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加強(qiáng)地方稅稅源管理的若干思考
優(yōu)化稅源管理方式的原則應(yīng)該是：實(shí)事求是，因地制宜，突出重點(diǎn)，職責(zé)到位。具體應(yīng)掌握以下幾點(diǎn)：1.稅源管理方式要與稅源結(jié)構(gòu)、稅種特點(diǎn)相適應(yīng)。在稅源管理上，不能搞“一刀切”，要根據(jù)稅源的不同形態(tài)、不同特點(diǎn)，綜合運(yùn)用經(jīng)濟(jì)、行政、法律等手段進(jìn)行稅源監(jiān)控。
2.稅源管理方式要與現(xiàn)行征管模式相適應(yīng)。要以管理為重點(diǎn)，兼顧征收、稽查等方面的不同特點(diǎn)和需要，實(shí)施事前、事中、事后的稅源監(jiān)控，為征、管、查提供可靠的稅源資料和信息。
3.稅源管理方式要與現(xiàn)代化、信息化相適應(yīng)。要提高稅源管理的科學(xué)性和有效性，就必須充分運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，推行電子信息化管理，將管理的觸角伸向城鄉(xiāng)各個角落，覆蓋整個稅源分布點(diǎn)和所有納稅戶，形成信息聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行有效的稅源監(jiān)控。
4.稅源管理方式要與地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和征收網(wǎng)點(diǎn)布局相適應(yīng)。根據(jù)省政府的統(tǒng)一部署，目前江西省地稅系統(tǒng)正在進(jìn)行機(jī)構(gòu)改革，城市地稅征收單位按征管查三分離的原則設(shè)置，農(nóng)村基層征收單位由原來按行政區(qū)劃設(shè)置改為按經(jīng)濟(jì)區(qū)域設(shè)置，征收單位數(shù)量相應(yīng)減少，但稅源管理任務(wù)并未減輕。稅源管理方式要適應(yīng)這個變化，既管住戶又管住片，既抓住重點(diǎn)又不出現(xiàn)漏管。
在貫徹上述原則的基礎(chǔ)上，稅源管理要注意幾個結(jié)合：
1.管事與管戶相結(jié)合。在新一論征管改革中，隨著征管查分離和計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，稅務(wù)專管員的職能發(fā)生了變化，由管戶為主逐漸過渡到以管事為主，這在一定程度上防止了收“人情稅”、“關(guān)系稅”，有利于稅務(wù)系統(tǒng)的廉政建設(shè)，改革的方向是對的。但是，在一些地方，也出現(xiàn)了“兩少一多”現(xiàn)象：專管員下戶調(diào)查研究的少了，對納稅人的經(jīng)營情況、繳稅情況及稅收結(jié)構(gòu)進(jìn)行認(rèn)真分析的少了，依靠納稅戶自行申報來掌握稅源、指導(dǎo)征收的多了。如申報不實(shí)，出了偷漏稅問題則由稽查部門去處理。這樣一來，在稅源的管理上便出現(xiàn)了“空檔”，管事與管戶在相當(dāng)程度上脫了節(jié)。實(shí)際上，在稅源管理方面，要想切實(shí)掌握稅源“底數(shù)”，管事與管戶是不能截然分開的，兩者必須緊密結(jié)合起來。在傳統(tǒng)的專管員管戶制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)對所轄范圍稅源的了解和掌握是比較充分和全面的，因此，對傳統(tǒng)的管戶制不能全盤否定，對其中的優(yōu)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)保留和發(fā)揚(yáng)。按照征管法的精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)管事不僅僅是辦理稅務(wù)登記和納稅申報、掌握納稅戶數(shù)量和征收稅款等問題，更重要的是要加強(qiáng)對納稅戶的日常管理，管住具體納稅戶的經(jīng)營、收入和應(yīng)征稅款情況，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)變化情況對納稅人的繳稅能力和繳納稅款作出比較準(zhǔn)確的評估。如果管事與管戶相相脫節(jié)，則很容易出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象。
