對(duì)出口貨物專用稅票管理出現(xiàn)的問(wèn)題及思考

1996年4月1日出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用稅票以來(lái),對(duì)于強(qiáng)化出口退稅管理,防范騙取出口退稅,保護(hù)納稅人合法權(quán)益,鼓勵(lì)國(guó)產(chǎn)貨物參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng),促進(jìn)我國(guó)出口貨物快速增長(zhǎng),拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定發(fā)展,加速中國(guó)同國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程,發(fā)揮了十分重要的作用。但是出口貨物專用稅票管理也存在著一些不容忽視的問(wèn)題,亟需解決。

一、出口貨物專用稅票管理存在的主要問(wèn)題

（一）政策不完善,有損納稅人利益

出口貨物專用稅票,既是納稅人履行納稅義務(wù)的合法證明，也是出口商申請(qǐng)出口貨物退(免)稅的重要憑據(jù)。因此，出口貨物退(免)稅是依附于出口貨物在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已按稅法規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上實(shí)施的,繳稅是退稅的前提。所以,其政策框架的確立必須符合總體稅制確立的原則,保護(hù)出口商的權(quán)利,不得損害納稅人的合法利益。但是,現(xiàn)行政策對(duì)出口貨物專用稅票的管理,卻有悖于稅制確立的總體原則。如《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》（財(cái)稅字[1996]8號(hào)）第四條規(guī)定,納稅人銷售給出口企業(yè)和市縣外貿(mào)企業(yè)用于出口的貨物,因開(kāi)具專用稅票多繳稅款的,經(jīng)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查沒(méi)有偷稅等行為后,抵減當(dāng)期或下期應(yīng)納增值稅款。如果一個(gè)季度內(nèi)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額占該企業(yè)全部銷售額50以上的,對(duì)其多繳而又未抵減完的稅款,可以從國(guó)庫(kù)中退還。其規(guī)定,在當(dāng)前執(zhí)行中實(shí)際上損害了部分納稅人的合法權(quán)益。因?yàn)?目前農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10提高到13后,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)從事農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)時(shí),按含稅價(jià)的13扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng),銷售時(shí)按不含稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額,銷售毛利率在15時(shí),稅負(fù)率基本為0,或者其他產(chǎn)品的稅負(fù)率低于其法定稅率的40時(shí),而銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物,必須按照5或產(chǎn)品法定稅率40確定的征收率計(jì)算稅款,開(kāi)具專用稅票繳庫(kù),這些企業(yè)預(yù)繳的稅款有時(shí)往往超過(guò)其應(yīng)納稅額。且這類企業(yè)每個(gè)季度銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物金額達(dá)不到全部銷售額的50,因開(kāi)具專用稅票多繳稅款,抵減內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款未抵減完的,就不得從國(guó)庫(kù)中退還,致使國(guó)家長(zhǎng)期占用納稅人資金,這是其一。其二,與征管法相關(guān)規(guī)定相悖。征管法第51條明確規(guī)定,納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的,可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款。根據(jù)立法的規(guī)定,法律已作明確規(guī)定的,部門規(guī)章只能在法律規(guī)定的范圍內(nèi)作出具體的規(guī)定。很顯然,上述規(guī)章不但與征管法相悖,而且也不符合立法的基本原則。

（二）制度不健全,責(zé)任難落實(shí)

在稅收步入法制化的今天,增值稅專用發(fā)票、金稅工程、專用稅票仍被國(guó)稅人統(tǒng)稱為“高壓線”,其在稅收中的重要程度是不言而喻的。自然是“高壓線”,就應(yīng)有健全的制度和嚴(yán)密的操作規(guī)程。實(shí)際并非如此,專用稅票自恢復(fù)使用近十年來(lái),各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其使用管理下發(fā)若干次文件,但仍不夠完善。首先,納稅人未按規(guī)定申請(qǐng)開(kāi)具專用稅票，法律責(zé)任不具體。雖然,《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物恢復(fù)使用增值稅稅收專用繳款書管理的通知》第十四條規(guī)定,納稅人虛開(kāi)、偽造和非法出售“專用稅票”的,依《中華人民共和國(guó)稅收征管法》、《全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于懲治偷稅、抗稅犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》懲處。但是,上述法律中并沒(méi)有關(guān)于專用稅票管理的條款,因而,發(fā)生違法行為就無(wú)法“對(duì)號(hào)入座”。其次,出口商提供虛假信息接受專用稅票的違法行為責(zé)任,尚無(wú)法規(guī)涉足。第三,內(nèi)部管理責(zé)任追究制度缺位。直止目前,僅有《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)出口貨物退稅專用稅票電子信息管理工作的通知》第七條規(guī)定,凡開(kāi)具的專用稅票與其信息的核對(duì)率未達(dá)到90的地區(qū),主管局長(zhǎng)到國(guó)稅總局說(shuō)明原因�？偩謱⑼▓�(bào)全國(guó)并扣減該地區(qū)的退稅計(jì)劃。其余尚無(wú)責(zé)任追究的條款出臺(tái)。僅此說(shuō)明情況,或者通報(bào),與此項(xiàng)工作的重要性極不對(duì)等。況且,扣減退稅計(jì)劃,就更不合理。稅務(wù)機(jī)關(guān)工作不到位,致使專用稅票電子信息核對(duì)率低,出口商無(wú)法退到稅,利益已經(jīng)受損了。但再扣減退稅計(jì)劃,這種以損害出口商利益來(lái)懲罰稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，誰(shuí)都明白,連“割發(fā)代首”的目的都達(dá)不到。所以,專用稅票的使用管理,已有礙于出口貨物退(免)稅的管理。

（三）業(yè)務(wù)不熟悉,管理難到位

因?yàn)槌隹谪浳锿?免)稅由省轄市局直接管理,縣以下稅務(wù)人員接觸其項(xiàng)業(yè)務(wù)很少,業(yè)務(wù)普遍不熟悉,甚至有的同志尚不知道專用稅票與出口貨物退(免)稅的關(guān)系。所以,專用稅票使用管理,特別是電子信息核對(duì)率不高,是在所難免的。究其原因。一是培訓(xùn)不到位。上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有象其他稅收業(yè)務(wù)那樣,層層組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)。但是基層想培訓(xùn),又缺乏師資力量,力不從心。二是思想上缺乏重視。將其等同于一般稅票管理,雖然落實(shí)了審核簽名把關(guān),但是很少深入企業(yè)核實(shí),仍停留于形式,也是導(dǎo)致專用稅票管理質(zhì)量不高的重要原因。

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