸如個(gè)人所得稅在稅種結(jié)構(gòu)中的地位，并發(fā)揮其對(duì)國(guó)民收入的調(diào)節(jié)作用。對(duì)此，我們必須認(rèn)真研究WTO原則對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅制的影響，特別是有關(guān)稅收管轄權(quán)的選擇、居民標(biāo)準(zhǔn)的確定以及如何妥善處理國(guó)民待遇和涉外稅收優(yōu)惠之間的關(guān)系等等。
總之，在經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)化的今天，我們要制定出既能體現(xiàn)稅收國(guó)際化，又有利于維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)權(quán)益和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，較為科學(xué)、合理、完善的個(gè)人所得稅制。
參考文獻(xiàn)
�。�1） 楊崇春《有關(guān)完善個(gè)人所得稅的幾個(gè)問(wèn)題》，《稅務(wù)研究》2001年第9期。
（2）吳小�！段覈�(guó)個(gè)人所得稅制的目標(biāo)定位及政策設(shè)計(jì)》，《稅務(wù)研究》2001年第9期。
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完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考 篇2
【摘 要】 個(gè)人所得稅是我國(guó)稅收中的重要稅種。當(dāng)今世界，個(gè)人所得稅在縮小貧富差距方面越來(lái)越發(fā)揮著“調(diào)節(jié)器”作用。本文聯(lián)系我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀，分析目前存在的一些問(wèn)題及其影響，進(jìn)而從個(gè)人所得稅制、稅率、課征范圍以及稅收政策等多個(gè)方面提出了完善我國(guó)個(gè)人所得稅法的建議與設(shè)想。
【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 差別課征； 量能征收
個(gè)人所得稅，始創(chuàng)于英國(guó)，至今已有200多年的歷史，它是對(duì)個(gè)人獲得的各種應(yīng)稅所得征收的一種稅。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，個(gè)人所得稅將成為我國(guó)稅收體系中一個(gè)十分重要的稅種，其收入占國(guó)家財(cái)政收入的比重越來(lái)越大；在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來(lái)越明顯。但在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況下，有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足，存在稅款流失嚴(yán)重，稅收政策不合理等，如果不能采取有效措施，遏制個(gè)人所得稅的流失，將會(huì)對(duì)我國(guó)稅收制度、財(cái)政體制的進(jìn)一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。這里就我國(guó)個(gè)人所得稅法的改革進(jìn)行分析和探討。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀
我國(guó)最近一次對(duì)個(gè)人所得稅的調(diào)整，是個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2 000元。據(jù)了解，本次修正是自1980年9月10日個(gè)人所得稅法通過(guò)以來(lái)的第五次修正。
此前，個(gè)人所得稅法曾于1993年、1999年、2005年、2007年6月29日修正過(guò)四次。1980年9月10日審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。該稅法統(tǒng)一適用于中國(guó)公民和在我國(guó)取得收入的外籍人員。至此，我國(guó)的個(gè)人所得稅征收制度開始建立，在建立初期它起到了調(diào)節(jié)居民收入和實(shí)現(xiàn)收入的公平分配。1993年10月31日，修正案規(guī)定，不分內(nèi)、外，所有中國(guó)居民和有來(lái)源于中國(guó)所得的非本國(guó)居民，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。此舉不僅增大了個(gè)人所得稅的征收對(duì)象同時(shí)也擴(kuò)展了財(cái)政收入。1999年8月30日，開征了個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得稅。