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簡(jiǎn)論稅法與民商法的關(guān)系
「關(guān)鍵詞」稅法 民商法 關(guān)系「正文」
稅法作為外國(guó)現(xiàn)行法律體系中一門(mén)重要的特殊的學(xué)科領(lǐng)域，表現(xiàn)出一定的綜合性，它貫穿整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)生活和政治生活的各個(gè)方面，成為了調(diào)整國(guó)家命脈的重要法律部門(mén)，在整個(gè)法律體系中占有重要的地位，同時(shí)與其他部門(mén)法之間也有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，諸如憲法、行政法等等都與稅法有著緊密的關(guān)聯(lián)關(guān)系。下文將就財(cái)稅法與民商法之間的關(guān)系進(jìn)行一個(gè)粗淺的梳理。
首先，在憲政的框架下看二者的關(guān)系。
在憲政的層面上，我們已經(jīng)知道，稅法作為規(guī)范和調(diào)整稅收關(guān)系的法律部門(mén)，其主要調(diào)整對(duì)象是國(guó)家的稅收關(guān)系，稅收可以看作是政府向公民無(wú)償征收財(cái)產(chǎn)藉以在市場(chǎng)失靈的時(shí)候提供公共產(chǎn)品，也就是說(shuō)，稅收構(gòu)成了政府正�；顒�(dòng)的基本經(jīng)濟(jì)來(lái)源，使政府可以在自生自發(fā)的調(diào)節(jié)秩序面臨無(wú)力和無(wú)序的狀態(tài)之下仍然能夠正常的運(yùn)轉(zhuǎn)，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件之下。
而對(duì)于民商法而言，其貫徹的是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、自由貿(mào)易之下的意思自治和契約自由，重在當(dāng)事人自己來(lái)調(diào)節(jié)其間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。但是由于這種完全民間的自生自發(fā)力量有一種軟弱的弊端，無(wú)法帶來(lái)頗為確定的效果，會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題。首先，產(chǎn)權(quán)清晰是交易的前提，因此市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)首先要有明確的物權(quán)關(guān)系，將主體之間的所有權(quán)、用益權(quán)等等物權(quán)的歸屬界定清楚，并在法律上加以確認(rèn)和保護(hù)，以使市場(chǎng)自由交易的前提得以成形；另外，在債權(quán)和合同關(guān)系上，由于市場(chǎng)中不存在合法的強(qiáng)制力量，當(dāng)一個(gè)合同當(dāng)事人違反了合同條款的時(shí)候，另一方一般來(lái)說(shuō)無(wú)法通過(guò)自力救濟(jì)來(lái)尋求賠償追究對(duì)方的責(zé)任，這個(gè)時(shí)候就需要借助國(guó)家司法的力量來(lái)進(jìn)行強(qiáng)制執(zhí)行，保障公民的合法權(quán)益不受到侵害，受到侵害以后能夠獲得救濟(jì)。
我們發(fā)現(xiàn)，在民商法上，在物權(quán)法和債權(quán)法兩個(gè)重要的領(lǐng)域，都需要國(guó)家權(quán)力的介入，而國(guó)家權(quán)力的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)就是政府的稅收收入，只有保障稅收能夠正常和充足的匯集到國(guó)庫(kù)，才能保障國(guó)家權(quán)力在維護(hù)民商法秩序的時(shí)候的有力，因此，在這個(gè)層面上講，規(guī)范政府稅收行為的稅法就是國(guó)家權(quán)力保障民商法秩序的前提保證。
其次，在具體部門(mén)法的關(guān)系上講。
從具體上講，作為不同的法律部門(mén)，二者又相互影響著，特別是近來(lái)稅法私法化的傾向日漸，民商法無(wú)論在法律理念還是操作技術(shù)層面都融會(huì)了民商法的許多思想和實(shí)踐，大大豐富了稅法的調(diào)整手段和基本理念，為稅法的進(jìn)一步發(fā)展添了一份力量。但同時(shí)，稅法由于其具有的公權(quán)力介入的性質(zhì)，又帶有一定的公法特征，如何保證其公權(quán)力的屬性不對(duì)私法關(guān)系造成危害也是頗為重要的。于是在這一層關(guān)系上可以分述如下：
