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關(guān)于我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型問(wèn)題的思考
生產(chǎn)型增值稅，由于對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金不允許抵扣，使得產(chǎn)品成本中包含了這部分稅金，沒(méi)有解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，從而降低投資的預(yù)期收益率，對(duì)投資起到直接而強(qiáng)烈的限制作用，進(jìn)而阻礙經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)或防止經(jīng)濟(jì)過(guò)熱。特別是對(duì)于資本有機(jī)構(gòu)成較高的高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，這種作用更加突出。
收入型增值稅，允許對(duì)固定資產(chǎn)所含稅金分期扣除，但從技術(shù)上說(shuō)，計(jì)算復(fù)雜、征管難度大，因此采用收入型增值稅將付出額外的社會(huì)成本，即納稅成本和征稅成本的提高，從社會(huì)效率的角度看是低效率的，只有極少數(shù)國(guó)家采用。
消費(fèi)型增值稅，允許一次全部扣除固定資產(chǎn)所含稅金，相當(dāng)于僅對(duì)全部消費(fèi)品征稅，從而將產(chǎn)生刺激投資的作用，資本的形成將刺激經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
3.不同類型的增值稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的影響不同，現(xiàn)代國(guó)家在對(duì)外貿(mào)易中，都希望擴(kuò)大出口，限制進(jìn)口。因此，對(duì)本國(guó)產(chǎn)品的出口，為避免重復(fù)征稅，要實(shí)行出口退稅：在進(jìn)口時(shí)，為保護(hù)本國(guó)生產(chǎn)商的利益，要征收進(jìn)口增值稅。
二、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性研究
�。ㄒ唬⿵慕�(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化來(lái)分析：特定的經(jīng)濟(jì)政策必須與特定的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況相適應(yīng)，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)生變化，經(jīng)濟(jì)政策也應(yīng)隨之進(jìn)行調(diào)整。在這個(gè)背景下，1994年的稅制改革中選擇生產(chǎn)型增值稅是毫無(wú)疑問(wèn)的。實(shí)踐證明，生產(chǎn)型增值稅發(fā)揮了預(yù)期的作用，在抑制非理性投資，治理經(jīng)濟(jì)過(guò)熱中取得了明顯的成效。
�。ǘ⿵募尤隬TO與對(duì)外貿(mào)易方面來(lái)分析：加入WTO使我國(guó)關(guān)稅壁壘嚴(yán)重弱化，加上非關(guān)稅壁壘的嚴(yán)格限制，使得這些傳統(tǒng)措施對(duì)外貿(mào)的保護(hù)作用日益減弱。面對(duì)加入WTO的經(jīng)濟(jì)挑戰(zhàn)，國(guó)內(nèi)增值稅政策必須進(jìn)行改革，消除現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的不利影響，充分發(fā)揮消費(fèi)型增值稅對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的保護(hù)作用。
1.在出口環(huán)節(jié)：我國(guó)自1994年實(shí)行生產(chǎn)型增值稅以來(lái)，對(duì)出口退稅率進(jìn)行了多次調(diào)整，現(xiàn)今，只有除機(jī)電產(chǎn)品等少數(shù)產(chǎn)品能享受全額退稅外，其余均不能得到完全退稅，這使得出口產(chǎn)品不能完全以不含稅價(jià)格參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，削弱了我國(guó)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
如果轉(zhuǎn)而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，則可以對(duì)出口商品實(shí)現(xiàn)全額退稅，有利于出口商品不含稅出口，增強(qiáng)國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力；增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)外貿(mào)有強(qiáng)烈的促進(jìn)作用，由此擴(kuò)大外需將大大降低對(duì)擴(kuò)大內(nèi)需政策的壓力，配合積極財(cái)政政策和穩(wěn)健貨幣政策的實(shí)施，這將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
2.在進(jìn)口環(huán)節(jié)：我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，而眾多發(fā)達(dá)國(guó)家均實(shí)行消費(fèi)型增值稅，造成國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的稅負(fù)高于進(jìn)口產(chǎn)品，從而使國(guó)內(nèi)企業(yè)失去競(jìng)爭(zhēng)力。
