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試析內(nèi)部審計在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中的定位和作用
試析內(nèi)部審計在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中的定位和作用隨著我國監(jiān)獄體制改革的完成，逐步實現(xiàn)了“全額保障、監(jiān)企分開、收支分開、規(guī)范運行”的改革目標，建立了監(jiān)獄刑罰執(zhí)行管理和生產(chǎn)經(jīng)營管理、執(zhí)法經(jīng)費支出和監(jiān)獄生產(chǎn)收入分開的運行機制。監(jiān)獄企業(yè)和社會企業(yè)一樣共同面臨各種市場風險，但同時監(jiān)獄企業(yè)作為改造罪犯的重要手段，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理活動又必須符合勞動改造的需要。監(jiān)獄企業(yè)公司治理得到不斷改善，內(nèi)部審計在公司治理和風險防控中作用日益顯現(xiàn)，大力提高內(nèi)部審計層次和水平已成為新形勢下監(jiān)獄企業(yè)公司治理的必然要求。
一、公司治理與內(nèi)部審計的關(guān)系
�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計是完善公司治理機制的重要組成部分
公司治理是公司利益相關(guān)者權(quán)益得到保證，確保所有業(yè)務(wù)活動都遵循公司政策且受托責任已經(jīng)建立的過程。健全的公司治理是建立在四個主要條件的協(xié)同之上的，這四個主要條件是：董事會、管理層、內(nèi)部審計師和外部審計師。這四個部分是公司治理的基石，要充分考慮公司治理四個群體的作用。內(nèi)部審計以多種方式扮演“前線運動員”的角色，為治理活動參與者提供關(guān)鍵的信息。建立合理有效的內(nèi)部審計是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求，健全的公司治理結(jié)構(gòu)離不開內(nèi)部審計評價與約束機制，有效的內(nèi)部審計有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
�。ǘ﹥�(nèi)部審計是公司治理健康有序發(fā)展的必要手段
內(nèi)部審計作為董事會實施控制的手段，能夠?qū)局卫硇袨榈挠行云鸬劫|(zhì)量上的保障作用，這種作用是其他監(jiān)督體系無法替代的。從系統(tǒng)的觀點出發(fā)，內(nèi)部審計能夠完善現(xiàn)代公司治理體系，建立公司治理系統(tǒng)的微觀基礎(chǔ)，使公司治理結(jié)構(gòu)更趨合理。在經(jīng)營環(huán)境日趨國際化和復雜化的情況下，減少公司經(jīng)營目標實現(xiàn)過程中潛伏的各種不確定性，已經(jīng)成為當今公司治理的主旋律。特別是國際金融危機后，包括治理風險的風險管理已成為公司治理的中心要素。作為公司治理的監(jiān)督主體成員之一的內(nèi)部審計部門就應(yīng)承擔起治理風險的控制工作，實施風險管理審計，幫助企業(yè)更加安全有效地經(jīng)營，不斷地增加組織的價值。
二、現(xiàn)狀分析
從上世紀八十代中期設(shè)立內(nèi)部審計部門起，我國監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計一直處于不斷改革和發(fā)展的歷史進程。近幾年來，隨著監(jiān)獄體制改革的完成，內(nèi)部審計作為治理結(jié)構(gòu)和風險管理的重要組成部分，監(jiān)獄企業(yè)積極推進審計轉(zhuǎn)型，先后對內(nèi)部審計的體制機制進行了重要改革，內(nèi)部審計職能、目標和定位都發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變。主要體現(xiàn)在：
�。ㄒ唬┯上惹暗膶徲嬙诩o委領(lǐng)導下，轉(zhuǎn)變?yōu)樵诙麻L領(lǐng)導下的相對獨立和垂直管理的內(nèi)部審計體系，獨立性得到提高。而這種垂直管理也有利于提高內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。
�。ǘ┰诒O(jiān)獄體制改革以前，罪犯經(jīng)費保障不到位，經(jīng)費不足由監(jiān)獄企業(yè)彌補，監(jiān)企未完全分開，內(nèi)部審計的作用未充分發(fā)揮，主要以查錯糾弊為主。監(jiān)獄體制改革以后，監(jiān)獄企業(yè)作為市場經(jīng)濟的一分子，要參與市場競爭，市場風險被提到突出位置，以風險導向內(nèi)部審計得以應(yīng)用，內(nèi)部審計的內(nèi)容得到豐富。