儲(chǔ)蓄存款利息的開征促進(jìn)了居民消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需的增長(zhǎng)，提高了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度。2005年10月27日，修改了個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除金額由800元增加至1600元，同時(shí)可以在稅前抵扣個(gè)人繳納的社保費(fèi)用以及住房公積金等。起征點(diǎn)的提高以及費(fèi)用扣除范圍的加大，緩解了工薪階層繳納個(gè)人所得稅的壓力。2007年6月就儲(chǔ)蓄存款利息所得的個(gè)人所得稅調(diào)整問(wèn)題授權(quán)國(guó)務(wù)院作出規(guī)定，為國(guó)務(wù)院決定減征或停征利息稅提供法律依據(jù)。自此我國(guó)的個(gè)人所得稅不斷發(fā)展走向完善，并一直發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用。
二、現(xiàn)行個(gè)人所得稅法存在的問(wèn)題及影響
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不可避免地會(huì)造成個(gè)人收入的差距，這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的缺陷。征收個(gè)人所得稅正是政府宏觀干預(yù)的手段，是政府調(diào)節(jié)貧富差距的主要措施。盡管我國(guó)的個(gè)人所得稅制一直都在發(fā)揮著積極的調(diào)節(jié)作用，但仍然存在以下一些問(wèn)題：
�。ㄒ唬﹩我环诸愃枚愔飘a(chǎn)生的不公平問(wèn)題
現(xiàn)行個(gè)人所得稅法按應(yīng)稅項(xiàng)目分類征稅。由于不能就個(gè)人全年各項(xiàng)收入綜合征稅，難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則。同時(shí)對(duì)個(gè)人收入調(diào)節(jié)力度不夠，影響了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮。在實(shí)際征收中，工資薪金所得占了個(gè)人所得稅總收入的60%以上，未充分發(fā)揮其應(yīng)有的調(diào)控作用。另一方面在實(shí)際操作中，容易造成收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)確或難以定性的問(wèn)題；容易造成納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，多次扣除費(fèi)用，以達(dá)到逃稅和偷稅的目的，且現(xiàn)行稅法中僅規(guī)定11個(gè)征稅項(xiàng)目，過(guò)于簡(jiǎn)單，未能涵蓋經(jīng)濟(jì)生活中的所有個(gè)人收入。
（二）稅率設(shè)置的不公平
具體表現(xiàn)在：
第一，工薪所得適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，最高邊際稅率達(dá)45%，在這種高邊際稅率、多檔次的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)中某些級(jí)次的稅率形同虛設(shè)，并無(wú)實(shí)際意義；
第二，工薪所得和勞務(wù)報(bào)酬所得同為納稅人的勞動(dòng)報(bào)酬所得，但兩者適用的稅率形式和實(shí)際的稅收負(fù)擔(dān)卻存在較大的差別，由于勞務(wù)報(bào)酬所得的適用稅率為20%，且一次性收入畸高時(shí)，還要實(shí)行加成征收，致使多數(shù)時(shí)候勞務(wù)報(bào)酬所得的稅負(fù)重于工薪所得；
第三，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的`承包、承租經(jīng)營(yíng)所得適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率，與其他各項(xiàng)應(yīng)稅所得適用的稅率又不相同，這不僅增加了征管操作的復(fù)雜性，而且違背稅收公平原則。
�。ㄈ┵M(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，未能體現(xiàn)稅收公平原則