而實(shí)行消費(fèi)型增值稅，可以在保持原稅負(fù)的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大扣除范圍，提高稅率。對(duì)于國(guó)內(nèi)產(chǎn)品而言，增值稅轉(zhuǎn)型不會(huì)增加稅負(fù)：而對(duì)于進(jìn)口產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，無(wú)論實(shí)行生產(chǎn)型增值稅還是消費(fèi)型增值稅，其計(jì)稅依據(jù)都是進(jìn)口總值，實(shí)行消費(fèi)型增值稅，計(jì)稅依據(jù)不變，稅率提高，稅負(fù)會(huì)增加。這就大大緩解因大幅度降低關(guān)稅稅率對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)品的壓力。并且，這種改革完全屬于一國(guó)國(guó)內(nèi)稅制的變動(dòng)，是一種公平稅負(fù)的稅制改革，實(shí)行消費(fèi)型增值稅又是多數(shù)征收增值稅國(guó)家通行的做法，完全可以被國(guó)際社會(huì)接受。
�。ㄈ⿵墓膭�(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步方面來(lái)分析：科技是第一生產(chǎn)力，科技的發(fā)展是一國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根本，基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)是支撐一國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基礎(chǔ)部門，它決定著直接生產(chǎn)活動(dòng)的發(fā)展水平。
現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅，不允許抵扣固定資產(chǎn)所含稅金，從而使資本有機(jī)構(gòu)成高的行業(yè)承受較高的稅負(fù)。從實(shí)際情況看，高科技產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)因資本有機(jī)構(gòu)成較高，產(chǎn)品成本中固定資產(chǎn)投入的比重較大，按目前的生產(chǎn)型增值稅征稅，由于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少，使得這些企業(yè)所承受的稅負(fù)要高于一般企業(yè)。這樣的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不利于高科技行業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，不利于加速企業(yè)的設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步，其結(jié)果將會(huì)加劇我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)失衡。
三、增值稅轉(zhuǎn)型的可能性研究
任何改革舉措的出臺(tái)，既要分析其必要性，又要分析其可能性，即這項(xiàng)措施實(shí)施的條件在現(xiàn)實(shí)中是否具備。增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型這項(xiàng)改革是否能夠順利實(shí)施，主要取決于以下兩個(gè)方面：
�。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的影響是否可以接受？或者說(shuō)增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)不會(huì)對(duì)財(cái)政收入造成較大的沖擊？
1994年我國(guó)推行了生產(chǎn)型增值稅，這是與當(dāng)時(shí)我國(guó)的財(cái)政狀況相適應(yīng)的。改革開放以來(lái)，我國(guó)財(cái)政收入占CDP比重不斷下降，從1979年的31%下降到1993年的13%，同期中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重也不斷下滑，1993年僅為33.7%。中央財(cái)力有限，導(dǎo)致了中央宏觀調(diào)控能力的減弱，為此，1994年稅制改革的目標(biāo)之一就是提高“兩個(gè)比重”，增強(qiáng)中央的宏觀調(diào)控能力。而生產(chǎn)型增值稅與其他兩種類型的增值稅相比，具有抵扣額小，稅基寬的特點(diǎn)，能夠取得更多的財(cái)政收入，正是滿足該目標(biāo)的手段之一。
1994年稅制改革后，國(guó)家財(cái)政狀況逐年好轉(zhuǎn)，“兩個(gè)比重”不斷提高，財(cái)政收入占CDP的比重由1995年的10.7%上升至1999年的14.0%，中央財(cái)政收入占全國(guó)財(cái)政收入的比重1994年已達(dá)55.7%，并穩(wěn)定在50%左右。2001年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)加快，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益明顯改善，稅收收入在連續(xù)幾年較高增長(zhǎng)的基礎(chǔ)上繼續(xù)保持較快增長(zhǎng)，2001年全年完成稅收收入首次突破1.5萬(wàn)億元，達(dá)到15172億元，比上年增長(zhǎng)19.8%，增收2511億元。此外，2001年中國(guó)每個(gè)月的稅收收入均超過(guò)1000億元，國(guó)稅收入首次突破1萬(wàn)億元大關(guān)。財(cái)政狀況的改善為增值稅的轉(zhuǎn)型提供了可能。
�。ǘ┈F(xiàn)有的稅收征管水平能否達(dá)到征收消費(fèi)型增值稅的要求？
1994年我國(guó)推行了生產(chǎn)型增值稅，這也是與當(dāng)時(shí)我國(guó)效率低下的稅收征管水平相適應(yīng)的。當(dāng)時(shí)的征管情況令人擔(dān)心：征管手段以手工征收為主，全國(guó)只有3.7%的基層分局應(yīng)用計(jì)算機(jī)，應(yīng)用領(lǐng)域主要是內(nèi)部會(huì)計(jì)系統(tǒng)，基本未涉及征管信息監(jiān)控；現(xiàn)代化的征管模式未形成，實(shí)行專管員分戶管理；稅務(wù)人員不足的矛盾異常突出。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也不具備對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息充分監(jiān)控的基本條件，當(dāng)時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則剛剛出臺(tái)：多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)規(guī)模小，會(huì)計(jì)核算不健全，納稅意識(shí)淡薄，稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無(wú)法對(duì)企業(yè)的所有經(jīng)營(yíng)行為實(shí)施有效的全過(guò)程監(jiān)控。面對(duì)如此效率低下的稅收征管水平，1994年稅制改革實(shí)行了對(duì)稅收征管水平要求相對(duì)較低的生產(chǎn)型增值稅，也是一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的選擇。
