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我市民辦教育稅收征管現(xiàn)狀及建議
我市民辦教育稅收征管現(xiàn)狀及建議
近年來(lái)，隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為補(bǔ)充國(guó)民教育經(jīng)費(fèi)的不足，國(guó)家加大了民辦教育的扶持力度。國(guó)務(wù)院制定了《社會(huì)力量辦學(xué)條例》，全國(guó)人大通過(guò)并頒布了《民辦教育促進(jìn)法》，制定了“積極發(fā)展，大力支持，加強(qiáng)管理，正確引導(dǎo)”的方針，民辦教育得到了長(zhǎng)足的發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)目前共有各級(jí)各類(lèi)民辦學(xué)校70000多所，在校學(xué)生規(guī)模達(dá)1416萬(wàn)人。就在各類(lèi)民辦教育蓬勃發(fā)展的同時(shí)，稅收問(wèn)題成了一個(gè)不容忽視的問(wèn)題。那么我市民辦教育現(xiàn)狀以及在稅收征管方面又存在什么問(wèn)題呢？
一、我市民辦教育稅收征管現(xiàn)狀
據(jù)統(tǒng)計(jì)，我市目前經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)成立的各級(jí)各類(lèi)民辦學(xué)校共有××所，在校學(xué)生××萬(wàn)人。其中由教育部門(mén)批準(zhǔn)成立的主要以舉辦學(xué)歷教育和文化補(bǔ)習(xí)、學(xué)前教育、自考助學(xué)為目的的教育機(jī)構(gòu)××所，勞動(dòng)部門(mén)批準(zhǔn)的實(shí)施勞動(dòng)就業(yè)職業(yè)技能培訓(xùn)為目的的教育機(jī)構(gòu)××所。從我市地稅部門(mén)統(tǒng)計(jì)的數(shù)字來(lái)看，全市目前共有各類(lèi)社會(huì)力量辦班、辦學(xué)××戶(hù)，同教育部門(mén)掌握的數(shù)字相差××戶(hù)，其中，已在地稅部門(mén)辦理相關(guān)手續(xù)，納入正常稅收征管的有××戶(hù)，2004年上半年累計(jì)征收營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建、教育附加××萬(wàn)元。
二、我市民辦教育稅收征管中存在的主要問(wèn)題
（一）稅源底數(shù)不易控管
根據(jù)《民辦教育促進(jìn)法》有關(guān)規(guī)定：“ 舉辦實(shí)施學(xué)歷教育、學(xué)前教育、自學(xué)考試助學(xué)及其他文化教育的民辦學(xué)校，由縣級(jí)以上人民政府教育行政部門(mén)按照國(guó)家規(guī)定的權(quán)限審批；舉辦實(shí)施以職業(yè)技能為主的職業(yè)資格培訓(xùn)、職業(yè)技能培訓(xùn)的民辦學(xué)校，由縣級(jí)以上人民政府勞動(dòng)和社會(huì)保障行政部門(mén)按照國(guó)家規(guī)定的權(quán)限審批，并抄送同級(jí)教育行政部門(mén)備案”。同時(shí)要求民辦教育機(jī)構(gòu)在申請(qǐng)?jiān)O(shè)立時(shí)要向批準(zhǔn)部門(mén)報(bào)送籌設(shè)報(bào)告、學(xué)校章程、資產(chǎn)證明、分配方案等有關(guān)材料以便詳細(xì)掌握學(xué)校情況。民辦學(xué)校的收費(fèi)情況由物價(jià)部門(mén)進(jìn)行批準(zhǔn)。而地稅部門(mén)作為一個(gè)稅收征收管理部門(mén)，對(duì)民辦學(xué)校設(shè)立的各個(gè)環(huán)節(jié)均沒(méi)有任何審批權(quán)限，沒(méi)有制約措施，在沒(méi)有相關(guān)部門(mén)協(xié)調(diào)配合的情況下很難掌握詳細(xì)底數(shù)和學(xué)校有關(guān)資產(chǎn)、資金、分配等具體信息。僅依靠有限的人力和時(shí)間通過(guò)加大檢查力度，效果并不理想。以我市為例：我市教育和勞動(dòng)部門(mén)審批成立各級(jí)各類(lèi)民辦學(xué)校812余戶(hù)，稅務(wù)部門(mén)掌握的只有187戶(hù)（其中包括通過(guò)自身清理出的沒(méi)有在教育部門(mén)備案的74戶(hù)），納入正常管理的僅92戶(hù)。另外，還有部分小型民辦教育以培訓(xùn)班、輔導(dǎo)班形式出現(xiàn)，沒(méi)有自有資產(chǎn)，辦學(xué)設(shè)施全部是租用的，教師全部是聘用的，教學(xué)期限也不固定，有的全天授課，有的只是利用假期、節(jié)假日或晚上授課，流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，三證不全（辦學(xué)許可證、非企業(yè)單位登記證、收費(fèi)許可證）或根本沒(méi)有，這類(lèi)底數(shù)稅務(wù)部門(mén)就更難控管了。
（二）由于政策差異和規(guī)定不明確造成征管難題
