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電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題及其對策
一 電子商務(wù)對稅收的影響由于電子商務(wù)交易總額的迅速擴大，無疑將成為各國政府一筆巨大的潛在稅收來源。政府應(yīng)否對其征稅，眾說紛紜，有的經(jīng)濟學(xué)家認為應(yīng)該征收“比特稅”；有的主張開征一種電子商務(wù)稅。不管怎樣，對電子商務(wù)征稅已是一種必然趨勢。如果對電子商務(wù)征稅，具體操作將是一項非常復(fù)雜的工程，電子商務(wù)引發(fā)稅收問題的復(fù)雜化主要是因為網(wǎng)絡(luò)沒有地域的限制，使得商務(wù)活動由傳統(tǒng)的迂回模式變?yōu)橹苯幽Ｊ�。同時，由于網(wǎng)上交易被無紙的操作和匿名所取代，也使稅收工作遇到了前所未有的制度難題、征管難題和技術(shù)難題。電子商務(wù)對稅收的影響具體有以下幾個方面：
1.稅收負擔(dān)明顯不公。各國現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)的稅收中性原則要求對互聯(lián)網(wǎng)上的電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易取得的相似的經(jīng)濟收入同樣征稅，不能因貿(mào)易方式不同而有所不同。但是由于電子商務(wù)是一種新生事物，各國相應(yīng)的法律框架正在構(gòu)筑，傳統(tǒng)的征管手段又相對落后，使得互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)與傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)之間存在稅負不公的情況。這種稅負不公可分為兩種情形：一是由于現(xiàn)行稅制是以有形交易為基礎(chǔ)制定的，從事“虛擬”網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)可以輕易避免納稅義務(wù)，導(dǎo)致從事互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的企業(yè)的稅負明顯低于傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負；二是由于一些國家和地區(qū)不甘心大量的稅收收入從指縫間流走，采取新的舉措導(dǎo)致新的稅負不公，如歐盟對網(wǎng)絡(luò)傳送和實物傳送作了區(qū)別，若一個基地在德國的公司對歐洲的醫(yī)生銷售技術(shù)雜志，只需繳納較低稅率的增值稅，但若該雜志是通過網(wǎng)絡(luò)傳送的則需按最高稅率繳納增值稅。結(jié)果實質(zhì)相同的兩單交易，稅負卻明顯不同。
2.稅款流失風(fēng)險加大。隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬遷到網(wǎng)上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕；另一方面由于電子商務(wù)是個新生事物，稅務(wù)部門還來不及制定相應(yīng)的對策，造成“網(wǎng)絡(luò)空間”上的征稅盲區(qū)，導(dǎo)致大量稅款流失。
3.常設(shè)機構(gòu)等概念難以確定�！俺ＴO(shè)機構(gòu)”在國際稅收領(lǐng)域是一個很重要的概念，它是1963年在OECD范本草案中提出的。常設(shè)機構(gòu)是指在某一國境內(nèi)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定經(jīng)營場所，包括管理場所、分支機構(gòu)、辦事處、工廠等。現(xiàn)行稅制判斷是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機構(gòu)的所得，從而由該國政府行使地域稅收管轄權(quán)進行征稅。而電子商務(wù)的出現(xiàn)，使傳統(tǒng)的常設(shè)機構(gòu)概念的適用性受到了嚴重限制。由于電子商務(wù)活動建立在一個虛擬的市場上，網(wǎng)上的經(jīng)營沒有所謂的“場所”、“基地”或人員出現(xiàn)，大量消費者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購買外國商品和勞務(wù)，外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營征稅。