2008年3月1日實(shí)施的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，將我國(guó)居民工資薪金所得個(gè)人所得稅的免稅額定為2000元。這個(gè)免征額對(duì)中國(guó)的任何一個(gè)居民都是一樣，看上去似乎是公平的，實(shí)際上并不公平。因?yàn)槿藗兊纳鏃l件及社會(huì)保障有很大的差異，例如，對(duì)農(nóng)民的免征額是2000元，對(duì)國(guó)家職工的免征額也是2000元，對(duì)農(nóng)民來(lái)說(shuō)這是不公平的。因?yàn)閲?guó)家職工有良好的社會(huì)保障，有穩(wěn)定的醫(yī)療福利等，個(gè)人收入是實(shí)實(shí)在在的凈收入；而農(nóng)民的就業(yè)保障、醫(yī)療保障和養(yǎng)老保障等制度仍不是很健全，落實(shí)情況也不是很好，加上已辦妥養(yǎng)老保險(xiǎn)的一些農(nóng)民因?yàn)閼艏a(chǎn)生轉(zhuǎn)移難等問(wèn)題，讓能享受這一塊稅前扣除費(fèi)用的人數(shù)又大大減少。另外，一個(gè)養(yǎng)活三個(gè)人的個(gè)人所得，與一個(gè)只養(yǎng)活自己一個(gè)人的個(gè)人所得，實(shí)際上就有很大的差異，但所得稅的免征額卻是一樣的，所以這是公平中存在的不公平。不能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的原則，與個(gè)人生計(jì)以及家庭撫養(yǎng)有關(guān)的項(xiàng)目均未能考慮在內(nèi)，其公平性也就無(wú)從體現(xiàn)。
（四）現(xiàn)行個(gè)人所得稅法的一些政策不合理
外籍人員從三資企業(yè)取得的股息免稅，而中國(guó)公民取得的股息要征稅；計(jì)稅工資不全面；部分免稅項(xiàng)目已難以適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的需要，形成了稅收漏洞以及個(gè)稅申報(bào)方式的急待改革等。
由于個(gè)人所得稅制存在的以上問(wèn)題，帶來(lái)了如下一些影響：
第一，個(gè)人所得稅款的大量流失。
稅收流失是目前中國(guó)稅收領(lǐng)域存在的一個(gè)突出問(wèn)題。規(guī)模巨大的稅收流失中就包括個(gè)人所得稅的稅收流失。在我國(guó)，偷逃個(gè)人所得稅的手段五花八門。比如，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出；高收入者隱瞞、虛報(bào)納稅所得；各種形式的勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得無(wú)法統(tǒng)計(jì)；實(shí)物工資無(wú)法貨幣化、實(shí)際工資與名義工資存在很大的差距，如此等等的做法，由于沒(méi)有一個(gè)綜合的個(gè)人所得稅及自行申報(bào)制度，以致個(gè)人所得稅款的大量流失。
第二，工資薪金實(shí)行的超額累進(jìn)稅率以及其它比例稅率難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入的有效分配和調(diào)節(jié)。
我國(guó)的工資薪金個(gè)人所得稅率級(jí)距過(guò)多，最低稅率、邊際稅率的規(guī)定均過(guò)高，從而導(dǎo)致在吸引高端人才方面功能偏弱。對(duì)高收入者征收高稅，這看起來(lái)似乎公平�？墒牵芏喟l(fā)達(dá)國(guó)家的實(shí)踐情況表明，對(duì)于那些高收入的企業(yè)主，高稅率于他們幾乎不起作用，因?yàn)樗麄円怨緸橐劳�，有豐富的避稅手段和方法。那么高稅率對(duì)誰(shuí)有用呢？它只對(duì)那些企業(yè)中的職業(yè)經(jīng)理人和專業(yè)人士有用，對(duì)那些只依賴薪金收入的高職人員有用。而這些人是任何行業(yè)和地區(qū)都最為短缺的人才，過(guò)高的稅收政策減弱了他們的重要性以及壓抑了他們的積極性。
同周邊國(guó)家（或地區(qū)）如新加坡和我國(guó)香港的最高稅率只有20%左右相比，我國(guó)的稅率最高達(dá)45%確實(shí)太高了。與此同時(shí)我國(guó)對(duì)資本財(cái)產(chǎn)性所得實(shí)行比例稅率，不僅稅負(fù)輕，稅收調(diào)節(jié)力度也受到限制。因此，現(xiàn)行這種稅率結(jié)構(gòu)在實(shí)際執(zhí)行中難以實(shí)現(xiàn)對(duì)收入分配進(jìn)行有效調(diào)節(jié)的政策目標(biāo)。
第三，費(fèi)用扣除簡(jiǎn)單，造成了個(gè)人所得稅事實(shí)上的橫向不公平。
我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用單一、簡(jiǎn)單的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，并沒(méi)有考慮個(gè)人具體的負(fù)擔(dān)能力。如老人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女的教育費(fèi)用、住房、公益性捐款以及夫婦一方工作單獨(dú)負(fù)擔(dān)家庭費(fèi)用等情況。舉例而言，對(duì)于有相同收入的一對(duì)夫婦撫養(yǎng)一個(gè)小孩，但在一對(duì)夫婦有二位老人要贍養(yǎng)且老人沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)能力的情況下，其實(shí)際所得就遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于另一對(duì)夫婦，可是他們卻要納相同的稅負(fù)。馬克思說(shuō)過(guò)：“試問(wèn)按公道來(lái)說(shuō)，能不能指望一個(gè)每天賺一角二分錢的人繳納一分錢和每天賺十二塊錢的繳納一元錢那么容易？按比例來(lái)說(shuō)，他們每人都交出了自己收入中同樣的一份，但是這一捐稅對(duì)他們生活需要的影響程度卻完全不同�！币虼�，按現(xiàn)行的個(gè)人所得稅這一費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)扣除后的征收，并不能實(shí)現(xiàn)納稅能力越高納稅越多這一目的，造成了事實(shí)上的橫向不公平，有違稅收的公平負(fù)擔(dān)原則。