�。ㄈ┏雠_了《內(nèi)部審計工作辦法》、《建設(shè)項目竣工決算審計暫行辦法》、《領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計規(guī)定》等一系列管理制度，促進了內(nèi)部審計系統(tǒng)化、規(guī)范化水平的提高，明確了審計職責、權(quán)限、程序等方面內(nèi)容，上述管理制度有利于進一步規(guī)范審計行為。
（四）明晰了內(nèi)部審計的報告路線，審計結(jié)果能直達董事會和管理層。監(jiān)獄體制改革以前，內(nèi)部審計在紀委領(lǐng)導下，審計結(jié)果不能直達高管層，效果大打折扣，監(jiān)獄體制改革以后，審計報告直接向董事長匯報，審計結(jié)果得到充分運用。
三、內(nèi)部審計在我國監(jiān)獄企業(yè)公司治理中定位
內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改善組織的風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中居于重要地位，可以說，內(nèi)部審計不僅僅是一個檢查系統(tǒng)，企業(yè)的管理者更將其定位為一個控制系統(tǒng)。
（一）內(nèi)部審計是監(jiān)獄企業(yè)公司治理的監(jiān)督者
內(nèi)部審計是對外部審計的補充，是公司治理的組成部分，內(nèi)部審計對關(guān)鍵控制和程序的監(jiān)督有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效。從公司治理的角度看，內(nèi)部審計的職責不應(yīng)局限于審核會計賬目，而應(yīng)擴展為稽查和評價內(nèi)部控制制度是否完善，審查內(nèi)部組織機構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率和效果，并向企業(yè)管理者提出建議和報告。在內(nèi)部控制框架構(gòu)建中，內(nèi)部審計要致力于監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)符合內(nèi)部控制框架的要求，評價內(nèi)部控制的有效性，提供完善內(nèi)部控制和糾錯正弊的建議。
（二）內(nèi)部審計是監(jiān)獄企業(yè)風險管理的關(guān)注者
風險管理是當前監(jiān)獄企業(yè)面臨的重大課題，也是內(nèi)部審計重點關(guān)注的領(lǐng)域。內(nèi)部審計積極持續(xù)地支持并參與風險管理過程，關(guān)注監(jiān)獄企業(yè)運行中突出矛盾和潛在風險，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時提出防范和化解風險對策，評估與風險管理有關(guān)的管理薄弱環(huán)節(jié)，并通過與監(jiān)獄企業(yè)管理層、董事會討論，揭露重大風險隱患，評價并改善風險管理，發(fā)揮提示、抵御、改進和預防等“免疫”功能，促進監(jiān)獄企業(yè)完善風險管理體系，進而實現(xiàn)對風險的掌握、化解與駕馭，確保經(jīng)營目標的實現(xiàn)。
�。ㄈ﹥�(nèi)部審計是監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)營管理的“醫(yī)生”
監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計部門運用現(xiàn)代管理技術(shù)，對企業(yè)運營狀況的優(yōu)劣做出客觀、及時的判斷，找出企業(yè)經(jīng)營管理中的弊端及病根，可以為監(jiān)獄企業(yè)管理當局開出治療的良方，推薦更經(jīng)濟、有效的資源利用方法，提出有針對性的意見和建議。
�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計是實現(xiàn)監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)健要素
監(jiān)獄企業(yè)為了適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，要增強監(jiān)獄企業(yè)的競爭實力，提高監(jiān)獄企業(yè)經(jīng)濟效益，強化監(jiān)獄企業(yè)的內(nèi)部控制勢在必行。而監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制有效性承擔著監(jiān)督、評價和咨詢的職能，從獨立客觀的角度評價內(nèi)部控制體系的適用性和可靠性，來確認控制系統(tǒng)是否薄弱或失控，進而查明問題，分析成因及后果，提出完善內(nèi)部控制體系有效措施，以杜絕差錯和舞弊的可能性。
