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試論稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任
試論稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任趙東海
稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的界定與追究是國(guó)家稅務(wù)管理機(jī)制的重要組成部分，是依法治稅、稅收法治的根本保證。稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制主要通過對(duì)稅務(wù)決策、執(zhí)行過程和執(zhí)行結(jié)果的法律監(jiān)督檢查，改善稅務(wù)管理，加強(qiáng)法制建設(shè)，發(fā)展民主政治，維護(hù)廉潔，懲治腐敗，提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率，為改革開放和社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。
一、稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的界定
稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的界定和研究，是推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制的一個(gè)重要命題。在稅收工作中正確實(shí)施稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的確認(rèn)和追究，不僅是依法行政工作的重要組成部分，更是新形勢(shì)下進(jìn)一步提高依法治稅水平、加強(qiáng)稅務(wù)行政管理、維護(hù)納稅人合法權(quán)益的迫切需求。
�。ㄒ唬┒愂�?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的涵義
稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任是指稅務(wù)執(zhí)法人員因故意或過失在稅收行政工作中違反稅收法律、法規(guī)和規(guī)章而依法應(yīng)承擔(dān)的法律后果。
稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任從廣義上來講，包括稅務(wù)執(zhí)法人員在稅收?qǐng)?zhí)法工作中違反法定職責(zé)而應(yīng)承擔(dān)的一切法律后果，包括行政法律責(zé)任和刑事法律責(zé)任。本文從推行稅收行政執(zhí)法責(zé)任制的研究角度出發(fā)，把稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任定義為狹義的法律責(zé)任即行政法律責(zé)任。（對(duì)執(zhí)法行為觸犯刑法，構(gòu)成刑事法律責(zé)任的情況，本文暫不述及。）
�。ǘ┒愂�?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的內(nèi)容
對(duì)于稅務(wù)執(zhí)法人員的過錯(cuò)責(zé)任，應(yīng)根據(jù)在執(zhí)法活動(dòng)中直接作出、經(jīng)審核批準(zhǔn)作出、經(jīng)集體討論作出、經(jīng)稅務(wù)行政復(fù)議作出等不同情況分別予以追究。國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此問題十分關(guān)注，專門制定了《稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《辦法》）并于2002年1月1日起試行，從而為具體落實(shí)此項(xiàng)工作提供了法律依據(jù)�！掇k法》第十二條明確規(guī)定：執(zhí)法過錯(cuò)行為按下列原則明確責(zé)任：1、因承辦人的個(gè)人原因造成執(zhí)法過錯(cuò)的，由承辦人承擔(dān)全部過錯(cuò)責(zé)任；承辦人為兩人或兩人以上的，根據(jù)過錯(cuò)責(zé)任大小分別承擔(dān)主要責(zé)任、次要責(zé)任；2、承辦人的過錯(cuò)行為經(jīng)過批準(zhǔn)的，由批準(zhǔn)人承擔(dān)責(zé)任。因承辦人弄虛作假導(dǎo)致批準(zhǔn)錯(cuò)誤的，由承辦人承擔(dān)全部過錯(cuò)責(zé)任；3、承辦人的過錯(cuò)行為經(jīng)復(fù)議維持的，由承辦人和復(fù)議人員共同承擔(dān)責(zé)任，其中復(fù)議人員承擔(dān)主要責(zé)任，承辦人承擔(dān)次要責(zé)任；4、執(zhí)法過錯(cuò)行為由集體研究決定的，由主要領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)主要責(zé)任，其他人承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；5、對(duì)本單位人員發(fā)生的依照本辦法第七條、第八條應(yīng)當(dāng)予以責(zé)任追究的執(zhí)法過錯(cuò)行為，單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)連帶責(zé)任。具體追究形式為：批評(píng)教育、責(zé)令作出書面檢查、通報(bào)批評(píng)、責(zé)令待崗、取消執(zhí)法資格。對(duì)執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任人員還可并處取消評(píng)選先進(jìn)或優(yōu)秀資格、扣發(fā)獎(jiǎng)金或崗位津貼。
二、稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的追究
�。ㄒ唬┒愂�?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究的意義
稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法過程中困難重重，“行萬里路，進(jìn)千家門，受百家氣”等是稅務(wù)人員工作的真實(shí)寫照，但是本著“收好稅，帶好隊(duì)”的精神，對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任的追究不但不能松懈，而且還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)。這也對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)范執(zhí)法、有效執(zhí)法提出了更高的要求，是依法治稅，從嚴(yán)治隊(duì)的體現(xiàn)和保證。
