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涉稅犯罪案件移送問題和建議
涉稅犯罪案件移送問題和建議趙東海
我國現(xiàn)行的涉稅犯罪移送制度主要由《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）第六十三、六十五、六十六、六十七、七十一和七十七條和《中華人民共和國刑法》第三章第六節(jié)“危害稅收征管罪”中的諸條款加以確立。其中，稅收征管法第七十七條更明確規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人有本法第六十三條、第六十五條、第六十六條、第六十七條、第七十一條規(guī)定的行為涉嫌犯罪的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當依法移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任。稅務(wù)人員徇私舞弊，對依法應(yīng)當移交司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的不移交，情節(jié)嚴重的，依法追究刑事責(zé)任。”因此，依法、準確、及時移送涉稅犯罪案件，成為稅收執(zhí)法工作的重要組成部份�，F(xiàn)行稅收征管法在一定程度上改進了我國的涉稅犯罪案件移送制度，但這些規(guī)定在實際操作過程中仍然存在不少缺陷，有待進一步加以完善。
一、涉稅犯罪案件移送制度的現(xiàn)存問題
1、偷稅門檻過低，打擊面較大。根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，涉稅犯罪案件主要包括涉嫌偷稅、涉嫌抗稅、涉嫌逃避追繳欠稅、涉嫌騙取抵扣稅款等案件，其中又以涉嫌偷稅的發(fā)案率為最高。但目前偷稅的起刑點過低，因此造成打擊面過大。以廣州為例，由于是經(jīng)濟較為發(fā)達的地區(qū)，偷稅金額動輒上萬元，甚至上百萬元的也屢見不鮮，以偷稅比例達到10%且1萬元以上的標準進行移送，稅務(wù)稽查部門和公安經(jīng)偵部門都會不堪重負，從而直接影響到辦案效率和質(zhì)量。
2、逃避追繳欠稅定性模糊，操作困難。目前有關(guān)規(guī)定中對于如何認定納稅人為了逃避欠繳的稅款，而實施轉(zhuǎn)移或隱匿財產(chǎn)的行為以及如何掌握“致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳稅款”這個標準等問題都沒有做出進一步的解釋，從而直接影響涉稅案件的移送。例如，廣州市某稽查局查處某公司少繳稅款數(shù)萬元，在向該公司送達《稅務(wù)處理決定書》后，該公司沒有按規(guī)定期限繳納稅款，當該稽查局準備對其采取查封機械設(shè)備等強制措施時，該公司卻將其名下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給第三人用以抵債，且雙方簽訂了財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，對于這種行為稅務(wù)機關(guān)很難認定。
3、取證要求存在差異，有待明確。例如稅收征管法第三十五條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在特殊情形下有權(quán)核定納稅人的應(yīng)納稅額；如果納稅人的行為又符合偷稅罪的構(gòu)成要件，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當進行移送。但這種稅務(wù)部門通過核定方式定性的偷稅案件，移送時大部分在證據(jù)方面都受到質(zhì)疑。又如行政處罰法第三十七條規(guī)定，行政機關(guān)在收集證據(jù)時，可以采取抽樣取證的辦法，但對于公安、檢察機關(guān)而言，在涉稅刑事程序中則很難認可抽樣取證的方式。因此，必須及時解決涉稅犯罪案件證據(jù)標準的認定問題，否則就會造成對涉稅犯罪行為難以及時準確定罪的后果。
二、完善涉稅犯罪案件移送制度的建議
1、完善相關(guān)立法，便于實際操作。建議有關(guān)機關(guān)及時制定稅收征管法和刑法“危害稅收征管罪”的司法解釋或出臺相關(guān)工作指引。如，（1）針對偷稅罪的構(gòu)成要件，應(yīng)提高起刑點，從而保證有關(guān)部門能夠集中精力打擊重大涉稅案件；（2）鑒于新的偷稅手段的不斷出現(xiàn)，建議更加全面地列舉偷稅罪的客觀表現(xiàn)。如《最高人民法院關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》第一條規(guī)定的第5種偷稅手段“繳納稅款后，以假報出口或其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款”，(www.panasonaic.com)稅收征管法卻沒有認定這一手段為偷稅手段之一；（3）針對逃避追繳欠稅罪中“致使稅務(wù)機關(guān)無法追繳欠繳的稅款”在執(zhí)法實踐中難以具體把握，建議將該法條修改為“妨礙稅務(wù)機關(guān)追繳欠繳的稅款”。
2、健全有關(guān)制度，提高辦案效率。稅務(wù)部門應(yīng)建立健全以下有關(guān)制度：（1）制定涉稅案件專項檢查辦法。明確檢查范圍、選案標準、檢查方法、工作要求等，以規(guī)范具體工作行為；（2）制定案源分析制度。稅務(wù)部門應(yīng)將掌握的資料信息認真加以分析研究，確定所查對象，制訂切實可行的檢查方案，提高選案的準確率；（3）制定信息傳遞交流制度。稅務(wù)部門與司法機關(guān)應(yīng)加強日常聯(lián)系交流，凡需要告之的事項，要及時告之，并逐步利用計算機網(wǎng)絡(luò)建立健全信息交換渠道，實現(xiàn)相互之間的稽查信息資源共享，不斷提高查處涉稅案件的現(xiàn)代化水平，從而提高辦案質(zhì)量和效率。
3、加強相互協(xié)作，提高打擊力度。建議實現(xiàn)稅警聯(lián)合辦案或公安部門提前介入，最大限度的保證國家稅款及時、足額的入庫。按照現(xiàn)行的稅務(wù)稽查工作規(guī)程的規(guī)定，涉稅案件達到移送標準的，必須在整個稅收稽查環(huán)節(jié)完成，直至稅款入庫后才可移送公安部門處理。但在實際案件查處過程中，由于稅務(wù)機關(guān)無法對涉案嫌疑人采取人身強制措施，若單純依靠稅務(wù)機關(guān)追繳稅款難度頗大，更有甚者嫌疑人在接到處理、處罰決定前就已逃逸，致使國家稅款無從追繳。因此建議上級稅務(wù)機關(guān)對相關(guān)規(guī)程進行修改。同時，應(yīng)建立稅、警、檢、法聯(lián)席會議制度，共同防范涉稅犯罪的發(fā)生。定期召開聯(lián)席會議，對法律法規(guī)、取證要求進行深入研究和探討，及時溝通工作情況、分析涉稅犯罪的新動向和重大案情，研究確定整頓和打擊重點對象，聯(lián)合行動，協(xié)同作戰(zhàn)，提高打擊力度。
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