第四，缺乏完善的征收體系，征管難度大，稅收征管效率低是稅款大量流失的重要原因
由于我國(guó)納稅人的納稅觀念淡薄，且多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下長(zhǎng)期對(duì)稅收的排斥，加上我國(guó)稅收征管方面存在的種種漏洞，使那些先富裕起來(lái)的人中，不少人不僅沒(méi)有成為納稅大戶，反而成為逃稅、偷稅的典型。
三、完善我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制的構(gòu)想
（一）實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的混合型稅制結(jié)構(gòu)模式
實(shí)行分類與綜合所得稅制，是對(duì)某些應(yīng)稅所得，如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收，采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率；與其他的應(yīng)稅所得則分類征收，或?qū)Σ糠炙孟确诸愓魇�，再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。對(duì)已經(jīng)繳納的分類所得稅額，準(zhǔn)予在全年應(yīng)納所得稅額內(nèi)抵扣。這種征稅制度，兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng)，既能覆蓋所有個(gè)人收入，又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞，還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則，比較符合我國(guó)目前的征管水平。
�。ǘ└母飩�(gè)人所得稅稅率體系
在征稅對(duì)象既定的情況下，稅率的高低直接影響到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人稅收負(fù)擔(dān)的輕重，反映了國(guó)家和各個(gè)納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)我國(guó)國(guó)情，建議對(duì)綜合征收采用超額累進(jìn)稅率，以達(dá)到公平稅負(fù)的目的；對(duì)分項(xiàng)征稅可采用比例稅率，對(duì)超過(guò)一定數(shù)額的部分采用加成征收，以達(dá)到既組織收入，又公平稅負(fù)的目的。
在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上，減少稅率級(jí)次，降低邊際稅率，以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國(guó)及世界其他國(guó)家的個(gè)人所得稅稅率，同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，勞動(dòng)所得和經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)采用相同的超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次可削減為3~4級(jí)，最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。順應(yīng)世界稅制改革“低稅率、寬稅基”及稅制簡(jiǎn)便的浪潮，盡可能與國(guó)際稅制改革接軌。
�。ㄈ└鶕�(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平
在所得稅法理論中，公平包含差別課征和量能征收二層含義。差別課征是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法橫向公平的要求，它一方面要求區(qū)分納稅人的婚姻、撫養(yǎng)人口、年齡和健康等情況給予不同程度的稅收優(yōu)惠；另一方面，要求對(duì)不同來(lái)源的所得采用不同的稅收政策，適用不同的稅率；量能征收是實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅法縱向公平的前提，它要求經(jīng)濟(jì)能力或納稅能力不同的人，應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不等的稅，納稅能力強(qiáng)的多納稅，納稅能力弱的少納稅，無(wú)能力的不納稅。只有承認(rèn)納稅人的差別，量能課征，個(gè)人所得稅法才有生命力。