4.稅收管轄權(quán)的范圍很難界定。稅收管轄權(quán)的范圍一般來說是指一個主權(quán)國家的政治權(quán)利所能達到的范圍。目前，世界各國實行的稅收管轄原則并不統(tǒng)一，有的實行地域稅收管轄權(quán)，有的實行居民稅收管轄權(quán)，也有地域稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)合并實行的。一般來說，發(fā)達國家有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，因此，他們更側(cè)重于維護自己的居民稅收管轄權(quán)，而發(fā)展中國家剛好相反，他們更側(cè)重于維護自己的地域稅收管轄權(quán)。電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展使經(jīng)濟活動特別是商品和勞務(wù)的交易活動與特定地點的聯(lián)系弱化，經(jīng)營者之間的網(wǎng)上交易不再有任何地域界限，從而使稅收管轄權(quán)的界定和協(xié)調(diào)遇到難題。在網(wǎng)絡(luò)空間中，很難確定活動者的國籍和登錄者的準確地址，無法確定經(jīng)營者所在地或經(jīng)濟活動的發(fā)生地，也無法確定勞務(wù)提供者所在地，從而割斷了與稅收管轄權(quán)有關(guān)的“屬地”或“屬人”兩個方面的連結(jié)因素，使得確定由哪一個國家或地區(qū)行使哪一種稅收管轄權(quán)進行征稅非常困難。
5.征稅對象的性質(zhì)和數(shù)量難以確定。在傳統(tǒng)的經(jīng)營模式下，大多數(shù)國家的稅法對于有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用作了比較嚴格的區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。如銷售商品的課稅取決于商品所有權(quán)在何地轉(zhuǎn)移或銷售合同在何地商議并簽定；勞務(wù)課稅取決于勞務(wù)的實際提供地等。電子商務(wù)的出現(xiàn)改變了一部分商品的存在形式，事實上已使商品從“有形”變?yōu)椤盁o形”，交易對象被轉(zhuǎn)換為“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送以實現(xiàn)銷售，使傳統(tǒng)的以產(chǎn)品實物形式確定征稅對象的有關(guān)稅法規(guī)定在這里失去了基礎(chǔ)。稅務(wù)部門很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費所得，同時數(shù)字化信息易于傳遞、復(fù)制、修改和變更也使得電子商務(wù)所得性質(zhì)的劃分變得更為復(fù)雜。最常見的方式各種書籍、音像制品等通過網(wǎng)上交易完成下載，形成數(shù)字化產(chǎn)品，判斷其屬于銷售商品還是提供勞務(wù)進而征收增值稅，還是將其視為無形產(chǎn)品或著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓進而征收營業(yè)稅，很難確定。另外，稅務(wù)機關(guān)很難發(fā)現(xiàn)、把握和監(jiān)控通過網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)字化產(chǎn)品的真實情況，即使經(jīng)營者主動申報或稅務(wù)機關(guān)能夠發(fā)現(xiàn)數(shù)字化商品的銷售，也不易掌握其真實的經(jīng)營情況，無法據(jù)以征稅。
6.國際避稅現(xiàn)象將更為突出。由于互聯(lián)網(wǎng)上沒有地域的概念，作為互聯(lián)網(wǎng)上唯一標識方式的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域都沒有關(guān)系，再加上國際互聯(lián)網(wǎng)的高流動性和隱蔽性特點，使電子商務(wù)交易的雙方都能夠輕易的隱匿住所或進行匿名交易。另外，企業(yè)還可以在互聯(lián)網(wǎng)上輕易的改變站點，因而任何一個企業(yè)只要擁有一臺計算機、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，就可以選擇一個免稅或低稅國設(shè)立站點，利用低稅或免稅國的站點與國外企業(yè)進行商務(wù)洽談和交易，而把國內(nèi)作為一個存貨倉庫，從而輕易避稅。越來越多的跨國企業(yè)集團為了降低成本，逃避稅收，更多地運用電子數(shù)據(jù)交換技術(shù)，使得企業(yè)集團內(nèi)部高度一體化，通過定價轉(zhuǎn)讓來達到目的。
7.加大了稅務(wù)稽查的難度。稅務(wù)機關(guān)要進行有效的征管稽查，必須掌握大量有關(guān)納稅人應(yīng)稅事實的信息和精準的數(shù)據(jù)，作為稅務(wù)機關(guān)判斷納稅人申報數(shù)據(jù)準確性的依據(jù)。為此，各國稅法普遍規(guī)定納稅人必須如實記帳并保存帳簿、記帳憑證以及其他與納稅有關(guān)的資料，以便稅務(wù)機關(guān)進行檢查。但在互聯(lián)網(wǎng)這個獨特的環(huán)境下。由于訂購、支付、交付等都在網(wǎng)上進行，使得無紙化程度越來越高，訂單、合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在，且電子憑證又可輕易的修改而不留下任何痕跡，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。同時，電子商務(wù)的發(fā)展刺激了電子交付系統(tǒng)的完善，聯(lián)機銀行和數(shù)字現(xiàn)金的出現(xiàn)，更加加大了稅務(wù)機關(guān)稽查的難度。