2.專業(yè)化管理與綜合性管理相結(jié)合。一般來說，在一個稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍內(nèi)，對稅源進(jìn)行綜合性的管理，各稅劃片統(tǒng)管，由納稅人主動申報納稅（個體工商戶則按核定的稅額繳稅）。這種形式有利于發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)的整體優(yōu)勢，有利于統(tǒng)一考核標(biāo)準(zhǔn)，考評干部的管理水平和工作業(yè)績。也有一些地稅機(jī)關(guān)，根據(jù)地方稅的特點(diǎn)對稅源進(jìn)行專業(yè)化管理。我省有的縣成立了車輛稅收管理所，抽調(diào)專人專門對管轄范圍的車輛應(yīng)納稅收進(jìn)行征管；有的縣成立了房產(chǎn)稅收管理所，專管城區(qū)范圍的房產(chǎn)出租稅收。由于實(shí)行專管，對某個稅種稅源存量和變化發(fā)展的信息掌握得更加清楚，有利于堵塞稅收流失的漏洞，增加稅收收入，并使同類納稅人之間的稅負(fù)大致趨于平衡，避免畸輕畸重現(xiàn)象的發(fā)生。實(shí)踐證明，在一個既定的區(qū)域范圍內(nèi)，根據(jù)地方稅稅種的特點(diǎn)，對稅源實(shí)行專業(yè)化管理和綜合性管理相結(jié)合方式，可以發(fā)揮各自的優(yōu)勢，達(dá)到互補(bǔ)的效果，使稅源管理更趨合理。
3.事前源頭控制與事后統(tǒng)計(jì)分析相結(jié)合。源頭控制即在征稅之前就通過調(diào)查研究了解和掌握納稅人實(shí)現(xiàn)的稅款數(shù)量，以及各稅種收入的潛在分布情況，以便征收過程中心中有數(shù)，防止稅源流失。統(tǒng)計(jì)分析主要是指稅款征收上來之后對稅收收入來源和結(jié)構(gòu)的再研究，了解哪些是經(jīng)常性稅源，哪些是一次性稅源，哪些是主要稅源，哪些是輔助稅源，哪些稅源有增長潛力，哪些稅源潛力不大，稅收是否征足或者征了“過頭稅”，等等，從中了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r和納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，以便調(diào)整稅收工作部署和征管重點(diǎn)。事前源頭控制和事后統(tǒng)計(jì)分析，兩者都很重要，都是稅源管理的有效方法。但在實(shí)踐中，一些單位往往重視一頭而忽視了另一頭，兩者未有機(jī)結(jié)合起來。有的甚至兩者都未給予足夠的重視，收稅憑經(jīng)驗(yàn)，既不作稅源調(diào)查也不作事后分析，收稅收到多少算多少，收到哪里算哪里，只要完成任務(wù)就行。這種做法難免帶來有稅未收足或收“過頭稅”的問題。要實(shí)現(xiàn)源頭控制和統(tǒng)計(jì)分析的最佳結(jié)合，就必須建立必要的崗位責(zé)任制度，每個征收管理人員都要做到眼勤、腿勤、手勤，認(rèn)真負(fù)責(zé)，不坐等納稅申報等資料，而是把室內(nèi)靜態(tài)分析與深入納稅戶實(shí)施稅源跟蹤或動態(tài)管理緊密結(jié)合起來，積極主動地掌握稅源情況，并善于從調(diào)查分析中發(fā)現(xiàn)問題，采取有針對性的措施。
4.傳統(tǒng)管理手段與現(xiàn)代管理手段相結(jié)合�，F(xiàn)在，電子信息技術(shù)已廣泛應(yīng)用于稅收征管各個方面，稅源管理和監(jiān)控同樣要依靠電子信息技術(shù)，這是加強(qiáng)稅源管理的有效手段。但是，由于城鄉(xiāng)地域和稅種分布狀況的差異，以及地稅部門財(cái)力狀況的差異，造成電子信息技術(shù)應(yīng)用程度的不平衡。我省城區(qū)地稅部門已大量使用計(jì)算機(jī)，但在廣大農(nóng)村，基層地稅征管分局（所）配備和使用計(jì)算機(jī)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上形勢發(fā)展的需要。在這種情況下，從整體來說，加強(qiáng)地方稅稅源管理就必須采取“兩條腿”走路的方針。一方面，積極創(chuàng)造條件推廣應(yīng)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，用先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)手段管理稅源；另一方面，繼續(xù)采取被實(shí)踐證明行之有效的傳統(tǒng)管理手段，如查閱納稅戶的經(jīng)營和財(cái)務(wù)報表，登錄稅源臺賬和已繳、未繳、欠繳稅款，等等。通過兩者的結(jié)合，使稅源管理手段更合理更完備。
