企業(yè)所得稅的稅務籌劃

　　　一、納稅義務人構成的稅務籌劃
　　母公司在設立下屬公司時，選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產生影響。由于子公司是獨立法人，如果盈利，其利潤不能并入母公司利潤，應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時，子公司可以少納企業(yè)所得稅，使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人，只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅，無論其所在地稅負高低，均不能增減公司的整體稅負。
　　　　二、計稅依據的稅務籌劃
　　企業(yè)所得稅的計稅依據是應納稅所得額。由于會計核算方法和稅收核算方法的不一致，應當對會計利潤進行調整，確定應納稅所得額。稅務籌劃應在非違法的前提下，盡可能地擴大準予扣除項目的金額。
　　不同資本結構對扣除金額的影響　企業(yè)的資本主要由兩部分構成，一是股權資本，二是債權資本。由于對股權資本和債權資本采取不同的稅收政策，從而影響企業(yè)所得稅。如果接受股權投資，按規(guī)定，只能在稅后向投資人分配利潤，不能抵扣納稅所得；如果接受債權投資，則利息費用中，部分可以資本化，部分可以費用化。費用化部分的利息費用可在稅前扣除，直接減少納稅所得。資本化部分的利息費用可以通過提取折舊、分期攤銷的方法，逐漸地在稅前扣除。舉例如下：甲公司需追加100萬元資金，用于生產經營需要。有兩種方案可供選擇，方案一，增發(fā)股票100萬元；方案二，發(fā)行債券100萬元，年利率5%。假定年末甲公司新增利潤50萬元，按稅后利潤的20%向投資者分配利潤，所得稅率33%。企業(yè)應交所得稅和向投資者分配利潤的計算如下：  
方案一　應交所得稅＝50×33%=16.5（萬元）
應向投資者分配利潤：(50-16.5)×20%=6.7（萬元）
方案二　應向債權人支付利息：100×10%=10（萬元）
應交所得稅：(50-10)×33%=13.2（萬元）

　　
　　通過此例分析，吸收債權資本比吸收股權資本的稅負較輕。
　　技術開發(fā)費對扣除金額的影響　按規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的各種費用，可以在納稅所得中全額扣除，如果技術開發(fā)費比上年增長達到10%以上，除將開發(fā)費在當年全額扣除外，按實際發(fā)生額50%抵扣應納稅所得額。稅務籌劃如果用好這條政策，既可以加快企業(yè)更新換代的速度，增強企業(yè)的競爭力，又可以多列稅前扣除，降低企業(yè)稅負。
　　不同租賃方式對扣除金額的影響　經營租賃和融資租賃是進行稅務籌劃應考慮的兩種租賃方式。由于采用經營租賃方式其租賃費可以在稅前直接扣除，而采用融資租賃方式其租賃費是分期支付的，只能分期扣除。因此，企業(yè)可以根據需要，選擇稅負較低的經營租賃方式。
　　利息償還方式對扣除金額的影響　利息償還方式有兩種，一種是分期付息方式，另一種是到期一次償還的方式。選擇分期付息的方式可以提前扣除利息費用，對企業(yè)較為有利。
　　長期股權投資對扣除金額的影響　長期股權投資的會計核算方法有兩種：成本法和權益法。兩種方法最主要的區(qū)別在于投資收益的確認時間不同。成本法是在被投資企業(yè)宣告發(fā)放股利或實際收到股利時確認投資收益。由于宣告發(fā)放股利或實際發(fā)放股利的時間往往是在資產負債表日后，所以采用成本法核算時，其投資收益的確認時間也在資產負債表日后，投資收益不計入當年的納稅所得，而并入下一年度納稅所得，從而延緩了所得稅的交納時間。然而，權益法在年度終了，必須按投資比例確認投資收益，只要被投資企業(yè)盈利，即使其未將已實現的收益分配給投資企業(yè)，投資企業(yè)仍然要在本年度確認投資收益，交納企業(yè)所得稅。舉例如下：甲公司1月1日購入乙公司股票100萬股，每股售價2元，占乙公司股份總數的20%，甲公司適用稅率為33%。乙公司位于經濟特區(qū)，其適用稅率為15%。乙公司2000年12月31日的會計報表顯示的凈利潤為100萬元。2001年2月10日，乙公司宣告發(fā)放70萬元的利潤。
　　如果甲公司采用成本法核算，在2000年12月31日，雖然甲公司已經實現了投資收益，但不必做任何帳務處理，也不必在會計報表中披露，2000年投資收益為零。2001年2月10日，甲公司應確認投資收益70×20%=14（萬元）。這部分投資收益在2001年末，應交納所得稅14÷(1-15%)×33%=5.435（萬元）。采用成本法使長期投資收益應交的所得稅延緩一年繳納。
　　如果采用權益法核算，在2000年12月31日，甲公司必須確認當年的投資收益100×20%=20（萬元），并在會計報表中披露。同時，2000年還應交納因增加投資收益應補繳的企業(yè)所得稅20÷(1-15%)×33%=7.765（萬元）。2001年2月10日，當乙公司宣告發(fā)放股利時，甲公司只能調整長期股權投資帳戶，不再確認投資收益。
　　經過上述分析，可見成本法對投資企業(yè)更為有利。企業(yè)在長期股權投資決策時，應根據企業(yè)經營戰(zhàn)略的需要，認真進行稅務籌劃，確定投資比例，選擇股權投資的核算方法。
　　資產計價方法對扣除金額的影響　企業(yè)會計制度允許企業(yè)資產的計價可以采用不同的計價方法。例如，存貨計價可以采用先進先出法、后進先出法、加權平均法等。在物價上漲時，采用后進先出法可以加大扣除金額。再如，固定資產折舊可以采用直線法、加速折舊法。采用加速折舊法前期可以加大扣除項目金額，延緩企業(yè)所得稅的繳納。
　　　　三、彌補虧損的稅務籌劃
　　稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損可以用下一年度的納稅所得彌補，下一納稅年度所得稅不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補期限最長不得超過五年。稅務籌劃時可利用這一補虧政策，在用稅前利潤彌補虧損的五年期限到期前，利用稅法允許的資產計價和攤銷的選擇權多列稅前扣除金額，繼續(xù)形成企業(yè)虧損，從而延長稅前補虧這一優(yōu)惠政策的期限。對于生產型外商投資企業(yè)，可以在經營初期形成虧損，推遲獲利年度，使二免三減半開始計算的時間盡可能的滯后，從而減輕稅負。例如某公司1991-2000年度盈虧情況如下表，所得稅率33%
　　　　表一　　單位：萬元  
年份　　  91　　92　  93　94　95　96　97　98  　99　　2000　合計
盈虧　　-100　-80　-60　20　30　30　40　70  　80　　  90  　120
所得稅　　0　　0　　0  　  0　  0　  0　  0　3.3　26.4　29.7　59.4