一是由于《民辦教育促進(jìn)法》第46條規(guī)定：“民辦學(xué)校享受?chē)?guó)家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策”，沒(méi)有對(duì)民辦學(xué)校應(yīng)享受那些具體的優(yōu)惠進(jìn)行解釋。因此在調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，無(wú)論是民辦學(xué)校本身還是教育部門(mén)，普遍認(rèn)為民辦教育同公辦教育一樣，屬于社會(huì)公益事業(yè)，因此，應(yīng)對(duì)民辦教育給予稅收優(yōu)惠，換而言之，就是認(rèn)為民辦教育可以不納稅； 二是《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第6條規(guī)定：“學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅”，給許多對(duì)稅收知識(shí)不了解的單位和個(gè)人造成誤解，認(rèn)為學(xué)校提供的教育收入不征收營(yíng)業(yè)稅。實(shí)際上，這里所指的教育勞務(wù)僅指普通學(xué)校以及經(jīng)地、市級(jí)以上人民政府或同級(jí)政府的教育行政部門(mén)批準(zhǔn)成立，國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷的各類(lèi)學(xué)校提供的教育勞務(wù)；三是認(rèn)為民辦學(xué)校同公辦學(xué)校同屬社會(huì)公益事業(yè)，公辦學(xué)校不繳納所得稅，民辦學(xué)校也不應(yīng)繳納。實(shí)質(zhì)上企業(yè)所得稅的征收并不以公辦、民辦為界，而是根據(jù)其收入來(lái)源來(lái)確定的，公辦學(xué)校收入納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，民辦學(xué)校一般不納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)所以才有所區(qū)別；四是個(gè)人所得稅有關(guān)政策規(guī)定，對(duì)個(gè)人舉辦各類(lèi)學(xué)校取得的收入，用于改善辦學(xué)條件的不征收個(gè)人所得稅，只對(duì)用于個(gè)人消費(fèi)的部分征收。而實(shí)際工作中有很難進(jìn)行區(qū)分；此外民辦學(xué)校設(shè)立形式多樣，有純個(gè)人投資，有機(jī)構(gòu)投資、有機(jī)構(gòu)和自然人共同投資、有自然人聯(lián)合投資等多種，在對(duì)其征收企業(yè)所得稅還是個(gè)人所得稅的問(wèn)題上也存在歧異。由于這些因素的存在，使稅務(wù)部門(mén)在對(duì)各類(lèi)民辦學(xué)校進(jìn)行稅收征管的過(guò)程中遇到很大的阻力。
（三）缺少有效控管措施
稅務(wù)部門(mén)不能參與各類(lèi)民辦學(xué)校的設(shè)立、考核、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，再加上各級(jí)教育部門(mén)在對(duì)待民辦教育稅收問(wèn)題上，存在保護(hù)主義的思想，不積極配合，不及時(shí)提供相關(guān)數(shù)據(jù)和資料，稅務(wù)部門(mén)很難從源頭上進(jìn)行控管。此外，絕大部分民辦學(xué)校在收費(fèi)過(guò)程中沒(méi)有使用稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制的合法票據(jù)，有的使用白條，有的采用自制收據(jù)，有的使用行政事業(yè)單位的收據(jù)，稅務(wù)部門(mén)對(duì)其收入情況不易掌握，缺少必要的控管手段。
（四）教師從多處取得收入存在稅收漏洞
目前，我市各類(lèi)民辦學(xué)校中共有教師13847名，其中專(zhuān)職教師9197，占教師總數(shù)的66.4%，主要來(lái)源是退休教師和社會(huì)招聘；兼職教師4650名，占教師總數(shù)的33.6%，主要來(lái)源是各學(xué)校的在職教師。姑且不說(shuō)民辦學(xué)校個(gè)人所得稅代扣工作的好壞，僅就這些兼職教師來(lái)說(shuō)，都沒(méi)有就其多處取得的收入進(jìn)行匯總申報(bào)，必然造成個(gè)人所得稅稅款流失。
三、關(guān)于加強(qiáng)民辦教育稅收征管的幾點(diǎn)建議
一是要有的放矢地做好稅法宣傳工作。要采取上門(mén)講解，發(fā)放宣傳材料，報(bào)刊連載、電視公告等多種形式作好稅法宣傳工作。針對(duì)當(dāng)前教育部門(mén)和各類(lèi)民辦學(xué)校在稅收政策理解的偏差問(wèn)題，重點(diǎn)要放在稅收政策同教育部門(mén)有關(guān)規(guī)定的偏差的解釋上，要明確納稅義務(wù)，強(qiáng)調(diào)懲罰措施，徹底打消那種“享受?chē)?guó)家規(guī)定的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策”就是不納稅的錯(cuò)誤思想，提高其納稅的主動(dòng)性和自覺(jué)性。