二 針對電子商務(wù)征稅應(yīng)采取的對策
信息時代是屬于全人類的，正像經(jīng)濟全球化不僅為發(fā)達國家贏得了更多的財富，同時也促進了發(fā)展中國家的經(jīng)濟發(fā)展一樣，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的繁榮也必將使全世界受到影響。中國作為最大的發(fā)展中國家，目前尚處于電子商務(wù)的初級階段。因此從目前國內(nèi)情況看，相對于傳統(tǒng)商業(yè)創(chuàng)造的財富而言，網(wǎng)上交易仍只占相對從屬的地位。但從整個國際大環(huán)境看，由于我國電子商務(wù)剛剛起步，所以在未來較長一段時間里我國都可能主要作為電子商務(wù)的消費國，而電子商務(wù)的發(fā)展在一定程度上會弱化來源地稅收管轄權(quán)，如果免征互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的“關(guān)稅”和“增值稅”，將會嚴重影響我國的經(jīng)濟利益。針對這種情況，我國稅務(wù)機關(guān)要密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢，對電子商務(wù)帶來的稅收問題盡早研究，要從稅收政策和網(wǎng)上監(jiān)管技術(shù)兩方面積極作好準備，在尊重國際稅收慣例，維護國家主權(quán)和利益的前提下，制定符合中國國情的互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易稅收征管解決辦法。
1.明
確我國在電子商務(wù)環(huán)境中的稅收原則
(1)堅持稅收中性原則。稅收政策應(yīng)在加強征管、防止稅收流失的同時不阻礙網(wǎng)上貿(mào)易的發(fā)展。目前世界上已頒布網(wǎng)上貿(mào)易稅收政策的政府和權(quán)威組織都強調(diào)取消發(fā)展電子商務(wù)的稅收壁壘，堅持稅收的中性和公平原則。在考慮電子商務(wù)稅收政策時，也應(yīng)以交易的本質(zhì)內(nèi)容為基礎(chǔ)，而不考慮交易的形式，以避免稅收對經(jīng)濟的扭曲，使納稅人的決策取決于市場規(guī)則而不是出于對稅收因素的考慮。
(2)堅持便于征收、便于繳納的原則。稅收政策的制定應(yīng)考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特征和征稅成本，便于稅務(wù)局征收管理及納稅人的稅收奉行。
(3)堅持國家稅收主權(quán)原則。在稅收管轄權(quán)問題上，要充分考慮我國及廣大發(fā)展中國家的利益，聯(lián)合其他發(fā)展中國家，堅持以居民管轄權(quán)和地域管轄權(quán)并重的原則，應(yīng)意識到發(fā)達國家提出以居民管轄權(quán)取代地域管轄權(quán)的目的是保護其先進技術(shù)輸出國的利益。發(fā)展中國家如果沒有相應(yīng)的對策，放棄地域管轄權(quán)就會失去大量的稅收收入。
(4)堅持財政收入原則。電子商務(wù)稅收制度的建立和發(fā)展也必須遵循財政收入原則，要與國家的整體稅收制度相協(xié)調(diào)、相配合，保證國家開支的需要。就電子商務(wù)而言，財政收入原則有兩重要求：第一是通過對電子商務(wù)的征稅與其他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二是對電子商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于1，從而保證財政收入能與日益增長的國民收入同步增長。
2.采取有效措施對實行網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的企業(yè)加強監(jiān)管
(1)建立備案制度。即責(zé)令所有開展網(wǎng)上經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位將與上網(wǎng)有關(guān)的電子信息上報當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，便于稅務(wù)機關(guān)控制與管理。
(2)建立登記與單獨核算制度。即要求上網(wǎng)企業(yè)將通過網(wǎng)絡(luò)提供的服務(wù)、勞務(wù)及產(chǎn)品的銷售等業(yè)務(wù)，單獨記帳核算，并將上網(wǎng)的資料報送稅務(wù)機關(guān)備案，便于稅務(wù)機關(guān)控制與管理。