不可否認(rèn)，“家庭撫養(yǎng)人數(shù)的多寡以及老人、盲人的有無(wú)，在同一所得階層中會(huì)成為影響納稅能力的一個(gè)重要因素�！币虼�，我國(guó)的個(gè)人所得稅法應(yīng)當(dāng)充分考慮納稅人的婚姻、年齡、贍養(yǎng)人口等情況以及住房、醫(yī)療、教育等費(fèi)用，在實(shí)行有差別的生計(jì)扣除、家庭扣除和社會(huì)扣除后，根據(jù)純所得的大小量能課征，實(shí)現(xiàn)稅收結(jié)果公平。
�。ㄋ模┩晟苽�(gè)人所得稅稅收政策，修改個(gè)人所得稅的申報(bào)制度
完善個(gè)人所得稅稅收政策，外籍人員與專家享受“國(guó)民待遇”，取消以往一些不合理的差距待遇，重點(diǎn)保護(hù)中低收入階層，建立起能夠覆蓋個(gè)人全部收入，綜合考慮納稅人的生計(jì)、贍養(yǎng)、教育、殘疾等費(fèi)用扣除，自行申報(bào)納稅的綜合與分類相結(jié)合的混合稅制。選擇以家庭為納稅單位，按月（或按季）預(yù)繳，年終再匯算清繳的個(gè)人所得稅申報(bào)制度。同時(shí)積極推進(jìn)稅收信息化建設(shè)，實(shí)行居民身份證號(hào)碼和納稅號(hào)碼固定終身化制度，有效監(jiān)控納稅人收入來(lái)源，降低征管成本，努力做到應(yīng)收盡收。
個(gè)人所得稅的征收，不僅為國(guó)家積累資金、調(diào)節(jié)收入，緩解社會(huì)分配不公，而且在社會(huì)安定團(tuán)結(jié)等方面都起到了積極的作用。在經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)一步深化和商品經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的形式下，我國(guó)公民收入渠道增多，收入水平顯著提高，個(gè)人所得稅法與時(shí)俱進(jìn)的修改、完善，更有利于減輕中低收入者的稅賦負(fù)擔(dān)，促進(jìn)消費(fèi)和拉動(dòng)內(nèi)需。這不僅是我國(guó)稅收法制建設(shè)的一件大事，更是發(fā)揮個(gè)人所得稅的“調(diào)節(jié)器”作用、積極構(gòu)建和諧社會(huì)的重要舉措。
完善我國(guó)個(gè)人所得稅制的幾點(diǎn)思考 篇3
摘要：在現(xiàn)階段,個(gè)人所得稅免征額問(wèn)題受到我國(guó)社會(huì)各界廣泛關(guān)注。本文從區(qū)別起征點(diǎn)與免征額的概念入手，針對(duì)目前我國(guó)個(gè)人所得稅免征額存在的未考慮地區(qū)差異、未考慮家庭差異、工薪階層個(gè)稅負(fù)擔(dān)沉重等缺陷，提出了適當(dāng)調(diào)整稅率、選擇合理的稅制模式、設(shè)置能自動(dòng)調(diào)節(jié)的公式化免征額等建議。
關(guān)鍵詞：免征額 貧富差距 調(diào)整稅率
作為體現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的個(gè)稅免征額和廣大人民的生活息息相關(guān)。這么重要的免征額是如何確定的呢? 個(gè)人所得稅扣除費(fèi)用的確定原則是:首先必須保證居民的基本生活不受影響,所以要將居民的基本生活費(fèi)用在稅前扣除,這個(gè)扣除費(fèi)用就是個(gè)人所得稅的免征額。對(duì)個(gè)人取得的收入進(jìn)行稅前扣除后征收個(gè)人所得稅是世界各國(guó)通用的做法,有助于保障個(gè)人及家庭的生存權(quán)、生活權(quán)、受教育權(quán)、發(fā)展權(quán)等基本權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。由此可見,免征額關(guān)系納稅人的衣食住行,生存發(fā)展,所以它很重要。
一、我國(guó)個(gè)人所得稅免征額概況
1.起征點(diǎn)與免征額的概念誤區(qū)
起征點(diǎn)是根據(jù)稅制的規(guī)定對(duì)課稅對(duì)象確定的征稅起點(diǎn)，達(dá)到起征點(diǎn)的按課稅對(duì)象的全部數(shù)額征稅；達(dá)不到起征點(diǎn)的不征稅。免征額是根據(jù)稅制的規(guī)定在課稅對(duì)象中預(yù)先確定的免于征稅的數(shù)額。起征點(diǎn)和免征額相似之處在于：它們都是屬于對(duì)納稅人的優(yōu)惠政策；區(qū)別在于：實(shí)行起征點(diǎn)規(guī)定時(shí)，只有達(dá)不到起征點(diǎn)的納稅人才能享受免稅待遇，達(dá)到起征點(diǎn)的則應(yīng)按規(guī)定全額納稅。這其實(shí)是個(gè)有限優(yōu)惠的規(guī)定，即享受稅收優(yōu)惠的只是全部納稅人中的符合稅收優(yōu)惠政策的一部分。而免征額在這方面剛好相反，它是個(gè)全員優(yōu)惠的'政策。實(shí)行免征額規(guī)定時(shí)，每一個(gè)納稅人都能享受一定數(shù)量的免稅待遇。
2.我國(guó)個(gè)人所得稅免征額的發(fā)展?fàn)顩r分析