5.稅源管理與制定稅收計(jì)劃相結(jié)合。稅收計(jì)劃和稅源的關(guān)系是歷年來稅務(wù)部門關(guān)注的一個熱點(diǎn)問題�，F(xiàn)在一般的做法是按上年實(shí)際完成的稅收收入數(shù)加上一個增長比例，就成了當(dāng)年的稅收任務(wù)。這種做法雖然簡單易行，但在有的時候、有的地方卻脫離了稅源實(shí)際。有的地方稅源比較充裕，收入計(jì)劃卻定得較低，造成有稅不收；有的地方稅源緊缺，收入計(jì)劃卻定得較高，造成收“過頭稅”。產(chǎn)生這種情況，主要是未正確處理好稅收計(jì)劃與稅源的關(guān)系。嚴(yán)格地說，科學(xué)的稅收計(jì)劃應(yīng)該建立在真實(shí)的稅源基礎(chǔ)之上，脫離稅源來制訂稅收計(jì)劃，實(shí)際上違背了經(jīng)濟(jì)決定稅收這樣一個基本原則。雖然當(dāng)前組織稅收收入仍需要稅收計(jì)劃作指導(dǎo)，但這個計(jì)劃必須要有堅(jiān)實(shí)的稅源基礎(chǔ)，只要稅收計(jì)劃符合稅收政策，符合稅源實(shí)際情況，在這個前提下，依法征稅，就能做到按計(jì)劃征稅與按稅源征稅的最佳結(jié)合。要實(shí)現(xiàn)稅收計(jì)劃與稅源管理的結(jié)合，就要破除各種糊涂觀念，端正組織收入的思想動機(jī)，堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)決定稅收的原則，認(rèn)真搞好經(jīng)濟(jì)稅源調(diào)查，把此作為制訂稅收計(jì)劃的前提。金人慶局長2001年8月1日在全國稅務(wù)系統(tǒng)依法治稅工作會議上的講話中指出：“在一些地方，只要真正做到了依法征稅，經(jīng)得起檢查和考驗(yàn)，證明了計(jì)劃指標(biāo)確實(shí)脫離了實(shí)際稅源，那么計(jì)劃就可以也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。同樣，完成計(jì)劃后仍有稅源，還必須依法征收，確保稅收的公平�！苯鹁珠L的這段話，為稅務(wù)部門處理稅源管理與稅收計(jì)劃的關(guān)系提供了一個正確的思路。
二、稅源管理的內(nèi)容和方
法
圍繞地方稅的特點(diǎn)，稅源管理有著豐富的內(nèi)容：
1.對納稅戶的基本情況實(shí)施管理和監(jiān)控。對企業(yè)的管理和監(jiān)控，一是掌握法定代表人的基本情況，包括姓名、性別、籍貫、學(xué)歷、經(jīng)歷、納稅信用等；二是掌握背景材料，包括企業(yè)所有制性質(zhì)、經(jīng)營地點(diǎn)、從業(yè)人員、經(jīng)營項(xiàng)目、經(jīng)營業(yè)績等；三是準(zhǔn)確分析其生產(chǎn)經(jīng)營情況，包括年度預(yù)計(jì)銷售（經(jīng)營）收入、稅金、利潤、價格、租金、供貨渠道、用水耗電量、資金周轉(zhuǎn)、費(fèi)用支出、發(fā)票用量及開具使用情況等；四是準(zhǔn)確掌握企業(yè)日常納稅情況，包括期初欠繳稅款、本期實(shí)現(xiàn)稅款、已納稅款、累計(jì)欠稅、稅負(fù)及其變化狀況和原因、納稅申報情況評估、財(cái)務(wù)核算情況評估等；五是了解企業(yè)所面臨的困難和問題，及其對納稅將產(chǎn)生的影響，解決問題的對策是什么；六是預(yù)測企業(yè)的發(fā)展前景，包括有無新增項(xiàng)目、新增項(xiàng)目的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、發(fā)展前途及對今后稅收的影響等。
對個體工商戶的管理和監(jiān)控，一是掌握其基本情況，包括經(jīng)營場所、面積、經(jīng)營房屋是租賃還是自有、從業(yè)人員、路段繁華程度、車輛擁有數(shù)量、經(jīng)營項(xiàng)目等；二是掌握其稅務(wù)登記、納稅申報、納稅信用、財(cái)務(wù)核算情況評估、稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)及核定、完稅情況、預(yù)期收入及稅收等；三是了解周邊業(yè)戶經(jīng)營業(yè)績情況，以及對該戶經(jīng)營和稅負(fù)的評價（稅負(fù)是輕還是重、是否公正）等。