(3)對商務(wù)性外匯匯出實行代扣稅制度。目前電子商務(wù)的發(fā)展往往有利于發(fā)達國家，而不利于發(fā)展中國家。為維護國家利益，可考慮對境內(nèi)居民（自然人）匯出外匯實行外匯用途申報制度，其中屬商務(wù)性的，可由匯出郵局或銀行代扣一定比例的稅款，從而提高境內(nèi)居民消費境外商品或勞務(wù)的成本，以遏制外國產(chǎn)品可能對國內(nèi)市場造成的沖擊。
(4)加強與有關(guān)部門、組織或行業(yè)的協(xié)調(diào)配套運作。要聯(lián)合財政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運作規(guī)則及應(yīng)對電子商務(wù)稅收問題的解決方案，并通過縱橫交錯的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實現(xiàn)電子商務(wù)信息共享。
3.積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度�，F(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易已顯得力不從心，我國應(yīng)對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性的進行稅法條款的修訂、補充和完善，對網(wǎng)上交易暴露出來的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等問題適時進行調(diào)整。對電子商務(wù)環(huán)境下出現(xiàn)的國際稅收問題，應(yīng)當(dāng)通過對一些傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境，如對“常設(shè)機構(gòu)”概念的重新定義等。
4.建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系。由于電子商務(wù)是以一種無形的方式在一個虛擬的市場中進行交易的活動，其無紙化操作的快捷性，交易參與者的流動性，使稅收征管中稅務(wù)部門與納稅人之間信息不對稱問題尤顯突出，使得電子商務(wù)中的稅收征管出現(xiàn)了許多“盲點”和漏洞。要提高現(xiàn)有征管效率，關(guān)鍵是解決信息不對稱問題。一是加強稅務(wù)機關(guān)自身網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全面聯(lián)網(wǎng)和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連結(jié)，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。二是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度，納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，由稅務(wù)機關(guān)對納稅人申報有關(guān)上網(wǎng)交易事項進行嚴格審核。三是從支付體系人手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。
5.培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)時代”的稅收專業(yè)人才。人類社會的每次飛躍，高素質(zhì)的人才都起著決定性作用。在“網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟”時代，稅收事業(yè)的發(fā)展同樣離不開德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的競爭。并且，電子商務(wù)本身是一門最前沿的學(xué)問，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識也在不斷發(fā)展，而目前我國稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，缺乏必需的電子商務(wù)知識。因此，要順應(yīng)時代潮流，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面。
6.積極開展國際合作與協(xié)調(diào)。電子商務(wù)的全球化引發(fā)了許多國際稅收問題，它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國交易的情況，為此，各國稅務(wù)機關(guān)只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，包括國際情報交換、協(xié)調(diào)稅基與稅率、協(xié)助征管等，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，為稅收征管和稽查提供詳實、有力的證據(jù)。
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