二是要加強(qiáng)部門(mén)協(xié)作，形成共管合力。稅務(wù)部門(mén)要積極主動(dòng)加強(qiáng)同教育、勞動(dòng)、民政、物價(jià)等部門(mén)的聯(lián)系，做好宣傳解釋工作，必要的時(shí)候可以尋求政府的支持。要通過(guò)同勞動(dòng)、教育等部門(mén)的聯(lián)系，及時(shí)掌握民辦教育機(jī)構(gòu)的相關(guān)知識(shí)，掌握稅源底數(shù)和有關(guān)資產(chǎn)、人員組成、收入分配等情況；通過(guò)同物價(jià)部門(mén)的聯(lián)系，及時(shí)掌握各類(lèi)民辦教育機(jī)構(gòu)的收費(fèi)變化情況，進(jìn)而掌握其收入，做好征收管理工作。要通過(guò)一定渠道建立聯(lián)系例會(huì)制度，定期互通信息。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)也要發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，及時(shí)向其他部門(mén)通報(bào)稅收信息，尤其是對(duì)民辦教育的稅收優(yōu)惠信息，改變過(guò)去那種為征稅才聯(lián)系的態(tài)度，本著共同扶持，共同發(fā)展的原則，做好工作�？梢孕Х聦�(duì)校辦及福利企業(yè)的年審制度，力爭(zhēng)制定聯(lián)合控管辦法，稅務(wù)部門(mén)通過(guò)根據(jù)國(guó)家政策的規(guī)定提供政策上的支持，積極參與到民辦教育機(jī)構(gòu)的認(rèn)定、審核中來(lái)，通過(guò)審批備案，聯(lián)合年審等制度作好對(duì)各類(lèi)民辦教育的源頭控管。針對(duì)各類(lèi)臨時(shí)性辦班、辦學(xué)流動(dòng)性大，隱蔽性強(qiáng)，教育部門(mén)也難以控管的實(shí)際情況，抽調(diào)人員，會(huì)同教育稽查部門(mén)作好對(duì)各類(lèi)臨時(shí)性辦班、辦學(xué)的專(zhuān)項(xiàng)檢查治理，實(shí)現(xiàn)雙贏局面。
三是實(shí)施分類(lèi)管理、區(qū)別對(duì)待。 首先，要突出重點(diǎn)，抓住規(guī)模大的社會(huì)力量辦班、辦學(xué)，尤其是已在教育部門(mén)登記或備案學(xué)校的征管工作，嚴(yán)格按照稅收政策規(guī)定做好從登記到征收到日常稅務(wù)管理各項(xiàng)工作，提高管理水平，確保大的不漏，稅務(wù)管理向正規(guī)化邁進(jìn)；其次對(duì)臨時(shí)辦班的，根據(jù)其特點(diǎn)，在暑、寒假期間，重點(diǎn)進(jìn)行清理，加大檢查力度，堵塞漏洞并登記備案，分析變化趨勢(shì)進(jìn)行管理；對(duì)平時(shí)正常經(jīng)營(yíng)的一般戶(hù)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合新財(cái)政體制的變化，由各辦事處稅務(wù)站進(jìn)行管理監(jiān)控，發(fā)揮辦事處的優(yōu)勢(shì)。
四是準(zhǔn)確把握政策規(guī)定，做好征管工作。各級(jí)地稅部門(mén)要進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，結(jié)合民辦教育相關(guān)知識(shí)，準(zhǔn)確把握政策界限，做好對(duì)各級(jí)各類(lèi)民辦學(xué)校的稅收征管工作。對(duì)民辦非學(xué)歷教育，要嚴(yán)格按照《營(yíng)業(yè)稅條例》規(guī)定，征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)民辦教育取得收入，未納入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行管理的，應(yīng)按照規(guī)定，對(duì)其所得區(qū)別對(duì)待，分別征收企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅；其中對(duì)確屬純自然人出資興辦的，要按照獨(dú)資、合伙企業(yè)有關(guān)規(guī)定征收個(gè)人所得稅；對(duì)符合有關(guān)規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的民辦學(xué)校，也要做好個(gè)人所得稅的代扣代繳管理工作，將各級(jí)各類(lèi)民辦學(xué)校納入到正常的稅收管理中來(lái)。在實(shí)際工作中，要嚴(yán)格把握政策，講究方式方法，避免人為地加大征納矛盾。
五是充分發(fā)揮個(gè)人所得稅征管軟件功能，作好多處收入稽核工作，堵塞稅收漏洞。對(duì)已納入正常稅收管理的民辦學(xué)校，要加強(qiáng)對(duì)教師的個(gè)人所得稅的征收管理。充分發(fā)揮我市個(gè)人所得稅征管軟件的優(yōu)勢(shì)，利用身份證號(hào)作為個(gè)人唯一識(shí)別碼，建立個(gè)人支付收入明細(xì)庫(kù)，對(duì)各類(lèi)兼職教師多處取得收入進(jìn)行稽核，查漏補(bǔ)缺。
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