2.對有關(guān)涉稅事宜進(jìn)行管理和監(jiān)控。一是及時摸清稅源增減變化情況，并對稅收收入完成情況及相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行跟蹤調(diào)查、分析和預(yù)測；二是適時對未按期申報的納稅戶進(jìn)行催報催繳，督促其按時納稅；三是對納稅戶申請減免稅、退稅、緩繳稅款、欠稅、彌補(bǔ)以前年度虧損、財(cái)產(chǎn)損失及所得稅稅前扣除等進(jìn)行實(shí)地核查；四是適時對新辦、變更、注銷、改制、福利、資源綜合利用、代扣代繳、委托代征、非正常納稅戶進(jìn)行實(shí)地核查；五是對納稅戶本年度財(cái)務(wù)進(jìn)行日常檢查；六是對納稅戶開具的發(fā)票進(jìn)行實(shí)地核查，實(shí)行以票控稅；七是做好定期定額納稅戶定額的調(diào)查、核定、調(diào)整工作，督促指導(dǎo)個體工商戶建賬建制；八是對轄區(qū)內(nèi)的漏征漏管戶進(jìn)行及時清理檢查，堵塞稅收流失的漏洞。
地方稅稅源管理的方法是多種多樣的，我省各級地稅部門在實(shí)踐中創(chuàng)造了許多好做法好經(jīng)驗(yàn)，有些雖然是比較傳統(tǒng)的方法，但實(shí)踐證明是行之有效的。在新的形勢下，加強(qiáng)稅源管理，應(yīng)把握以下幾個方面：
1.建立稅源管理和監(jiān)控制度。一是建立靜態(tài)稅源分戶檔案。這主要是指室內(nèi)卷宗資料的搜集、整理、分析、立檔、輸入微機(jī)，實(shí)行網(wǎng)絡(luò)化管理。所建檔案是納稅戶已經(jīng)發(fā)生或在納稅過程中產(chǎn)生的各種涉稅文書、報表等材料。主要包括稅務(wù)登記資料、財(cái)務(wù)報表、納稅申報表、財(cái)務(wù)規(guī)章制度、有關(guān)合同章程等。根據(jù)這些資料，由稅務(wù)內(nèi)勤管理人員登記各類納稅戶分稅種稅源臺賬，設(shè)立并匯總填寫稅源結(jié)構(gòu)統(tǒng)計(jì)表、各類納稅戶經(jīng)濟(jì)指標(biāo)分析表，綜合反映所管納稅戶實(shí)有戶數(shù)、應(yīng)納稅戶數(shù)、應(yīng)納稅款，以及納稅戶納稅情況、欠稅情況、減免稅情況，為深入納稅戶實(shí)地核查提供線索和依據(jù)。二是建立動態(tài)稅源分戶檔案。針對地方稅的特點(diǎn)，分固定稅源和流動稅源、重點(diǎn)稅源和一般性稅源、經(jīng)常性稅源和一次性稅源、旺季稅源和淡季稅源、企業(yè)稅源和個體戶稅源等，分別設(shè)置表冊，由稅務(wù)外勤管理人員定期巡查進(jìn)行稅源調(diào)查時使用。這類調(diào)查表冊應(yīng)定期使用填寫，每個納稅戶每半年至少應(yīng)填寫一次，以掌握稅源變化情況，一式幾份，分別存檔，與微機(jī)網(wǎng)絡(luò)信息資料相對比，互相補(bǔ)充和修正，為編制稅收計(jì)劃、完善征管辦法、稅款征收、發(fā)票發(fā)售、稅務(wù)稽查等項(xiàng)管理工作提供真實(shí)可靠的信息依據(jù)。三是建立稅源管理崗位責(zé)任制。在征、管、查三分離的征管模式下，稅源管理的主要工作應(yīng)由管理分局和所屬管理人員來承擔(dān)。管理工作既有辦公室的內(nèi)勤事務(wù)，又有下戶調(diào)查和監(jiān)控稅源的任務(wù)，兩者應(yīng)有機(jī)結(jié)合，人員要合理分工，定期輪換，明確職責(zé)，考核到位。對稅源管理工作要實(shí)行“五定”，即定人、定戶、定時間、定指標(biāo)、定質(zhì)量，在規(guī)定的時間內(nèi)達(dá)不到要求的，要實(shí)行責(zé)任追究。