2006 年1 月1日起，我國(guó)將個(gè)人所得稅免征額從1980 年的800元提高到1600元，2008年3月1日我國(guó)再次將個(gè)人所得稅免征額提高到2000 元。就目前的形式，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了08年上半年稅收數(shù)據(jù)，其中個(gè)人所得稅完成2135億元，同比增長(zhǎng)27.3％，比上半年國(guó)民生產(chǎn)總值（GDP）10.4％的增速快一倍多。由個(gè)稅引發(fā)的上調(diào)免征額的呼聲也由此再起，國(guó)內(nèi)各界人士，包括學(xué)者、企業(yè)家以及網(wǎng)友紛紛進(jìn)言，建議將個(gè)稅免征額調(diào)整至5000、8000、10000元不等。
二、目前我國(guó)個(gè)人所得稅免征額存在的缺陷
目前由于受美國(guó)金融危機(jī)的影響，世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度將會(huì)減慢，中國(guó)國(guó)內(nèi)的經(jīng)濟(jì)情況也受到影響，那么將個(gè)稅的免征額提高會(huì)不會(huì)又出現(xiàn)前幾年免征額不斷提高的尷尬局面呢？物價(jià)上漲在任何國(guó)家都存在，作為中國(guó)的特殊國(guó)情，單純的不斷提高免征額將不適合中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，影響中國(guó)社會(huì)的穩(wěn)定和進(jìn)步。
1.未考慮地區(qū)差異
工資薪金所得稅收收入地區(qū)結(jié)構(gòu)分析表 單位: %
地區(qū) 年份 北京上海廣東江蘇 浙江 深圳合計(jì)
2003 14. 56 17. 74 12. 30 7. 05 5. 32 6. 70 63. 67
2004 15. 11 17. 57 11. 26 7. 33 5. 24 6. 39 62. 91
2005 14. 54 18. 26 11. 04 7. 55 4. 77 5. 70 61. 86
2006 15. 54 18. 79 10. 55 7. 70 4. 86 7. 03 64. 47
數(shù)據(jù)來(lái)源:根據(jù)各年《中國(guó)稅務(wù)年鑒》整理獲得。
從表中看出,全國(guó)的工資薪金所得稅收收入中,上述6 個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的省市合計(jì)占到65 %左右,而其他28 個(gè)省市的比重只占到百分之三十幾。其原因是這些地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá),生產(chǎn)總值高,工資薪金總額高,稅收收入自然也高�？梢�,實(shí)行起征點(diǎn)的地區(qū)差異是可行的,也是有必要的,對(duì)于一些稅收收入很少的地區(qū),如果大幅度提高起征點(diǎn),這些地區(qū)的稅收收入面臨絕收的尷尬境地。對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的上述地區(qū),居民的生活消費(fèi)開支很大,如果起征點(diǎn)太低,老百姓的實(shí)際稅負(fù)很高,起征點(diǎn)不能發(fā)揮扣除基本生計(jì)費(fèi)的效用。
2.未考慮家庭差異
有關(guān)專家指出，在中國(guó)稅收起征點(diǎn)確定的最大缺陷是不考慮家庭的、明天的問(wèn)題。但仔細(xì)算算，我們將發(fā)現(xiàn)2000元的免征額只是簡(jiǎn)單地籠統(tǒng)地制定了一個(gè)數(shù)字，而這一數(shù)字背后的諸多問(wèn)題并未體現(xiàn)出來(lái)。其中最為顯著的就是不同的家庭生活負(fù)擔(dān)，沒(méi)有考慮取得收入付出的成本、特殊費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用，這并不能反映納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力，雖簡(jiǎn)便但不科學(xué)，并且違背了個(gè)人所得稅的基本原則——公平原則。
3.工薪階層個(gè)稅負(fù)擔(dān)沉重
據(jù)統(tǒng)計(jì),2006 年中國(guó)17 萬(wàn)億元的存款總量中,人數(shù)不足20 %的富人們占有80 % ,但其所交的個(gè)人所得稅僅占總量的不到10 %。同年,把《中國(guó)稅務(wù)》雜志公布了“中國(guó)(內(nèi)地) 私營(yíng)企業(yè)納稅百?gòu)?qiáng)”名單與美國(guó)《福布斯》公布的“2006 年中國(guó)富豪排行榜”相對(duì)照,可以發(fā)現(xiàn):前50 名“富豪”中,進(jìn)入納稅前50 名的不多。
三、完善個(gè)稅機(jī)制的幾點(diǎn)設(shè)想
1.適當(dāng)調(diào)整稅率