　　
　　按規(guī)定，該公司91、92、93年度的虧損可以在稅前彌補，但只能彌補至98年，而且98年的利潤只能彌補93年度發(fā)生的虧損（60萬），彌補虧損后的余額應計征所得稅3.3萬元(70-60)×33%，99年度雖仍然存在著尚未彌補的虧損53.3萬元(-240+190-3.3)，但不能稅前彌補，只能稅后彌補。10年間企業(yè)所得稅合計為59.4萬元(3.3+80

×33%+90×33%)。如果該公司采用合法措施延長虧損期限，見下表
　　　　表二　　單位：萬元  
年份　　  91  　  92　  93  　94　95　96　97　98　99　　2000　合計
盈虧　　-100　-80　-40　-20　30　30　40　70　80　　  90  　120
所得稅　　0  　　0　  0  　  0  　  0　  0　  0　  0　19.8　29.7　49.5

　　
　　兩表比較可以看出10年的盈虧總額不變，仍為120萬元，但虧損期延長至94年，補虧期限延長至99年，99年度企業(yè)應交所得稅：(80-20)×33%=19.8萬元，2000年度應交所得稅＝90×33%=29.7萬元，企業(yè)只交兩年的所得稅，稅負總額降低了8.9萬元(59.4-49.5)。
　　上例中，如果該公司屬于生產型外商投資企業(yè)，享受二免三減半的待遇，則第一種方案是從94年開始計算獲利年度，94、95年度免交企業(yè)所得稅，96、97、98減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計為(70-60)×16.5%+(80+90)×33%=57.75萬元；第二種方案，從95年開始計算獲利年度，95、96年免交企業(yè)所得稅，97、98、99年減半交納所得稅，企業(yè)所得稅合計為(80-20)×16.5+90×33%=33萬元，兩方案相比，稅負降低了24.75萬元。
　　　　四、利用稅收優(yōu)惠政策的稅務籌劃
　　選擇有利的行業(yè)享受稅收減免　由于稅收政策對不同區(qū)域有不同的稅收優(yōu)惠，企業(yè)在投資時可以相應選擇低稅負地區(qū)進行投資。例如，外商投資于生產型企業(yè)享受二免三減半的稅收優(yōu)惠；投資于能源、交通等重要項目，可以享受五免五減半的稅收優(yōu)惠；投資于先進技術的企業(yè)也可以享受稅收減免優(yōu)惠。
　　選擇有利的注冊地享受稅收減免　企業(yè)注冊地點不同，適用的稅收政策不同。投資于經濟特區(qū)、沿海港口城市的經濟技術開發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)開辦生產型外資企業(yè)，可享受15%的所得稅率；投資于國家高新技術開發(fā)區(qū)，可以免交兩年的所得稅；在經濟特區(qū)設立從事服務業(yè)的外資企業(yè)，享受一免兩減半的稅收優(yōu)惠；投資于老、少、邊、窮地區(qū)和西部開發(fā)區(qū)也可以享受減征或免征所得稅的優(yōu)惠等等。
　　利用再投資退稅享受稅收優(yōu)惠　根據規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將分得的利潤直接用于再投資，經營期不少于五年的，經申請稅務機關批準，退還在投資部分已繳納所得稅40%的稅款。再投資舉辦先進技術企業(yè)或產品出口企業(yè)，可全部退還再投資部分已納稅款。
　　稅務籌劃在我國是一項新興事業(yè)，筆者已在有關文章中論述了企業(yè)設立時的稅務籌劃、企業(yè)生產經營活動中的稅務籌劃，本文進一步對企業(yè)所得稅的稅務籌劃進行了論述。稅務籌劃作為企業(yè)理財的一個重要領域，還有很多可以籌劃的空間，有待于我們進一步進行理論和實踐的探索。

【企業(yè)所得稅的稅務籌劃】相關文章：

談企業(yè)籌資中的稅務籌劃08-18

淺談企業(yè)籌資中的稅務籌劃08-07

淺議我國中小企業(yè)的稅務籌劃08-18

提高我國企業(yè)稅務籌劃水平的思考08-07

對企業(yè)稅收籌劃的研究08-07

企業(yè)購并的稅收籌劃08-07

企業(yè)購并的稅收籌劃08-07

公司合并中稅務籌劃的法律風險及防范08-18

對企業(yè)稅收籌劃的幾點思考08-18