近年來(lái)，隨著我國(guó)稅收征管的加強(qiáng)、稅收制度的完善和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的普及，特別是“金稅工程”以及“中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)(CTAIS)”的逐步到位，我國(guó)的稅收征管水平有了顯著的提高。消費(fèi)型增值稅相對(duì)于生產(chǎn)型增值稅來(lái)說(shuō)，稅款抵扣業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，征管難度更大，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息具有充分的監(jiān)控能力，要求稅務(wù)系統(tǒng)征管力量對(duì)商品流轉(zhuǎn)全環(huán)節(jié)進(jìn)行全程管理，我國(guó)稅收征管水平的提高為消費(fèi)型增值稅的實(shí)施提供了可能。
四、增值稅轉(zhuǎn)型過(guò)程中應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題
增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，又具備了實(shí)施的條件，已經(jīng)勢(shì)在必行。在轉(zhuǎn)型過(guò)程中，應(yīng)該注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
�。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型是一個(gè)循序漸進(jìn)的過(guò)程，不可一蹴而就。為了避免轉(zhuǎn)型給財(cái)政造成巨大的壓力，我國(guó)增值稅的轉(zhuǎn)型應(yīng)逐步實(shí)行，消費(fèi)型增值稅可
以作為一種產(chǎn)業(yè)政策，先在一些行業(yè)中試行，如在高科技行業(yè)中試行，這既符合我國(guó)的產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，又可以緩解財(cái)政的壓力且征管困難較小。
（二）加強(qiáng)現(xiàn)代化征管手段建設(shè)和稽核檢查制度建設(shè)，提高征管水平。計(jì)算機(jī)征管可以大大提高征管工作的質(zhì)量和效率。要?jiǎng)?chuàng)造條件，加快計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，從而加強(qiáng)計(jì)算機(jī)稽核。稅務(wù)部門應(yīng)繼續(xù)重視和加強(qiáng)計(jì)算機(jī)的征管和稽核，加快“金稅工程”建設(shè)，早日實(shí)現(xiàn)稅務(wù)信息化管理。
�。ㄈ└倪M(jìn)僅憑發(fā)票抵扣稅款的制度。增值稅實(shí)行按專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的征收方法，增值稅專用發(fā)票成了唯一合法的扣稅憑據(jù)，這也是現(xiàn)行增值稅問(wèn)題倍出的原因。筆者認(rèn)為，應(yīng)將現(xiàn)行的抵扣制度改為憑“賬簿法”計(jì)算稅款，將專用發(fā)票只作為與會(huì)計(jì)賬簿記錄核對(duì)的依據(jù)，不再作為唯一的抵扣依據(jù)，淡化專用發(fā)票在抵扣稅款中的作用，限制利用專用發(fā)票偷稅犯罪。
（四）分階段擴(kuò)大增值稅的征收范圍�，F(xiàn)行增值稅征收范圍過(guò)窄，在稅制結(jié)構(gòu)和管理方面存在問(wèn)題，應(yīng)該將增值稅的征收范圍擴(kuò)大至現(xiàn)在征收營(yíng)業(yè)稅的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但擴(kuò)大增值稅范圍對(duì)原征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)稅負(fù)變動(dòng)較大，以及對(duì)分稅制后作為地方收入的營(yíng)業(yè)稅收入影響較大，所以這種擴(kuò)大應(yīng)分階段逐步實(shí)行。建議第一階段應(yīng)將現(xiàn)行增值稅運(yùn)行中矛盾和問(wèn)題最為突出的交通運(yùn)輸業(yè)，納入增值稅范圍；第二階段將建筑安裝業(yè)、郵電通訊業(yè)及娛樂(lè)等其他服務(wù)業(yè)納入增值稅范圍；第三階段將增值稅范圍擴(kuò)大到經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的所有經(jīng)營(yíng)行為。對(duì)由于擴(kuò)大增值稅范圍對(duì)營(yíng)業(yè)稅收入的影響，應(yīng)作好測(cè)算，適當(dāng)調(diào)整中央與地方增值稅的共享比例。
�。ㄎ澹┚C合配套，綜合治理。創(chuàng)造良好的納稅、治稅環(huán)境。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)表明，良好的納稅、治稅環(huán)境是實(shí)施增值稅最有效的保障。應(yīng)加強(qiáng)宣傳輿論和監(jiān)督工作，進(jìn)一步做好征納雙方辦稅人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，協(xié)同解決地區(qū)性的稅收競(jìng)爭(zhēng)和打擊跨地區(qū)的偷騙稅活動(dòng)。
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