四、內(nèi)部審計在監(jiān)獄企業(yè)公司治理中如何發(fā)揮作用
�。ㄒ唬⿲ΡO(jiān)獄企業(yè)監(jiān)督約束作用
內(nèi)部審計通過自己的監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并予以糾正，督促監(jiān)獄企業(yè)各級管理人員及各位員工遵紀守法，嚴格執(zhí)行各項制度規(guī)定。監(jiān)督職能的核心是通過審核檢查被審計事項的真相，然后對照一定的標準，作出被審計單位經(jīng)濟活動是否真實、合法、有效的結(jié)論。審計人員通過審核檢查，評定被審計單位的方針政策是否貫徹執(zhí)行國家和監(jiān)獄系統(tǒng)的方針政策，評定被審計單位內(nèi)部控制制度是否健全和有效，評定被審計單位各項會計資料及其他經(jīng)濟資料是否真實、可靠等。并根據(jù)評定的結(jié)果，提出改善內(nèi)部治理和管理的建議。
�。ǘ┐龠M監(jiān)獄企業(yè)制度建設(shè)
監(jiān)獄體制改革之后，監(jiān)獄企業(yè)的企業(yè)特性逐步強化，組織活動也逐步市場化，面對日趨復雜的市場形勢，監(jiān)獄企業(yè)與社會各個產(chǎn)業(yè)和市場之間的利益關(guān)系越來越復雜，關(guān)于監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部控制以及財務(wù)監(jiān)督方面出現(xiàn)的問題也越來越多，因此監(jiān)獄企業(yè)需要加強治理水平，建立健全現(xiàn)代監(jiān)獄企業(yè)制度，監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)部審計恰好符合這一要求，共同參與監(jiān)獄企業(yè)公司治理，對監(jiān)獄企業(yè)與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動合規(guī)性、內(nèi)部控制的適當性等予以審查，并進行確認、評價、咨詢，促進監(jiān)獄企業(yè)完善管理機制、防范風險，從而保障監(jiān)獄企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。
（三）對監(jiān)獄企業(yè)的風險防范作用
隨著監(jiān)獄企業(yè)風險意識增強，良好的風險管理和控制是衡量監(jiān)獄企業(yè)成功與否的一個重要標志。風險管理是管理層的一項主要職責，而對組織的風險管理過程進行評估和報告通常是內(nèi)部審計工作的一項主要內(nèi)容。內(nèi)部審計運用風險管理的方法和控制措施，對風險管理過程的充分性和有效性進行審查、(www.panasonaic.com)評價和報告，提出改進意見，為管理層和董事會提供幫助。內(nèi)部審計能協(xié)助識別風險因素，分析結(jié)果，確定風險管理和控制系統(tǒng)的輕重緩急，可以針對風險管理程序在實際中是否如預想的那樣發(fā)揮作用提供確認。
�。ㄋ模⿲ΡO(jiān)獄企業(yè)的咨詢和服務(wù)作用
咨詢職能是一種服務(wù)職能，旨在增加價值和改進監(jiān)獄企業(yè)風險管理和控制程序，其活動范圍包括顧問、建議、流程設(shè)計協(xié)調(diào)和培訓服務(wù)等，監(jiān)獄企業(yè)的內(nèi)部審計工作應(yīng)以監(jiān)獄企業(yè)的中心工作為前提，把為被審計單位服務(wù)的思想貫徹于審計全過程，每一個審計項目的實施，都要圍繞監(jiān)獄企業(yè)的工作重心、群眾反映強烈和領(lǐng)導最關(guān)心的問題開展工作，提出具有可行性的審計意見和建議，為決策層解決問題提供決策依據(jù)，服務(wù)大局，改善和加強監(jiān)獄企業(yè)的治理和管理。
�。ㄎ澹┐龠M監(jiān)獄企業(yè)增加價值
內(nèi)部審計不僅能起到監(jiān)督制衡的保證作用，而且能利用對企業(yè)所有業(yè)務(wù)進行審查的優(yōu)勢，探索提高企業(yè)價值的途徑，這與監(jiān)獄企業(yè)公司治理的最終目的是一致的，實際上，內(nèi)部審計發(fā)展的根本動力就是增加價值。一方面，內(nèi)部審計通過努力幫助組織預防和減少損失，當內(nèi)部審計的成本小于損失的減少時，企業(yè)價值增加。另一方面，內(nèi)部審計的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效。這種被動的“自律”行為客觀上導致了組織價值的增加。
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