- 相關推薦
對我國非營利組織的稅收政策思考
世界各國基本上制定有相應的稅收優(yōu)惠政策，以促進非營利組織的發(fā)展。對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策主要包括兩個方面，二是對非營利組織本身的稅收優(yōu)惠政策，二是對于向非營利組織捐贈的單位與個人的稅收優(yōu)惠政策。當然，對非營利組織的稅收優(yōu)惠范圍與程度在不同的國家存在著較大的差別。在有些國家，組織的非營利宗旨是確定享受稅收優(yōu)惠待遇的主要依據(jù)。例如，美國稅法501(C)(3)規(guī)定，符合下述三個條件的組織可以享受免稅待遇：一是該組織運作目標完全是為了從事慈善性、教育性、宗教性和科學性的事業(yè)，或者是為了達到該稅法明文規(guī)定的其他目的；二是該組織的凈收入不能用于使私人受惠；三是該組織所從事的主要活動不是為了影響立法，也不干預公開選舉。在有些國家，只有某些類型的非營利組織才能享受稅收優(yōu)惠待遇。例如，英聯(lián)邦國家，只有純粹從事慈善活動的組織才有資格享受稅收優(yōu)惠待遇。通常，為公共利益目的組織或者那些對全民健康和社會福利來說至關重要的組織，在各個國家都享受到最優(yōu)惠的稅收待遇。
我國的法規(guī)政策中，也有一些對非營利組織的稅收優(yōu)惠政策。例如，1999年頒布實施的《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定，公司和其他企業(yè)及個人依照該法規(guī)定捐贈財產(chǎn)用于公益事業(yè)，依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定享受所得稅方面的優(yōu)惠；國家稅務總局1999年4月印發(fā)的《事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位企業(yè)所得稅征收管理辦法》規(guī)定，對事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位的一些收入項目免征所得稅；財政部和國家稅務總局2000年7月發(fā)布的《關于醫(yī)療衛(wèi)生機構有關稅收政策的通知》、2001年2月發(fā)布的《關于非營利性科研機構稅收政策的通知》分別對非營利性醫(yī)療機構和非營利性科研機構的稅收優(yōu)惠政策作了相應規(guī)定。
二、完善我國非營利組織稅收政策的思考
盡管我國的稅收政策中已經(jīng)有了一些與非營利組織稅收有關的政策，為了促進非營利組織的發(fā)展，我們認為，應當從以下方面著手，進一步完善有關非營利組織的稅收政策。
�。ㄒ唬⿵亩惙ǖ慕嵌冉缍ㄗ鳛槎愂諆�(yōu)惠主體的非營利組織
非營利組織一詞當前并無明確的內(nèi)涵與外延。有人建議，國家應以法律的形式規(guī)范非營利組織，這無疑是一個有益的建議。我們認為，給予非營利組織以稅收優(yōu)惠，至少應當從稅法的角度對作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織進行界定。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織必須具備兩個特征，一是非營利性，二是公益性。非營利性特征是指非營利組織不以獲取利潤為目的，不向他們的經(jīng)營者或“所有者”提供利潤。公益性特征是指非營利組織是為社會公益服務的組織，他們提供服務是服從于某些公共目的和為公眾奉獻。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設立必須符合一定的條件，以保證組織的非營利性與公益性。其設立條件至少應當包括：符合非營利性與公益性的組織章程，并在章程中明確規(guī)定權力機構的設置和結構以及執(zhí)行決策的程序；一定數(shù)量的運轉(zhuǎn)資金；一定數(shù)量的工作人員。
作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織的設立必須經(jīng)過有關機關的審批。審批機關必須對批準成立的非營利組織進行定期的檢查審核，以確認非營利組織的非營利性與公益性，對于不符合非營利性與公益性的應當堅決撤銷審批，防止一些單位假借非營利組織的名義從事營利活動。
�。ǘ⿲ψ鳛槎愂諆�(yōu)惠主體的非營利組織免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅
對符合稅收優(yōu)惠條件運行規(guī)范的非營利組織，為促進其持續(xù)發(fā)展，應當給予免征所得稅、營業(yè)稅與增值稅的稅收優(yōu)惠。
為了使非營利組織獲取更多的資金服務于社會公益事業(yè)，應當允許非營利組織在一定的范圍內(nèi)從事與非營利事業(yè)并不相關的經(jīng)營活動，只要這些經(jīng)營活動的所得不是組織的主要收入來源并且這些經(jīng)營活動所得將用于拓展非營利事業(yè)。因此，免征所得稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織的非營利活動所得免稅，也應當包括對非營利組織的其他所得免稅；免征營業(yè)稅與增值稅的優(yōu)惠不僅僅包括對非營利組織從事非營利業(yè)務免稅，也應當包括對非營利組織從事其他經(jīng)營活動的免稅。
�。ㄈ⿲ψ鳛槎愂諆�(yōu)惠主體的非營利組織的非公益性支出征收支出稅
非營利組織的支出分為公益性支出與非公益性支出。公益性支出是指為開展業(yè)務活動以實現(xiàn)其社會公益使命而發(fā)生的各種資金耗費；非公益性支出是其他方面發(fā)生的各種資金耗費。公益性支出應當在非營利組織支出中占絕對大的比率，而非公益性支出則應當被限制在一定的比率內(nèi)。
為了促進非營利組織最大限度地實現(xiàn)其為公益服務的社會使命，將收入與所得盡可能多地用于為公益服務，應當對非營利組織的非公益性支出征收支出稅。當然，這需要制定政策以正確劃分公益性支出與非公益性支出。（四）對向非營利組織捐贈的單位與個人給予所得稅優(yōu)惠為了鼓勵社會各界支持非營利組織的發(fā)展，促進非營利組織更好地實現(xiàn)為公益服務的社會使命，任何單位和個人在向作為稅收優(yōu)惠主體的非營利組織捐贈時，應當給予其所得稅優(yōu)惠，即允許捐贈人交納所得稅時按照一定標準將捐贈款從應納稅所得額中扣除。
只要接受捐贈的非營利組織符合稅收優(yōu)惠條件且運行規(guī)范，即非營利組織經(jīng)過審批具有稅收優(yōu)惠主體資格，就應當對捐贈人的捐贈給予所得稅優(yōu)惠。如果接受捐贈的組織不是具有稅收優(yōu)惠主體資格的非營利組織，則不能對捐贈人的捐贈給予所得稅優(yōu)惠。
【對我國非營利組織的稅收政策思考】相關文章：
淺談可持續(xù)發(fā)展與我國的稅收政策選擇08-18
民間非營利組織會計制度08-08
我國事實婚姻存廢的思考08-17
對我國進行能源稅制改革的思考08-15
我國地方文獻研究的回顧與思考08-09
對我國經(jīng)濟市場化的思考08-12
我國保險業(yè)應對的思考與對策08-15