1.在稅收債務(wù)關(guān)系說(shuō)被普遍認(rèn)同的情況下，稅法的具體制度已經(jīng)大大借鑒了民商法的具體制度。稅法上實(shí)體部分的法律關(guān)系，是以財(cái)產(chǎn)法性質(zhì)的請(qǐng)求權(quán)，即金錢(qián)給付之請(qǐng)求權(quán)為標(biāo)的的法律關(guān)系，又稱(chēng)為稅收債務(wù)關(guān)系。稅收債務(wù)關(guān)系的請(qǐng)求權(quán)諸如稅收請(qǐng)求權(quán)、擔(dān)保責(zé)任請(qǐng)求權(quán)、退還請(qǐng)求權(quán)、退給請(qǐng)求權(quán)、退回請(qǐng)求權(quán)以及稅收附帶給付的請(qǐng)求權(quán)�；诙愂辗ǘㄖ髁x，當(dāng)有可歸屬于某特定人之法律事實(shí)符合稅法所規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生的構(gòu)成要件時(shí)，該特定人即依稅法規(guī)定負(fù)有現(xiàn)實(shí)的納稅義務(wù)，亦即該特定人負(fù)有對(duì)于課稅權(quán)人給付一定數(shù)額稅收的義務(wù)，而課稅權(quán)人對(duì)于納稅人亦有請(qǐng)求其為特定財(cái)產(chǎn)上給付的權(quán)利。此種納稅義務(wù)關(guān)系的特征，就是特定人（納稅義務(wù)人）對(duì)于特定人（課稅權(quán)人）負(fù)有為一定金錢(qián)或財(cái)產(chǎn)上的給付義務(wù)，換言之，即為特定人（課稅權(quán)人）得對(duì)于特定人（納稅義務(wù)人）請(qǐng)求一定給付之權(quán)利，此特征正與債權(quán)債務(wù)的特性相符合。正由于這種形式上的共通性，稅收的繳納義務(wù)才可以被稱(chēng)為一種公法上的債務(wù)。我們發(fā)現(xiàn)，稅法已經(jīng)將私法中的債務(wù)關(guān)系理論移植到了稅收法律關(guān)系中來(lái)，并嘗試用私法的解決手段來(lái)解決稅收債務(wù)關(guān)系中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，而不是按照往常的行政法的手段來(lái)進(jìn)行解決，這一點(diǎn)是頗有融合部門(mén)法學(xué)意義的。
2.稅法的調(diào)整一般是建立在民商法調(diào)整的基礎(chǔ)之上，稅法的調(diào)整也要遵循民商法確立的私人交易的規(guī)律，不能對(duì)私法秩序造成侵害。由于稅收法律關(guān)系中有公權(quán)力的因素存在，一定程度上還體現(xiàn)一種權(quán)力關(guān)系，即在稅收征收者與納稅人之間還存在一種服從和強(qiáng)制的關(guān)系，國(guó)家在其中仍然處于一個(gè)權(quán)力優(yōu)勢(shì)地位來(lái)對(duì)公民的稅款進(jìn)行征收，有的時(shí)候難免會(huì)因?yàn)檫@種公權(quán)力的濫用而破壞了基本的私法關(guān)系，從而造成國(guó)家稅收與私人合法利益之間的沖突，甚至出現(xiàn)國(guó)家權(quán)力剝奪私人合法權(quán)利的情況出現(xiàn)，這就需要在私法的基礎(chǔ)上對(duì)稅法關(guān)系進(jìn)行重新的價(jià)值考量，在國(guó)家的稅收與私法秩序之間尋求一個(gè)平衡點(diǎn)。
綜上所述，本文認(rèn)為，可以從兩個(gè)層面來(lái)考察稅法與民商法的關(guān)系，第一個(gè)是在憲政的層面，也就是說(shuō)，稅法保障有力和順利收上來(lái)的稅收可以為國(guó)家提供保護(hù)私人產(chǎn)權(quán)和債權(quán)債務(wù)關(guān)系的有效的職能獲得充裕的財(cái)力支持，從而稅法的發(fā)展有利于民商法的發(fā)展；第二個(gè)層面是在部門(mén)法的相互關(guān)系上而言，一方面稅法在不斷借鑒民商法特別是債法中的許多原理和規(guī)則來(lái)發(fā)展稅收債務(wù)關(guān)系之下的稅收征管方式，從而對(duì)于稅收的征得起了很大的作用，另一方面要保證具有公權(quán)力屬性的稅法關(guān)系在與民商法放在一起的時(shí)候可能侵犯正常的民商法秩序的隱患，從而使部門(mén)法的溝通能在一個(gè)良性的發(fā)展途徑上得以相互勾連，最終統(tǒng)一在憲政的理論和制度框架之下。
劉晗
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