2.結(jié)合地稅特點(diǎn)，實(shí)行分類管理。一是實(shí)行分納稅戶、分行業(yè)、分地段分別進(jìn)行稅源管理。對大中型企業(yè)要實(shí)行專人管理，定期輪換；對個體工商戶實(shí)行按地段分行業(yè)管理。在農(nóng)村，則設(shè)立片管員，實(shí)行劃片管理。二是突出重點(diǎn)稅源，抓好大戶管理。在抓好一般稅源管理的基礎(chǔ)上，各級地稅部門都應(yīng)確定重點(diǎn)稅源戶，實(shí)行跟蹤監(jiān)控。對納稅重點(diǎn)戶，確定戶數(shù)后一般實(shí)行由專門機(jī)構(gòu)或?qū)Ｈ斯芾�，定期進(jìn)行稅源調(diào)查和統(tǒng)計(jì)，并逐級上級，供上級部門決策參考。這種方法是抓“牛鼻子”的方法，抓好了可以達(dá)到事半功倍的效果。三是抓好源頭控管。對稅源流動性較大、易于流失的稅種，如車輛稅收、個人所得稅、出租房產(chǎn)稅、印花稅等，要及時掌握應(yīng)稅項(xiàng)目，抓好源頭控管，實(shí)行代扣代繳。對發(fā)生的每一筆應(yīng)稅收入，落實(shí)專人記載，登記造冊，將稅款解繳入庫。
3.實(shí)行納稅評估，堵塞稅源管理漏洞。通過對納稅人的納稅申報情況進(jìn)行審核評析，檢驗(yàn)稅源是否確實(shí)和納稅人的申報是否真實(shí)，從而發(fā)現(xiàn)稅源管理是否存在疏漏問題。這是稅源管理過程中的一項(xiàng)重要工作。實(shí)行納稅評估，一要廣泛開展調(diào)查研究，摸清稅源管理和征管現(xiàn)狀，了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對納稅人的申報資料等進(jìn)行案頭審計(jì)，將有疑點(diǎn)的作為評估對象，進(jìn)行單戶評估，發(fā)現(xiàn)問題，對癥下藥。二要科學(xué)論證，認(rèn)真分析，在充分掌握信息資料的基礎(chǔ)上細(xì)化、量化評析指標(biāo)，將征管資料上的“死”數(shù)據(jù)變?yōu)椤盎睢睌?shù)據(jù)，變?yōu)槎愒垂芾砗蜕陥笳鎸?shí)性的有力證據(jù)。三要切合實(shí)際，具有可操作性。要銜接好評估工作與征收、稽查等環(huán)節(jié)的關(guān)系。評估的結(jié)果要向納稅人公開，申報符合稅源真實(shí)情況的要予以肯定，申報不真實(shí)的要及時予以糾正，必要時按征管法的有關(guān)規(guī)定給以相應(yīng)的處罰。
三、摘好稅源管理的保障機(jī)制
1.理順機(jī)構(gòu)，明確職責(zé)，為加強(qiáng)稅源管理提供組織保障。地市以上地稅部門要有專門的管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)稅源調(diào)查、稅源統(tǒng)計(jì)和分析、納稅評估等事項(xiàng)。實(shí)行征、管、查三分離的單位，對所屬各部門都應(yīng)明確規(guī)定稅源監(jiān)控的職責(zé)，分工合作，共同抓好稅源管理工作。
2.堅(jiān)持納稅戶籍屬地管理制度，為加強(qiáng)稅源管理提供可靠基礎(chǔ)。要以納稅人的經(jīng)營場所所在地為稅務(wù)登記地，確定納稅人戶籍管理的“屬地”劃分，如果納稅人的工商登記注冊地與經(jīng)營場所不一致，應(yīng)以經(jīng)營場所所在地為納稅人戶籍管理地。要改變對納稅人按隸屬關(guān)系來確定征管機(jī)關(guān)的做法，無論是中央還是省市所屬企業(yè)，其涉稅事宜一律放到納稅人經(jīng)營場所所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)登記、管理，以避免稅源管理的交叉、遺漏和各征管部門之間的工作扯皮現(xiàn)象，減少稅收管理的“空檔”或“死角”。3.大力推行國稅、地稅對同一納稅人采用同一登記代碼制度，為加強(qiáng)稅源管理提供工作條件。最近，國務(wù)院頒布的新修訂的稅收征管法《實(shí)施細(xì)則》第十條明確規(guī)定：“國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局對同一納稅人的稅務(wù)登記應(yīng)當(dāng)采用同一代碼，信息共享�！备骷壍囟惒块T應(yīng)當(dāng)認(rèn)真作好準(zhǔn)備，待稅務(wù)登記的具體辦法制定出來后，積極參與做好這項(xiàng)工作，為稅源管理和稅收征管、稅務(wù)稽查等提供便利條件。地稅部門要加強(qiáng)與國稅、工商、銀行等部門的聯(lián)系，加強(qiáng)協(xié)稅護(hù)稅工作，利用現(xiàn)代科技手段，溝通涉及稅源管理的各種信息，為提高稅收征管質(zhì)量打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
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