個(gè)稅調(diào)整應(yīng)該落腳在稅率累進(jìn)制度上，可以通過(guò)改進(jìn)現(xiàn)行所得稅稅率來(lái)減輕中等收入階段的稅負(fù)。在高收入那個(gè)層面應(yīng)該繼續(xù)高稅收，低收入繼續(xù)低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來(lái)，降下來(lái)�？梢詫F(xiàn)在的九級(jí)累進(jìn)所得稅率適當(dāng)簡(jiǎn)化，比如把5000 元—40000元的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整為統(tǒng)一實(shí)行15%的稅率。這個(gè)范圍包含了大多數(shù)的中等收入階層，統(tǒng)一實(shí)行較低的稅率符合國(guó)際慣例，有利于形成橄欖型社會(huì)結(jié)構(gòu)�；蛘呖紤]對(duì)月收入在5 000元以下的納稅人都統(tǒng)一適用3%或5%的低稅率征稅;同時(shí),應(yīng)減少稅率級(jí)距并適當(dāng)降低個(gè)人所得稅的最高稅率,可考慮將稅率檔次減少到5級(jí),將最高稅率降低到35%左右。因?yàn)闊o(wú)論是從培育中產(chǎn)階層的角度,還是促進(jìn)居民消費(fèi)的角度,在減輕低收入者稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí),中高收入者的負(fù)擔(dān)也需要適當(dāng)降低。
2.適當(dāng)時(shí)機(jī)選擇合理的稅制模式
現(xiàn)階段我國(guó)采用的稅制模式是分類征收稅制模式，這種課稅模式既缺乏彈性，又加大了征稅成本，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入來(lái)源渠道增多，這種課稅模式必會(huì)使稅收征管更加困難和效率低下。考慮到我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)、稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力和征管手段等都還不是很健全，因此主張采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。在絕大多數(shù)納稅人不增加稅收負(fù)擔(dān)或適當(dāng)降低負(fù)擔(dān)的前提下，對(duì)高收入階層適當(dāng)增加稅負(fù)，通過(guò)有增有減的改革，真正實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)個(gè)人收入、防止兩極分化的目標(biāo)。
3. 設(shè)置能自動(dòng)調(diào)節(jié)的公式化免征額
實(shí)行家庭綜合分類所得稅后,費(fèi)用的扣除就必須包括納稅人為取得納稅所得發(fā)生的支出、家庭基本“生計(jì)費(fèi)”和特別扣除費(fèi)用。家庭基本“生計(jì)費(fèi)”應(yīng)包括納稅人及其配偶以及所撫養(yǎng)人口必須的基本生活費(fèi)用,確定該項(xiàng)扣除還必須考慮國(guó)家的各項(xiàng)政策,如住房、醫(yī)療、教育、就業(yè)等。當(dāng)今社會(huì)就業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力比較大,還必須適當(dāng)考慮納稅人的發(fā)展費(fèi)用扣除以及CPI 的上漲。特別扣除主要是指對(duì)需要特殊照顧的家庭成員的附加扣除,如殘疾、智障人員等。這種扣除方法既體現(xiàn)了地區(qū)生活成本的差異,也照顧到了不同家庭的實(shí)際狀況,最終體現(xiàn)的是稅制的公平。公式化的免征額初步可以簡(jiǎn)單設(shè)計(jì)為:
M= B + C(1 + s + p + e + i + d)
其中,M 表示免征額;B 表示收入獲得者為取得收入而支付的費(fèi)用扣除;C 表示一個(gè)人的基本生計(jì)費(fèi)用; s 為供養(yǎng)人口系數(shù);p 表示政策因素; e 為特別照顧系數(shù); i 為通貨膨脹率;d 表示發(fā)展費(fèi)用系數(shù)。
四、結(jié)束語(yǔ)
為進(jìn)一步發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入公平分配的作用,結(jié)合國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的個(gè)人所得稅的完善不僅僅是單純提高免征額，而應(yīng)當(dāng)從調(diào)整稅率及稅率級(jí)距, 采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式，設(shè)計(jì)與時(shí)俱進(jìn)能自動(dòng)調(diào)節(jié)的免征額公式等多方面來(lái)改革。但改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，同時(shí)還需要稅收征管人員，納稅義務(wù)人及全社會(huì)的積極參與，需要工商、銀行、稅務(wù)等相關(guān)部門的監(jiān)管系統(tǒng)的健全。
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