1、稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究有利于促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員依法治稅，確保國(guó)家稅收法律、法規(guī)、方針政策的貫徹實(shí)施。
2、稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究有助于激勵(lì)稅務(wù)工作人員掃除衙門作風(fēng)，克服當(dāng)官做老爺?shù)姆饨ㄋ枷耄３譃槿嗣穹⻊?wù)、做社會(huì)公仆的優(yōu)良本色。
3、加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究，是發(fā)展民主政治的重要途徑，也是維護(hù)納稅人合法權(quán)益的根本措施。
4、完善稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究機(jī)制是懲治腐敗，克服官僚主義，推進(jìn)廉政建設(shè)的必要手段。盡管違法亂紀(jì)的是稅務(wù)干部隊(duì)伍中的極少數(shù)人，但他們的行為嚴(yán)重影響和敗壞了稅務(wù)工作者的形象，損害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)威，褻瀆了法律的尊嚴(yán)，所以必須加以嚴(yán)懲。
5、加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究也助于支持各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員行使法定權(quán)力，保障政令暢通，保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。
�。ǘ┒愂�?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究的程序
參照《辦法》，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部追究稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任，筆者認(rèn)為可分為立案、調(diào)查、聽取陳述、作出處理決定、申辯、執(zhí)行、備案等諸環(huán)節(jié)。
1、立案。根據(jù)工作實(shí)踐，案件的來源一般有以下幾方面：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)自查自糾；（2）人民來信來訪舉報(bào)；（3）上級(jí)部門檢查發(fā)現(xiàn)的問題；（4）其他機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)辦、轉(zhuǎn)交。對(duì)于經(jīng)初步確定有重大違法嫌疑的，應(yīng)迅速立案，從快查處。同時(shí)，《辦法》還特別指出：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)主管法制工作的機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱法制機(jī)構(gòu)）還應(yīng)通過評(píng)議考核、執(zhí)法檢查、執(zhí)法監(jiān)察、審計(jì)決定、行政復(fù)議及行政訴訟案件等渠道發(fā)現(xiàn)執(zhí)法過錯(cuò)線索。
2、調(diào)查。應(yīng)由專門職能部門——法制機(jī)構(gòu)根據(jù)立案的線索和情況，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)或執(zhí)法人員是否違法，違法事實(shí)、情節(jié)、手段及后果展開全面調(diào)查，并搜集相應(yīng)的證據(jù)。
3、聽取陳述。由調(diào)查部門結(jié)合調(diào)查情況，聽取當(dāng)事人對(duì)違法行為的陳述和辯解意見，詢問有關(guān)情況�！掇k法》還規(guī)定：調(diào)查人員應(yīng)聽取被調(diào)查人所在單位或者部門的意見。
4、作出處理決定。通過局長(zhǎng)辦公會(huì)議進(jìn)行集體審議，在全面查清違法事實(shí)的基礎(chǔ)上作出實(shí)事求是的處理決定。需要上級(jí)部門批準(zhǔn)的，還應(yīng)報(bào)上級(jí)部門批準(zhǔn)。(www.panasonaic.com)法制機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)局長(zhǎng)辦公會(huì)議的決定作出以下處理：（1）對(duì)執(zhí)法過錯(cuò)行為應(yīng)當(dāng)責(zé)令撤銷、變更或限期重新作出，或者提請(qǐng)有權(quán)機(jī)關(guān)予以撤銷、變更或重新作出；（2）對(duì)責(zé)任人實(shí)施追究決定，或者移交人事、黨委、財(cái)務(wù)等部門實(shí)施；（3）對(duì)定性為無過錯(cuò)的執(zhí)法行為，應(yīng)予以歸檔結(jié)案；（4）對(duì)過錯(cuò)事實(shí)不清的行為做補(bǔ)充調(diào)查。
5、申辯。被追究人不服過錯(cuò)追究決定的，可以書面形式向做出決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申辯，也可以直接向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申辯。接受申辯的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在接到申辯材料次日起兩個(gè)月內(nèi)做出書面答復(fù)。申辯期間追究決定不停止執(zhí)行。
6、執(zhí)行。由作出追究決定的機(jī)關(guān)或經(jīng)授權(quán)的部門負(fù)責(zé)具體執(zhí)行。
7、備案。應(yīng)將稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究的全面情況和追究決定執(zhí)行情況以書面形式向上級(jí)機(jī)關(guān)匯報(bào)并立卷、歸檔、備案。
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